事業(yè)單位內(nèi)控制度建設(shè)內(nèi)審問題及對策

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近年來，我國事業(yè)單位已按要求建立了內(nèi)部控制制度、實施措施和執(zhí)行程序，內(nèi)控制度建設(shè)穩(wěn)步推進。隨著財政改革的不斷推進，財政部門對內(nèi)部控制報告材料和基礎(chǔ)材料的規(guī)范性和準確性提出了更高的要求，要求與部門決算和國有資產(chǎn)報表進行銜接比對，并對各地區(qū)、各部門所屬單位進行抽查并達到一定比例，重點檢查其內(nèi)部控制報告反映內(nèi)容的真實性、完整性，執(zhí)行的規(guī)范性。各單位務(wù)必“以報促建”，保障事業(yè)單位經(jīng)濟活動的開展合法合規(guī)、資產(chǎn)的取得和使用安全有效、財務(wù)信息反映準確完整、提供的公共服務(wù)質(zhì)量不斷提高。

一、內(nèi)審中業(yè)務(wù)層面內(nèi)部控制的主要問題

（一）預(yù)算管理存在疏漏

1.預(yù)算編制全員參與性不高。許多事業(yè)單位沒有明確部門的任務(wù)分工和責任，預(yù)算指標過度寬泛、內(nèi)部未分解批復(fù)或不細致，導(dǎo)致預(yù)算執(zhí)行、資產(chǎn)管理、基建管理脫離年初預(yù)算約束，影響部門履行職責的資金保障，降低了資金使用效率。2.預(yù)算約束不嚴。部分事業(yè)單位非稅收入及支出、上年結(jié)轉(zhuǎn)資金和結(jié)余資金未納入部門預(yù)算管理，影響預(yù)算的全面性；大額、非經(jīng)常性支出無預(yù)算或超預(yù)算執(zhí)行，影響預(yù)算的嚴肅性；預(yù)算資金指標串用或借用，造成預(yù)算執(zhí)行報表不準確、不科學；預(yù)算執(zhí)行分析監(jiān)控制度執(zhí)行不到位，預(yù)算執(zhí)行進度掌握不及時，造成預(yù)算執(zhí)行低效，決策層缺乏決策依據(jù)，對重大問題缺乏應(yīng)對措施。3.預(yù)算績效管理不嚴格。部分事業(yè)單位績效管理作用難以發(fā)揮，預(yù)算編制的績效目標無約束力、預(yù)算績效評價應(yīng)付走過場、評價結(jié)果不精準、反饋結(jié)果未應(yīng)用，預(yù)算管理缺乏監(jiān)督。

（二）收支管理監(jiān)管不到位

1.收費管理不規(guī)范。如收費管理制度不完善、不健全；收費定價依據(jù)不充分、缺少聽證程序；收費標準公示范圍窄、透明度低、信息不對稱；收費自由裁量權(quán)過大，對收費部門的監(jiān)管不力。2.未嚴格執(zhí)行“收支兩條線”。有的非稅收入未及時上繳財政專戶，甚至私設(shè)“小金庫”等；其他收入未納入非稅收入管理，收入或暫存款的退付未經(jīng)授權(quán)與審批，可能出現(xiàn)風險和舞弊。3.開支范圍和標準不合規(guī)定。如公務(wù)接待，以接待方邀請函等代替來訪單位的公函，個別接待費用超標后隱形轉(zhuǎn)移；會議、培訓費虛列人數(shù)且按頂格標準執(zhí)行，可用單位內(nèi)部會議場所安排的，仍然到收費場所舉辦；公務(wù)用車零配件維修更換頻繁、耗油量與公里數(shù)不匹配、私車公養(yǎng)等。4.支出未經(jīng)適當?shù)膶徍恕徟τ诖箢~資金支出、重大經(jīng)濟決策等“三重一大”事項雖經(jīng)單位集體決策，但決策缺乏分析調(diào)研或調(diào)研不充分，導(dǎo)致決策不科學，流于形式，決策考慮不全面。5.電子票據(jù)報銷審核不嚴格。對電子票據(jù)的核驗缺少科學系統(tǒng)的監(jiān)督檢查手段，可能存在虛假票據(jù)和重復(fù)報銷的風險。

