“小企業(yè)會計準(zhǔn)則”的稅收籌劃研究

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摘要:隨著改革開放和經(jīng)濟的飛速發(fā)展，小企業(yè)的數(shù)量如雨后春筍般不斷增加。國民經(jīng)濟也越來越多的依賴于小企業(yè)的成立和發(fā)展，在這樣的經(jīng)濟環(huán)境中，小企業(yè)健康穩(wěn)定的運營就顯得格外重要。國家為了規(guī)范小企業(yè)自身的內(nèi)部管理、國家稅收和銀行貸款等各方面的管理，從2013年1月1日起在全國推行了《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》。而《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》中的一些內(nèi)容與稅法的規(guī)定有或多或少的差異，企業(yè)就要在依據(jù)《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》對日常業(yè)務(wù)進行處理的過程中，找出適合企業(yè)自身的稅收籌劃方案。

關(guān)鍵詞:小企業(yè)會計準(zhǔn)則;稅收籌劃;差異;有利條件

一、對小企業(yè)進行稅收籌劃研究的意義

經(jīng)濟的快速發(fā)展，各行各業(yè)中的競爭都在日益增加，這也造成了企業(yè)在產(chǎn)生和發(fā)展過程中的各種成本（原材料價格持續(xù)上漲、稅負(fù)的加重、用工成本增加、難以找到合適的人才等等）不斷增加。而企業(yè)成本的增加嚴(yán)重阻礙了企業(yè)發(fā)展的步伐，甚至導(dǎo)致許多中小企業(yè)連日常的生產(chǎn)經(jīng)營都難以為繼。而此時，如果企業(yè)能進行及時、有效的稅收籌劃，不僅能在合理的范圍能減輕企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，還能幫助企業(yè)實現(xiàn)其自身的價值最大化。目前我國的稅收籌劃發(fā)展的較晚，許多理論和實踐都還沒有完全成熟，大多數(shù)稅收籌劃的研究都是針對大型企業(yè)開展的。所以小企業(yè)對稅收籌劃的需求就更為迫切，我們主要針對小企業(yè)在籌資、投資、生產(chǎn)經(jīng)營各方面的實際情況進行研究，幫助其解決實際工作中遇到的一些稅務(wù)籌劃問題。對小企業(yè)進行稅收籌劃研究還能幫助企業(yè)的管理者學(xué)習(xí)更多的關(guān)于稅收方面的知識，為他們在平時經(jīng)營和管理企業(yè)的過程中提供更多的角度去思考，讓企業(yè)能夠很好的生存和發(fā)展。

二、小企業(yè)會計準(zhǔn)則和稅法之間的差異及調(diào)整

(一)小企業(yè)會計準(zhǔn)則與稅法規(guī)定的一致之處

第一，準(zhǔn)則規(guī)定企業(yè)所擁有的資產(chǎn)不再計提減值準(zhǔn)備，與稅法的規(guī)定一致，避免了對企業(yè)資產(chǎn)進行減值測試的工作，也能提高企業(yè)賬務(wù)處理的準(zhǔn)確性。第二，準(zhǔn)則對固定資產(chǎn)計提折舊的方法進行了規(guī)范，規(guī)定小企業(yè)對固定資產(chǎn)計提折舊時，應(yīng)采用年限平均法，因技術(shù)進步或者其他特殊情況需要對固定資產(chǎn)進行加速折舊時，可以采用雙倍余額遞減法或者年數(shù)總和法。這一規(guī)定雖然在一定程度上限制了小企業(yè)對固定資產(chǎn)計提折舊時的管理方法，但在符合準(zhǔn)則規(guī)定的情況下采用合適的方法，為稅收籌劃提供了空間。第三，小企業(yè)在取得無形資產(chǎn)時，無形資產(chǎn)的入賬價值不包含商譽，與稅法的規(guī)定一致，避免了因規(guī)定不同而導(dǎo)致涉稅問題的出現(xiàn)。第四，新準(zhǔn)則統(tǒng)一了小企業(yè)對無形資產(chǎn)進行攤銷的方法和攤銷年限，對于無法明確使用壽命的無形資產(chǎn)小企業(yè)對其進行攤銷的年限不得低于10年，且小企業(yè)對無形資產(chǎn)進行攤銷時只能采用直線法，不能采用其他的方法。這與稅法對無形資產(chǎn)攤銷的規(guī)定一致。

