論會計謹(jǐn)慎性原則的問題及策略

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（1）會計人員職業(yè)素質(zhì)制約了謹(jǐn)慎性原則的應(yīng)用。正如前文提到的，謹(jǐn)慎性原則的實務(wù)操作與會計人員是分不開的，這就需要會計人員具備一定的職業(yè)判斷能力、業(yè)務(wù)素質(zhì)和較多的工作經(jīng)驗，對會計處理方法的采用和各種計提比例有客觀的決斷，現(xiàn)今會計人員的整體水平仍然不能完全滿足謹(jǐn)慎性原則的要求。如會計人員對或有事項的判斷需要較高的職業(yè)經(jīng)驗和專業(yè)素質(zhì)，預(yù)計負(fù)債一般基于對未來損失的估計，它是一種未來的估計，而不是現(xiàn)在，因此也需要謹(jǐn)慎對待，不然將影響會計信息的決策的有用性。（2）市場價格機制的不完善。企業(yè)會計計量很多都需要市場信息作為其基礎(chǔ)，特別是公允價值的使用，如果沒有準(zhǔn)確的市場信息作為支撐，公允價值是無法使用的。如投資性房地產(chǎn)的公允價值使用中的一條要求就是“投資性房地產(chǎn)所在地有活躍的房地產(chǎn)交易市場；企業(yè)能夠從房地產(chǎn)交易市場上取得同類或類似房地產(chǎn)的市場價格及其它相關(guān)信息，對投資性房地產(chǎn)的公允價值作出合理的估計”?？梢娡晟频氖袌鰞r格機制對于謹(jǐn)慎性的使用多么重要。我國現(xiàn)在處于市場經(jīng)濟(jì)初級階段，各項措施和規(guī)定尚不完善，市場價格機制缺乏對相關(guān)信息的有效參考，導(dǎo)致公允價值和資產(chǎn)可變現(xiàn)凈值的確定受到一定制約，加上市場信息的披露狀況不夠完備，謹(jǐn)慎性原則一直難以切實運用。（3）謹(jǐn)慎性原則與稅法的矛盾。我國的會計核算與稅收的計算分別遵循不同的原則，服從不同的目的。會計核算遵循會計準(zhǔn)則，完整反映企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等，為投資者、債權(quán)人以及其它會計信息使用者提供對其決策有用的信息。稅法是為國家征稅為目的，確定一定時期內(nèi)納稅人應(yīng)交納的稅額。我國現(xiàn)行稅法和新會計準(zhǔn)則對稅前列支的費用出現(xiàn)不同的規(guī)定，導(dǎo)致企業(yè)提取準(zhǔn)備金后減少當(dāng)期賬面利潤時，還應(yīng)補交所得稅，這就直接增加了企業(yè)當(dāng)期的現(xiàn)金流出，側(cè)面造成企業(yè)的納稅負(fù)擔(dān)。因此稅法限制了謹(jǐn)慎性原則的使用。

