談論強化會計信息質量

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隨著市場經濟的發展，會計信息在經濟生活中顯得更為重要。高質量的會計信息能夠真實、客觀地反映一個單位一定時期的財務狀況和經營成果，體現各種利益關系的界限和分配結果，被各管理層、投資者、債權人及職工個人廣泛關注。因此，保證會計信息真實、可靠，對于維護社會經濟秩序，保證經濟持續穩定發展，具有重要意義。但在工作中，有的單位會計基礎工作薄弱，財務管理混亂，內部控制不健全，會計信息質量低下，甚至個別單位存在嚴重的會計造假行為。會計信息質量低下，掩蓋了真實的會計事項，誤導財經信息，致使國家宏觀調控達不到應有的效果，影響了經濟預測，嚴重干擾了市場經濟秩序，降低了會計領域的誠信，致使決策部門失去了準確的決策依據，造成了決策失誤。會計信息質量低下在政治上、社會各個方面帶來了消極影響，不僅助長了浮夸之風，敗壞了社會風氣，也給貪污腐化等違法行為和不良社會風氣提供了機會,損害了法律法規的嚴肅性，問題之嚴重必須引起高度重視。

一、會計信息質量低下的原因

為什么有些地方，有些會計人員不顧會計行業實事求是、客觀公正的道德規范，違規操作，造成會計信息質量質量低下呢？筆者認為主要有如下主要原因：

1.會計人員管理體制不合理，現存的會計人員的“雙重身份”是造成會計信息質量不高的原因之一。在國企及國家撥款事業單位中，資產的所有者將國有資產委托給資產的經營者進行管理。監督的主體是國家，監督客體是企事業單位，會計人員作為監督者，代表特定主體對企事業單位進行監督，因而會計監督的出發點應該是保證國家的利益，會計人員應服務于國家利益。但是，我國目前的會計管理體制卻將會計人員定位在為企業服務。會計人員隸屬于企事業單位，用人單位自己管理為主,會計人員的工資、福利待遇，工作變動升遷與單位有著直接、千絲萬縷的關系。這樣會計人員就被賦予了“雙重身份”—既代表國家利益監督企事業單位的財務收支和經濟業務活動，又受雇于企事業單位為其服務。在這種管理體制下，會計人員與企事業單位的關系是雇傭關系，也可以說是魚水關系。因此讓會計人員站在代表國家利益的立場監督企事業單位幾乎是不可能的：在單位的局部利益和國家的整體利益不相協調的情況下，會計人員往往出于維護自身利益的考慮，不敢以國家的財經紀律和法律法規去對抗雇傭者，因而也就很難旗幟鮮明地去維護國家整體利益。單位領導人為了達到某種利益往往向會計人員施壓，使得一些會計人員“站得住，頂不?。豁數米?，站不住”，致使會計人員違背現有會計法規，在工作中弄虛作假。會計人員在工作中也有自己的苦衷。另外隨著經濟體制改革的不斷深化，大部分縣域企業都已改制為民營企業，多數民營企業按規定設置了會計機構，配備了會計人員，遵守各項財經法規，進行正確會計核算，依法繳納稅款，但仍有一部分民營企業不能按規定設置會計機構，配備會計人員。特別是會計人員配備上，未按會計法的規定，使得一些業務素質和職業道德素質不高的無會計從業資格證書的人員擔任了會計。如果不改變目前會計人員的管理體制，單純依靠會計人員，無法解決當前面臨的會計信息質量低下的社會問題。

2.內外監督約束機制不健全和不完善。從內部看，一些會計主體的會計行為缺乏透明度，自我約束，自我控制機制不健全。有些單位雖建立了內控制度、牽制制度，訂立的企業內部控制制度“印在紙上，掛在墻上”以應付有關部門的檢查、審計，使內部控制制度流于形式，失去了應有的剛性和嚴肅性，制度不能真正的落實。企業內部的審計機構、監事會形同虛設發揮不了應有的作用。從外部看，外部監督包括政府有關職能部門的監督和社會中介機構的監督。政府對會計真實性的管理和監督主要通過紀檢、審計、財政等職能部門實施。政府審計由于編制、人員限制以及職能的轉變，對企業的監督重點由原來的國有重點大中型企業轉向管理國家重點建設項目資金，因而對企業的會計監督有所弱化。財政、金融、稅務等專業監督部門又受到工作職責的限制不能很好的全面發揮監督作用，這就需要強化社會審計對企業的監督。審計關系的確立離不開審計人、被審計人、委托人三個關系人。現實中有時候經營管理者既是被審計人，同時又是審計委托人，這種雙重身份，使得被審計人有權決定審計機構的聘用、續聘、費用等?？蛻粲质鞘聞账摹耙率掣改浮?，這種特殊的利益關系，有可能造成會計師事務所為了保住客戶而產生偏離客觀公正的現象。

