企業會計準則與會計教育的國際化發展

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摘要：我國企業會計準則從引進到國際趨同不知不覺間已40年有余，見證了我國改革開放和經濟的蓬勃發展。文章分析了會計準則國際趨同實際上是準則編制的“原則導向”、會計目標更加傾向“決策有用觀”的轉變。準則趨同的基本改變對會計教育提出更高要求，進而推動了我國會計教育國際化的發展模式。

關鍵詞：會計準則；國際趨同；會計教育；國際化

經濟發展推動會計改革，1978年我國施行改革開放的基本國策，計劃經濟向市場經濟轉型。財政部秉著“向國際慣例靠攏”的方針，自20世紀70年代末組織對財務會計制度進行一系列改革，40年來我國企業會計準則逐漸實現國際趨同。會計準則國際趨同的幾十年，也是全球經濟高速發展，形成全球經濟一體化的幾十年，全球經濟一體化要求會計國際化以及會計教育國際化。

我國企業會計準則國際趨同后的基本變化

（一）“規則導向”變為“原則導向”

在會計準則國際趨同進程中，準則呈現的最大變化是準則編制的理念發生了改變，從之前的“規則導向”變成了“原則導向”。舊準則的制定更傾向“規則導向”，對具體業務明確規定該如何處理，并給出具體的會計分錄示范，會計人員只需對號入座直接套用執行即可。但準則的規定永遠落后于實務，對于特別例外業務和新出現的業務，準則規范不了。“規則導向”的疏漏給那些心存僥幸、違規操作的企業可乘之機，鉆了政策的空子而國家卻奈何不得，以至于在經濟高速發展的那些年，國內外的財務丑聞頻發，假賬泛濫。對此，國際會計準則委員會（IASB）開始改用以基本原則為導向制定會計準則，我國制定2006企業會計準則時也開始響應“原則導向”。我國2006會計準則體系中有基本準則、具體準則、應用指南和解釋公告，基本準則和具體準則是“原則導向”，而應用指南只是常見業務指南，并不能包羅萬象，解釋公告是準則執行過程中遇到問題的滯后解釋及進一步的規定。所以“原則導向”下制定的會計準則在執行時，很大程度依賴會計從業人員的職業道德、理解能力和判斷能力這些職業素養。

（二）會計目標向“決策有用觀”轉化

“會計信息觀”的概念框架下，會計目標主要有“受托責任觀”與“決策有用觀”兩個流派的觀點。雖然兩種觀點可以相互融合，但從新老準則對會計目標的描述中，我們還是可以感覺到兩個觀點的此消彼長。“受托責任觀”關注所有者委托，必須對所有者負責，更關心會計提供信息的可靠性，因此，在計量模式和計量屬性的選擇上更倚重歷史成本計量。實際上這種計量模式在資本市場沒有發展起來之前的經濟平穩發展時期運轉正常。傳統會計目標是先強調“受托責任觀”，而后才是“決策有用觀”。經濟社會的飛速發展使得歷史成本計量在有些情況下會使得賬面歷史信息雖然真實但是不能及時反映市場的變化，無法幫助企業管理者及其他信息使用者做出合理判斷，做出正確有效的決策。人們意識到會計在保持忠誠的同時應該更為靈活有效，幫助會計信息使用者及時明確決策，傳統的歷史成本為主體的會計計量模式遭質疑，會計目標的天平傾向了“決策有用觀”。IFRS遵循“包含受托責任的決策有用觀”，在計量屬性和計量模式的選擇上主張采用多種計量屬性，如：歷史成本、現行成本、現行市價、可變現凈值、未來現金流量現值等。趨同后我國的新準則在基本準則部分明確提到我國財務報告的目標是向財務報告使用者提供決策有用的信息，并反映企業管理層受托責任的履行情況，同時提出歷史成本、重置成本、可變現凈值、現值、公允價值五種計量屬性。2014年實施的第39號《公允價值計量》準則進一步明晰了“公允價值”的具體計量問題，這些變化表明我國新準則向“決策有用觀”的國際認同靠攏。公允價值、現值、可變現凈值等計量屬性的執行，很大程度上對會計從業人員的職業道德、理解能力和判斷能力等職業素養提出更高要求。

企業會計準則國際趨同推動我國會計教育國際化

會計準則國際趨同的幾十年，是經濟全球化發展和深入的幾十年，國家與國家之間的經濟交往日益頻繁，區域經濟同盟、自由貿易區形成，“一帶一路”建設也在不斷推進。在全球經濟一體化的經濟格局下，會計國際化已是大勢所趨，我國會計教育的國際化發展勢在必行。