(二)小企業(yè)會計準(zhǔn)則與稅法規(guī)定之間的差異

小企業(yè)會計準(zhǔn)則與稅法規(guī)定之間的差異主要集中在對所得稅處理的不同上，而在所得稅處理問題上形成的差異又分為永久性差異和暫時性差異。永久性差異是由于企業(yè)一定期間的會計收益與應(yīng)納稅所得額之間的不同產(chǎn)生的差異，以后各期不得轉(zhuǎn)回。小企業(yè)的永久性差異主要包括，準(zhǔn)則規(guī)定對于免稅利息收入應(yīng)作為投資收益，影響當(dāng)期的收益；稅法對于免稅利息收入免征所得稅，在年終匯算清繳時應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額。準(zhǔn)則規(guī)定企業(yè)發(fā)生的三項經(jīng)費全部可以計入當(dāng)期的費用進行扣除，而稅法則對三項經(jīng)費規(guī)定了扣除限額，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額。有些收入準(zhǔn)則規(guī)定不確認(rèn)為收入，而稅法規(guī)定應(yīng)確認(rèn)為當(dāng)期的收入，計入應(yīng)納稅所得額進行納稅。暫時性差異是指資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價值歸納法其計稅基礎(chǔ)不同產(chǎn)生的差額。主要有以下情形：企業(yè)實際發(fā)生的職工教育經(jīng)費超過當(dāng)年工薪總額2.5%的部分可以結(jié)轉(zhuǎn)至以后的納稅年度進行扣除；企業(yè)當(dāng)年發(fā)生的廣告宣傳費超過企業(yè)當(dāng)年營業(yè)收入15%的部分可以結(jié)轉(zhuǎn)至以后的納稅年度進行扣除；這些差異隨著時間的推移最終會被完全消除。

三、小企業(yè)稅收籌劃中存在的問題以及當(dāng)前環(huán)境下的有利條件

由于我國的小企業(yè)大多數(shù)處于起步階段，還沒有意識到稅收籌劃的重要性。有的小企業(yè)可能在發(fā)展的過程中已經(jīng)意識到了稅收籌劃的重要性，但苦于沒有專業(yè)的財務(wù)人員對其涉稅問題進行指導(dǎo)，導(dǎo)致稅收籌劃的問題難以真正得以運用。而基本上所有的小企業(yè)都有降低稅負(fù)的愿望，但在實際的經(jīng)營管理過程中，管理人員還是應(yīng)該把經(jīng)營放在首位，其次再考慮稅負(fù)的問題。因為企業(yè)應(yīng)著眼于未來，稅收成本只會給企業(yè)帶來短期的收益，而其他的非稅收成本如果能夠進行合理的分配和控制，企業(yè)才會有更好的發(fā)展。雖然，小企業(yè)在經(jīng)營的過程中會遇到這樣或那樣的問題，但是現(xiàn)在經(jīng)濟體制的日趨完善和準(zhǔn)則規(guī)定的健全都為小企業(yè)進行稅收籌劃提供了有利的條件。我國的稅收環(huán)境正在不斷改進和優(yōu)化，讓小企業(yè)有了更好的機會去學(xué)習(xí)；會計核算方法的多樣性和完整性也為小企業(yè)進行稅收籌劃帶來了可能；各種涉稅中介機構(gòu)的興起，讓小企業(yè)可以節(jié)約更多的時間去處理正常經(jīng)營中遇到的問題，與稅務(wù)有關(guān)的問題則可以讓更為專業(yè)的中介機構(gòu)去幫助企業(yè)處理。

四、結(jié)束語

大家的不斷努力推動了社會的發(fā)展，穩(wěn)定的社會環(huán)境也給大家提供了良好的發(fā)展平臺。企業(yè)在經(jīng)營過程中，離不開員工的努力和各個部門之間的配合，只有這樣企業(yè)也能得以生存和發(fā)展。俗話說經(jīng)濟基礎(chǔ)決定上層建筑，同樣經(jīng)濟的穩(wěn)定對于我國政治及其他各方面的穩(wěn)定也起著至關(guān)重要的作用。經(jīng)濟的發(fā)展是由全體人民的共同努力決定的，只有各個小企業(yè)的能夠穩(wěn)定的經(jīng)營和發(fā)展，大家才能夠擁有一個穩(wěn)定的社會和安穩(wěn)的生活環(huán)境，人民的生活質(zhì)量也會隨之得以改善。

作者:張學(xué)芳 單位:山東省蘭陵縣財政局