（三）政府采購管理存有漏洞

1.沒有科學合理預(yù)測單位人員增減計劃、沒有緊密結(jié)合年度重大工作任務(wù)，采購預(yù)算編制過小或過大，采購進度不合理，可能導(dǎo)致采購失敗或資金浪費。2.采購方式采用不當，缺少公示程序，政府采購存在不規(guī)范甚至違法行為，如化整為零規(guī)避公開招標行為，對競爭性磋商方式采購存在“圍標”行為，采購的貨物或服務(wù)價高質(zhì)次、造成單位資金損失。3.缺少負責政府采購的專職人員，采購驗收不規(guī)范，付款審核不嚴格，造成實際收到產(chǎn)品與合同約定不符、經(jīng)費浪費或單位信用受損；采購檔案缺失或保管不善，造成采購業(yè)務(wù)責任不清，資產(chǎn)清查不便。

（四）資產(chǎn)管理重視程度不夠

1.對高價資產(chǎn)的使用管理不夠。如對高價且使用頻次低的大型設(shè)備未實行共享，造成浪費低效；對大型設(shè)備缺乏維護，導(dǎo)致資產(chǎn)加速貶值甚至影響業(yè)務(wù)活動等。2.對資產(chǎn)的調(diào)劑、租借和處置等監(jiān)管不夠。資產(chǎn)出租出借未履行“三重一大”決策程序，資產(chǎn)出租合同期限簽訂過長，合同價款標準明顯低于市場價，收益不及時上繳或未上繳；實物資產(chǎn)報廢或拍賣處置未履行報批手續(xù)或隱匿處置收益等，實物資產(chǎn)評估不準，雖達到報廢年限卻仍可使用的資產(chǎn)提前報廢轉(zhuǎn)為私用，資產(chǎn)處置收益過低等造成國有資產(chǎn)損失。3.資產(chǎn)管理效率低下。資產(chǎn)管理的責任劃分不明確，資產(chǎn)領(lǐng)用隨意，缺乏嚴格審批和詳細登記的制度；缺乏信息化管理手段，資產(chǎn)定期盤點難度大、頻次少，主管部門和財政部門監(jiān)管不力，造成資產(chǎn)破壞、丟失，賬實不符等。4.資產(chǎn)核算不規(guī)范。政府會計制度實施后仍未核算公共基礎(chǔ)設(shè)施、保障性住房、文物文化資產(chǎn)等。固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)沒有按規(guī)定計提折舊和攤銷，或資產(chǎn)管理系統(tǒng)與會計核算系統(tǒng)不一致，應(yīng)收賬款沒有根據(jù)可收回情況計提壞賬準備。

（五）建設(shè)項目控制不嚴格

1.立項前的可行性研究不深入，存在“一支筆”、“一言堂”現(xiàn)象，可能導(dǎo)致項目無法達到預(yù)期目標或是失敗。2.項目招投標過程存在采購方與公司、意向中標人合伙作假行為，可能導(dǎo)致從潛在中標人優(yōu)中選劣，招標過程違法違規(guī)；項目設(shè)計方案不切實際，概預(yù)算不準確，技術(shù)方案未能有效落地，可能導(dǎo)致建設(shè)項目存在安全隱患、投資虛高以及項目建成后維護成本偏高等風險。3.建設(shè)項目合同價款結(jié)算不同步，項目建設(shè)資金無法保障，可能導(dǎo)致工期無法保障；項目隱匿結(jié)余資金、竣工驗收不規(guī)范、把關(guān)不嚴，造成竣工決算失真、工程交付后存在重大隱患等。

（六）合同管理不嚴謹

1.對乙方的資格審核不嚴，不具有合同要求的相應(yīng)能力和資質(zhì)的乙方，可能導(dǎo)致合同無效或單位經(jīng)濟利益受損。2.對涉及不熟悉的專業(yè)技術(shù)領(lǐng)域或較多法律條款的經(jīng)濟事項，未經(jīng)技術(shù)專家、法律顧問和財務(wù)人員參與研判，對合同的重要條款審核不充分，可能使單位面臨被動甚至訴訟，造成利益損失。3.對合同缺乏有效監(jiān)控，執(zhí)行中未能及時覺察問題采取補救措施；合同生效后，對合同條款疏漏的事項未及時簽訂補充協(xié)議，可能導(dǎo)致合同無法正常履行。

