基礎會計學教學改革研究

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一、刪除專用記賬憑證,直接介紹通用記賬憑證

記賬憑證的作用在于對多種多樣格式繁雜的原始憑證的歸類與整理,即將發生的經濟業務所確定使用的會計科目,運用復式記賬的理論編制成會計分錄,作為下一步登記賬簿的依據。填制和審核會計憑證是會計核算工作的開始,因此如何選擇記賬憑證格式、怎樣填制記賬憑證就顯的格外重要。現所有的基礎會計教材中,均介紹專用記賬憑證格式和填寫方法,就專用記賬憑證的填制,需要分銀行存款收款憑證、銀行存款付款憑證、現金收款憑證、現金付款憑證及轉賬憑證,且要分別進行編號,登記總分類賬簿時,甚至還要編制匯總收款憑證、匯總付款憑證及匯總轉賬憑證。從反映經濟業務的詳盡程度來看,似乎很細致,但縱觀企業、事業單位的生產經營過程,資金及資金運動貫穿會計核算的始終,是個完整的過程,如果采用專用記賬對其進行記錄,即將現金、銀行存款及其他經濟業務分別記錄,主觀上將連續的經濟業務分為了三部分,其對應關系也顯得模糊,憑證的裝訂也有難度。而在實際工作中,特別是如今采用微機記賬的單位居多,專用記賬憑證(收、付、轉記賬憑證)已明顯落后,取而代之的是通用記賬憑證。通用記賬憑證的格式清晰合理,對發生的經濟業務填制記賬憑證時可統一編號,就手工記賬而言,登記賬簿時也不易漏記。對初學者來說更容易掌握,實用性強、操作簡便。因此筆者認為在編寫教材和制作教學課件時,結合實用與便捷考慮,應將“專用記賬憑證”的相關內容予以刪減,統一記賬憑證,以減少多類記賬憑證并存而干擾學生的學習,使初學者有更多的時間專注學習掌握社會實踐中普遍使用的記賬憑證知識,讓復雜的事物簡單化。

二、刪除普通日記賬憑證,直接介紹三欄式特種日記賬

日記賬又稱序時賬,按其記錄的經濟業務內容不同又分為普通日記賬和特種日記賬。但現行的教材中所介紹的普通日記賬陳舊過時,已不適應實際的需要,因而有必要對日記賬這部分內容進行更新。

1普通日記賬應刪除普通日記賬是對全部經濟業務,按照時間發生的先后順序,在普通日記賬里編制會計分錄,作為登記總分類賬和明細分類賬的根據。在這種會計核算形式下,普通日記賬代替了記賬憑證。在現實的工作實踐中,已沒有單位對已發生的經濟業務使用普通日記賬來記錄。因為普通日記賬沒有起到分門別類進行核算的作用,只是一個流水賬的記錄形式,而且普通日記賬又不能完全替代記賬憑證而存在,它只是一個會計發展過程中的過渡性產物。隨著現代經濟的不斷發展,普通日記賬本身作為經濟業務發生以后記錄的會計資料,其最大缺陷是對原始憑證的保存難度很大。因為采用普通日記賬是在賬簿中編制會計分錄,要求原始憑證單獨裝訂,容易造成會計記賬依據的丟失,并且對會計對賬、審計及查賬都帶來一定的難度。普通日記賬的另一個缺點是作為訂本式賬簿,不便于分工記賬。而采用會計憑證編制會計分錄,其對應的原始憑證可及時粘貼到記賬憑證的背面,依據其登記明細分類賬簿時,也可直接依據記賬憑證及后附的原始憑證登記,即方便又能進行記賬憑證與原始憑證的相關內容核對一次,以減少記錄、記賬過程中的差錯。當這種會計工作流程完全可以替代普通日記賬,并又優于普通日記賬的記賬形式時,普通日記賬就失去了存在的必要[3]。另外,此方法在實際工作中已不采用,那么,作為一個過時了的記賬形式,完全可以在教學中刪除。

2特種日記賬的刪減實際工作中的特種日記賬一般專指現金日記賬和銀行存款日記賬,其格式也都選擇“借、貸、余”三欄式。此三欄式的特種日記賬,格式清晰、內容簡潔且準確、登記容易、結賬方便、適用性強,對初學者也容易掌握,有利于教學,更便于實際操作,并且已在實際工作中全面實行。反觀多欄式特種日記賬,登記時分“現金收入日記賬”、“現金支出日記賬”、“銀行存款收入日記賬”、“銀行存款支出日記賬”,對貨幣資金收付業務的處理是在不同的賬簿中登記,余額的處理需將“支出合計”從“支出日記賬”過賬到“收入日記賬”的“支出欄”內,再結出當日余額,看似分類較細,但對登記賬簿及對賬比較繁瑣、復雜,對初學者來說難度較大、實用性較差,并且在實際工作中也很少被采用。筆者認為,為統一會計核算,規范日記賬管理,對多欄式特種日記賬內容可以刪除,使特種日記賬能完全統一起來,有利于教學,有利于實際操作,有利于統計工作,更有利于現金及銀行存款的管理工作。

三、結論

綜上所述,會計基礎教學對會計入門并能作為一門專業知識最終掌握非常重要,那么,這就要求會計基礎教材在編著上,在遵守法律,法規的基礎上,根據會計準則的要求,按照會計制度的規定,本著簡捷適用的原則,對教材內容適度進行調整,刪減,或刪除過時的及實際工作中已不采用的方法,增加實用性強的相關內容,使初學者在教學大綱規定的學時內,就能盡快掌握會計的基礎理論和基礎知識,為未來相關會計知識的進一步學習,打下堅實有用且又實用的基礎,并能使我國的基礎會計教學盡快與國際接軌。

作者：朱振東佟國光單位：長春科技學