3.會計規范本身存在缺陷和漏洞。在日常生活中，我們經?？吹綍嬋藛T為一分錢的差錯而忙碌半天。會計給人們的感覺是一門非常嚴謹的科學。近幾年，新準則、新制度的出臺了不少，但它們不可能把會計實務中的所有情況都包括在內。在具體會計實務工作中，會計處理的方法和程序比較靈活，會計原則或會計標準的選擇余地較大，具有很大的主觀性和變通性，不同的選擇將產生不同的會計信息，這就為虛假信息的產生提供了條件。會計原則為虛假會計信息提供了可乘之際，如：現代企業財務會計以權責發生制為確認基礎，從而產生了大量的應計項目。會計信息制造者可以操縱應計項目的確認時間來制造虛假業績，如提前確認收入，推遲確認費用來操縱利潤；而穩健性原則的運用是建立在會計人員職業判斷上的，存在較大主觀隨意性，給會計虛假信息制造提供了空間。二是有些會計工作需要憑會計人員的主觀職業判斷來進行，這為會計人員制造虛假信息提供了職務上的方便。會計核算工作，雖然具有客觀性的一面，但在日趨復雜的經濟社會中，會計核算方法、會計核算內容、資產價值的評估等很多會計事項離不開會計人員的主觀職業判斷，都需要會計人員客觀、公正的判斷。如果會計人員不能完全排除利益的干擾，其主觀判斷就為虛假信息制造提供了職務上的便利。

4.企業經理人、會計人員整體素質有待提高。企業經理人素質低，職業道德品質不高尚，法律觀念淡薄，以個人利益為重，上有政策，下有對策，置職業道德和國家的法律于不顧，大量造假，搞短期行為。會計人員突出表現在一些根本不具備從業資格，靠人情關系仍然呆在會計崗位上，這些人缺乏職業理想和敬業精神，只憑長官意志辦事，法律、準則、制度懂得不多，但卻沒有不敢造的報表，沒有不敢花的錢；還有部分會計人員法制觀念淡薄，無視財經紀律，為了個人利益，順從領導意圖辦事，甚至為討好領導，在弄虛作假上幫著出點子，造成會計信息質量低下，財務報表被歪曲，從而損害國家和社會公眾的利益。

二、提高會計信息質量的對策

（一）要深化認識，加強誠信意識教育

1．建立會計誠信教育機制，完善會計誠信教育體制建設。一年一度的會計人員繼續教育應加強對會計人員進行誠信教育，將會計誠信教育作為會計職業道德教育的第一重要內容。將會計誠信教育目標定位于賦予會計人員適應時代要求的會計人格精神。要把會計誠信教育的重點放在會計誠信信念、誠信文化、誠信制度的教育上。

2．建立會計誠信激勵約束機制，加快政府對會計誠信的監督和管理體系建設。對那些信譽較高且公正的會計中介服務組織和信譽較高的企業以及相關人員，給予確定較高級別的信用等級。讓其得到社會的廣泛認知，獲得較高的經濟利益。對那些信譽低、幫助企業弄虛作假的會計中介機構和嚴重失信的企業和個人，要給予嚴厲懲罰，以逐出市場，凈化會計環境。

（二）完善會計人員管理體制

大部分會計人員如果沒有接到授意、指使、強令，自己是不會主動造假的。根據《會計法》，以及財政部、監察部《關于實行會計委派制試點的意見》（財會字［2000］12號），進行會計人員管理體制改革。在改革中，區別對待，分類實施，多種形式并存。一是國有企業以派駐財務總監為主，內部實行會計委派或者會計集中核算。二是行政事業單位以會計集中核算為主，加強與財政集中支付的銜接。三是小單位以記賬為主。通過會計人員管理體制改革，理順會計人員管理，形成以財政部門為中心的單位會計體系，切實解決會計人員一些實際問題，提高會計信息質量。