二、強化事業(yè)單位內(nèi)控制度建設(shè)的對策建議

（一）預(yù)算管理方面

單位財務(wù)部門應(yīng)當細化預(yù)算編制任務(wù)和責任，督促相關(guān)部門做好基礎(chǔ)數(shù)據(jù)的準備和核實。如要求人事部門對人員、工資信息及時更新，后勤保障部門對資產(chǎn)需求及報廢情況摸排細致，業(yè)務(wù)部門與上級部門及時對接掌握年度重點工作任務(wù)。各部門應(yīng)加強溝通協(xié)調(diào)，確保預(yù)算編制全面、科學、完整。財務(wù)部門對批復(fù)的預(yù)算應(yīng)在單位內(nèi)部進一步細化和分解，明確金額、標準和支出方向，確保預(yù)算執(zhí)行嚴肅有效。

（二）收支業(yè)務(wù)方面

財務(wù)部門應(yīng)每年做好收費項目和收費票據(jù)的年檢工作。對票據(jù)專管員申領(lǐng)、啟用、核銷、作廢的票據(jù)加強監(jiān)督；定期與征收部門對賬，清理已開具的收費票據(jù)是否繳款，收費金額是否準確，對未繳款的應(yīng)查明情況，明確主體責任，及時催收。支出事項嚴格落實“無預(yù)算不支出”，加強對開支范圍、標準、審批手續(xù)的把關(guān)，定期編制預(yù)算執(zhí)行分析報告，對發(fā)現(xiàn)的異常情況及時匯報并盡力采取補救措施。

（三）政府采購業(yè)務(wù)方面

嚴格落實政府采購決策和執(zhí)行不相容崗位相分離的制度，按照“有預(yù)算、再計劃、后采購”的原則，準確把握資產(chǎn)配置標準，厲行節(jié)約、反對浪費、按需購置；按照規(guī)定選擇適當?shù)恼少彿绞讲⑦M行公示，加強審核審批；對采購項目的驗收由專人負責，加強對品牌型號、數(shù)量、質(zhì)量等的驗收，并出具驗收證明。

（四）資產(chǎn)控制方面

一是對于貨幣資金業(yè)務(wù)的控制，單位應(yīng)加強出納崗位的管理，確保不相容崗位相分離，財務(wù)專用章和個人名章的保管相分離；嚴格執(zhí)行公務(wù)卡支付和轉(zhuǎn)賬支付制度，減少或杜絕現(xiàn)金的使用；對于銀行代扣、業(yè)務(wù)加強明細賬的核查，減少舞弊的風險；單位會計人員應(yīng)當定期將現(xiàn)金日記賬、銀行日記賬與銀行對賬單核對，隨時關(guān)注銀行存款余額、抽查盤點庫存現(xiàn)金。二是對于實物資產(chǎn)和無形資產(chǎn)的控制，應(yīng)明確資產(chǎn)所屬部門的責任，通過信息化手段提高資產(chǎn)管理水平，方便調(diào)取核查資產(chǎn)、定期盤點，實現(xiàn)資產(chǎn)動態(tài)化管理；對國有資產(chǎn)的出租出借，要實行集體決策和審批，按照相關(guān)規(guī)定配置資產(chǎn)。

（五）建設(shè)項目管理控制

單位應(yīng)成立類似建設(shè)項目領(lǐng)導(dǎo)小組的議事決策機構(gòu)，以保障項目建議、可行性研究報告、設(shè)計方案、概預(yù)算的編制科學、合理，并委托第三方中介機構(gòu)嚴格審核。項目應(yīng)通過集體決策決定，通過招標選擇有資質(zhì)的設(shè)計單位和建設(shè)單位，建設(shè)過程中嚴格控制支出，不得突破投資概算；項目竣工后，按時辦理竣工決算，組織決算審計，做好項目檔案和資產(chǎn)的移交工作。

（六）合同管理控制

合同訂立應(yīng)明確范圍和條件，對于涉及不熟悉的專業(yè)技術(shù)領(lǐng)域或較多法律條款的合同，應(yīng)提交單位法律顧問、技術(shù)部門、財務(wù)部門共同會商研判。單位應(yīng)明確授權(quán)簽訂合同的人員，并妥善保管合同專用章，整理合同檔案；對于合同的履行情況應(yīng)加強監(jiān)管，預(yù)計無法按時完成的，應(yīng)采取應(yīng)對措施，簽署補充合同或者變更、解除合同；財務(wù)部門在合同價款支付過程中，應(yīng)審核支付金額是否與合同履行進度相匹配，對于未履約的應(yīng)拒絕付款；合同發(fā)生糾紛，應(yīng)在規(guī)定時效內(nèi)與對方協(xié)商，協(xié)商不一致的應(yīng)及時向單位負責人報告，并根據(jù)情況選擇訴訟或仲裁方式解決。

作者：陳金莉