（1）正確把握謹(jǐn)慎性原則的“度”，適度應(yīng)用謹(jǐn)慎性原則。要正確把握謹(jǐn)慎性原則的“度”，必須先了解企業(yè)面臨的風(fēng)險。企業(yè)面臨的風(fēng)險較多，主要有投資方面、籌資方面、流動資金運作方面和企業(yè)收益處置方面的風(fēng)險。我們應(yīng)該在制度規(guī)定的范圍內(nèi)適度應(yīng)用謹(jǐn)慎性，要求高層管理者全面提高對謹(jǐn)慎性原則的認(rèn)識，建立風(fēng)險責(zé)任制，重視單位執(zhí)行謹(jǐn)慎性原則的“度”的精髓。當(dāng)企業(yè)面臨的風(fēng)險較大時，會計核算中的謹(jǐn)慎性程度較高；風(fēng)險較低時，則謹(jǐn)慎性程度較低。其次在運用謹(jǐn)慎性原則的過程中，對其本身的局限性有充分的認(rèn)識，正確適度DE運用，盡量避免或減弱自身缺陷產(chǎn)生的可能問題所造成的風(fēng)險和損失，最大程度地發(fā)揮謹(jǐn)慎性原則的優(yōu)點。（2）規(guī)范和逐步完善準(zhǔn)則中謹(jǐn)慎性的相關(guān)規(guī)定。任何準(zhǔn)則和制度，只有經(jīng)過實務(wù)中的應(yīng)用才能發(fā)現(xiàn)它的優(yōu)點和不足。在新會計準(zhǔn)則實施過程中，發(fā)現(xiàn)謹(jǐn)慎性原則運用的漏洞和不足之處，充分審視，在總結(jié)中積累經(jīng)驗，尋找解決措施，創(chuàng)新謹(jǐn)慎性原則的相關(guān)規(guī)定，有效提高謹(jǐn)慎性原則的積極作用，防范于未然。如對會計政策選擇的自由度加以限制，來確保謹(jǐn)慎性的應(yīng)用。（3）充分披露謹(jǐn)慎性原則的執(zhí)行信息。我們不僅要在表內(nèi)會計核算中應(yīng)用謹(jǐn)慎性原則，而且要在表外披露相關(guān)謹(jǐn)慎性原則的執(zhí)行情況。只有將謹(jǐn)慎性應(yīng)用和披露相結(jié)合，才能更好地防止謹(jǐn)慎性的濫用。然而在實際操作中，許多企業(yè)披露會計信息時對表外信息采取回避的態(tài)度，只注重表內(nèi)信息，所披露的信息含量不完善，大多數(shù)把重點不放在經(jīng)濟(jì)實質(zhì)上，卻放在已發(fā)生的交易和事項上。因此，凡是與謹(jǐn)慎性原則運用相關(guān)的信息都應(yīng)該在財務(wù)報告的表外形式中進(jìn)行全面陳述，包括體現(xiàn)謹(jǐn)慎性原則的具體會計處理方法產(chǎn)生的影響及其應(yīng)用的背景等。（4）分清各個原則的輕重，防止謹(jǐn)慎性原則與其它會計原則發(fā)生沖突。為了防止謹(jǐn)慎性原則與其它會計原則發(fā)生沖突，首先考慮各個原則的優(yōu)先級，具體問題具體分析，進(jìn)行合理確定。其次，對沖突狀況予以充分披露，防止沖突惡化導(dǎo)致會計信息失真，造成使用者的利益受損。最后，約束謹(jǐn)慎性原則的使用，協(xié)調(diào)統(tǒng)一其它會計原則，盡量權(quán)衡，避免不必要的沖突。（1）提高會計人員的職業(yè)判斷能力。提高職業(yè)判斷能力已經(jīng)成為一項刻不容緩的任務(wù)，可以從以下三方面著手：第一、應(yīng)加強會計專業(yè)職業(yè)教育；第二、會計人員應(yīng)全面地掌握會計專業(yè)知識；第三、會計人員應(yīng)不斷更新專業(yè)知識，加強后續(xù)教育。同時，我們應(yīng)該鼓勵會計人員勤于思考，樹立發(fā)展創(chuàng)新意識，積極參與企業(yè)經(jīng)營管理的會計決策相關(guān)的各項具體專業(yè)活動，會計人員在參與決策時必須要考慮金融市場、金融機構(gòu)、稅收、政府管制以及各種經(jīng)濟(jì)狀況，了解經(jīng)濟(jì)走勢、利率以及股票市場，還要具有戰(zhàn)略眼光，通盤考慮問題,才能具有良好的職業(yè)判斷能力。（2）完善市場價格機制。完善市場價格機制主要在于政府的推動。政府可加強宏觀調(diào)控，定期公布市場主要產(chǎn)品的價格；建立期貨市場，由市場供需求來確定實時的價格；完善會計信息的披露制度，提供合理的計價依據(jù)，使企業(yè)隨時掌握相關(guān)信息，對公允價值和可變現(xiàn)凈值等進(jìn)行合理準(zhǔn)確的估計。完善價格機制還在于對市場經(jīng)濟(jì)完善，我國尚處于市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展階段，市場機制尚不十分完善，我國政府還在根據(jù)市場的發(fā)展不斷推出新的法律法規(guī)和政策。因此，完善市場經(jīng)濟(jì)，使市場更加開放和透明，將更有利于價格機制的完善。（3）協(xié)調(diào)好稅法和企業(yè)會計制度。稅法和現(xiàn)行企業(yè)會計制度之間一直存在著差異，這差異也體現(xiàn)在謹(jǐn)慎性原則的運用上。建議加強兩者之間的溝通和協(xié)調(diào)，化解沖突，促進(jìn)稅收的合理化和人性化，從而加強謹(jǐn)慎性原則的積極適度運用。如可以將謹(jǐn)慎性原則產(chǎn)生的費用可以稅前列支，則可以大大促進(jìn)謹(jǐn)慎性的應(yīng)用。同時，我們可以選擇恰當(dāng)?shù)臅嬏幚矸椒ㄒ詤f(xié)調(diào)會計制度與稅法的差異。對于有條件的大企業(yè)，可以在會計核算之外增設(shè)稅務(wù)會計核算，以保證經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)正確核算前提下應(yīng)納稅款核算的效率和準(zhǔn)確性。對于眾多的小型企業(yè)，可以嚴(yán)格按照稅法的規(guī)定選擇會計處理方法，或者提供可以保持一致的備選方法，如取消8項減值準(zhǔn)備和預(yù)計負(fù)債，實行資產(chǎn)報損和預(yù)計負(fù)債經(jīng)稅務(wù)部門批準(zhǔn)后據(jù)）實入賬的方法，這樣可以消除時間性差異。

當(dāng)企業(yè)有兩種或以上的會計方法選擇時，要很好地考慮商業(yè)中的不確定性和減少企業(yè)未來面臨的風(fēng)險就需要應(yīng)用謹(jǐn)慎型原則。但謹(jǐn)慎性原則僅要求對為企業(yè)帶來未來經(jīng)濟(jì)損失的不確定性采取謹(jǐn)慎的態(tài)度進(jìn)行處理和反映，盡量及早規(guī)避不確定性，這是其理性的一面。然而，它對為企業(yè)帶來未來經(jīng)濟(jì)收益的不確定性不進(jìn)行處理和反映是其非理性的一面。從決策有用觀的角度看，不管是能帶來未來經(jīng)濟(jì)損失的不確定性，還是能帶來未來經(jīng)濟(jì)收益的不確定性，只要是企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動中存在的，會計系統(tǒng)都應(yīng)該予以處理和反映，從而達(dá)到有效決策的目的。由此可見，只有有效解決謹(jǐn)慎型原則中存在的問題，才能使謹(jǐn)慎型原則更好地為會計服務(wù)，從而確保企業(yè)在追求企業(yè)價值最大化時，最大化地減少未來風(fēng)險。

本文作者：徐俏工作單位：惠州商貿(mào)旅游高級職業(yè)技術(shù)學(xué)校