（三）健全會計監督體系，加強內外監督

1．加強企業內部控制制度。內部控制體現了內部牽制原理，與其他管理控制交織進行，在企業內部中占有重要地位。內部會計控制指企業內部建立的會計控制體系，其中包括：(1)可靠的內部憑證制度。會計憑證是企業會計核算的重要組成部分，記錄著經濟業務，明確經濟責任，提供會計信息，為監督檢查提供主要依據，保證會計信息的傳遞與保管。（2）健全的帳薄制度。在可靠內部憑證制度的基礎上，健全的帳薄制度確保會計記錄的保密性和完整性，保證提供完備的會計信息。（3）合理的會計政策和程序。便于企業會計人員了解處理會計實務的程序和方法，有利于企業會計政策的前后一致性。（4）科學的預算制度是會計核算和監督的依據。（5）定期盤點制度。它是保證會計信息的知識性的重要手段。（6）嚴格的內部稽核制度。它可及時發現錯弊行為。有效完善的內部會計制度，使會計造假沒有了造假環節、載體，并從源頭上杜絕造假事件的發生。

2．加強外部監督，督促注冊會計師的社會監督職責到位。從國外情況看，注冊會計師對維護社會經濟秩序起重要作用，被稱作“經濟警察”。盡管我國的注冊會計師在執業質量方面不盡人意，但從我國市場經濟發要求看，仍必須不斷發揮注冊會計師的有效作用。財政部門必須切實抓好對注冊會計師執業質量的監管，理順注冊會計師管理體制、培訓注冊會計師。對我國注冊會計師的監管，關鍵是靠規則和約束力。注冊會計師再多、水平再高，執業中不守規則，只會發負作用，必須從對注冊會計師的執業監管抓起，剎住出具虛假審計報告的歪風；在操作上，可以由財政部門會同證券監管部門對上市公司的會計報表和審計報告逐一進行審查，一經發現注冊會計師出具虛假報告的，即予以重罰，以純潔注冊會計師隊伍，樹立注冊會計師職業的信譽。

3．政府監督要明確職責，合理分工，財政、稅務、審計等部門要合理分工，建立責任制，各負其責，搞好會計執法檢查，加大違法處罰力度。會計造假的背后有巨大的利益驅動。單位的領導可以因為“業績優秀”而謀取更大的職務和政治榮譽；幫著作假的中介機構可以因為“增加業務”而得到更多的收益。非誠信行為的收益高，在這樣的情況下，又有多少人能自覺恪守誠信原則呢？今后應根據《會計法》的規定，加大會計執法檢查力度，認真處理違法違紀行為，增強會計處罰的威懾力，維護正常的會計秩序。改變當前執法效果不理想，普遍存在“重經濟處罰，輕行政處罰；重單位處罰，輕對個人處罰；重內部處罰，輕外部公開處罰“的問題。讓造假者，非誠信者受到嚴懲，使其造假“成本”遠遠大于其造假“收益”，讓其付出沉重的代價，打消造假者存在的僥幸心理。

（四）加強會計隊伍自身建設，提高會計人員素質

1．加強會計人員的法制觀念?！稌嫹ā肥菄伊⒎C關制定和頒布的一部重要經濟法，是會計工作的根本大法，體現了國家在會計工作管理方面的方針政策。因此，廣大會計人員認真學習《會計法》，深入貫徹《會計法》對提高會計信息質量有著非常重要的意義。

2．加強會計人員的業務培訓，提高其專業技能。要成為一個合格的財務工作者一定要高度重視學習。只有自覺加強政治理論、法規法紀的學習，自覺加強專業理論、業務知識的學習，才能夠準確判斷會計事項，恰當進行會計處理，從而減少會計信息的非故意質量低下。會計信息關系到經濟秩序和社會秩序。我們必須認真了解造成虛假會計信息的原因，采取有效的措施，提高會計信息質量。只有這樣，才能將會計信息正確的運用到社會主義市場經濟之中，促進和諧社會的發展。