（一）會計準則國際趨同對會計教育國際化的要求

會計教育國際化客觀上需要培養一批具有國際化視野，掌握國際會計準則，通曉國際慣例的新型國際化會計人才。會計準則制定的“原則導向”和會計目標“決策有用觀”的傾向對會計人員提出了職業道德、理解能力和判斷能力等等更高的職業素養要求。國際會計教育準則（IES）是由國際會計師聯合會（IFAC）下設的國際會計教育準則理事會（IAESB）發起制定并隨著國際經濟環境變化陸續增補修訂完成，經過若干年的完善已逐漸形成比較完整的框架體系，旨在為多數國家制定職業會計師資格要求和教學大綱提供了一套國際標準，較為系統的羅列出職業能力領域及相應要求的學習成效。國際會計教育準則對全球會計教育的影響廣泛而深遠，成為各國制定職業會計師資格要求和教學大綱的一套普遍適用的比較權威的國際參考標準。

（二）我國會計教育國際化發展模式

我國會計教育國際化進程中，政府、高校以及社會中介都做出貢獻，會計教育國際化在我國正呈現百花齊放、多元發展的良好態勢。1.政府主推和監管教育部《中外合作辦學條例》（2003年9月1日實施）、《中外合作辦學條例實施辦法》（2004年7月1日實施）頒布實施以來，教育部教育涉外監管信息網開始全面系統公布經批準的中外合作辦學信息，截至2021年3月8日公布的中外合作辦學機構和項目名單，多達36個國家過千所高校，表明我國教育的國際化視野愈發廣闊。2010年9月財政部《會計行業中長期人才發展規劃(2010-2020年)》中明確提到了我國會計人才培養的國際化要求：大力培養造就大型企事業單位具有國際業務能力的高級會計人才；大力培養造就具有國際認可度的注冊會計師；大力培養造就具有國際水準的會計學術帶頭人。國際化成為我國會計職業發展的重要著力點，教育部和財政部共同努力推進國外會計考試準入的國際化，要求準備從事會計職業的人員具有較好的外語水平，具備基本經濟知識等宏微觀素養，對國際經濟環境較為熟悉，同時還要求具有較強的自我學習能力，能夠跟上國際會計準則發展的步伐。2.高校會計教育的國際化發展國家的政策指引為我國高校會計教育國際化專業發展提供了保障和支持。國內高校紛紛與美、英、澳、加等國外高校和國際會計師組織合作，引入國際合作辦學的學歷教育和國際會計職業資格證書考試培訓。東北財經大學、上海財經大學、廈門大學、中南財經政法大學、北京大學、上海立信會計學院、西南財經大學、江西財經大學、天津財經大學以及南京財經大學等高校已將會計教育國際化列為會計本科生培養的一項目標。很多“985”、“211”學校先后引入會計國際合作項目，比如與加拿大注冊會計師協會的CGA、美國管理會計師協會IMA、英國皇家特許管理會計師公會CIMA、英國特許公認會計師公會ACCA等國際會計組織的教育合作和考試項目。眾多國際會計機構紛紛進駐中國，著實推動了我國會計教育的國際化發展，其中ACCA項目在我國的推廣與普及工作做得較好，自1993年ACCA與國內高校首次合作在本科教育階段專設國際會計專業方向，經過近30年努力，與國內高校合作培養了一批適應國際會計工作的專業人才，實現ACCA證書與本科學歷教育的融合。3.社會培訓機構助力會計教育國際化會計教育培訓行業是我國會計教育產業的有機組成部分，會計教育培訓機構分擔了部分會計執業證書的考試培訓和組織工作，會計國際化發展帶動國際會計培訓機構的蓬勃發展。中華會計網校、東奧會計是我國較早成立且社會知名度較高的會計培訓機構，現在有高頓財經、財務第一教室、財金通教育、安越咨詢、財智東方、宏景國際教育、東亞國際等培訓機構在業界也有一定口碑。在會計教育國際化浪潮以及互聯網、移動互聯網技術的推動下，這些會計培訓機構紛紛推出了OTO（onlinetooffline）國際會計證書考試培訓模式，如AIA、ACCA、CGA、CMA、USCPA、CFA、IFM、CIA等。相比國內高校的國際會計教育合作項目，社會會計教育培訓機構辦學機制靈活，會計人才培養不唯文憑論，講求會計人才的職業勝任能力，其培訓師資比高校師資更為專門化，且考試課程和考試內容等教學資源的獲取更為及時、資訊更新快，能夠迅速調整培訓方式和教學內容，靈活應對各類證書考試的變化，有效完成國際會計證書考試培訓，培訓的針對性更強，培養輸送了市場急需的中高端國際會計人才。諸多優勢使得社會培訓機構發展勢頭良好，甚至直接與高校洽談合作項目，既迎合了高校會計國際化發展的需求，又開發了生源市場，實現了合作互贏。

總結

會計準則國際趨同下，會計教育國際化發展離不開政府主導，高校和社會力量的推動。其中高校是會計教育國際化的中堅主力，任重而道遠，只有順應會計教育國際化發展的大潮，認真思考會計教育國際化的發展，才能不辱使命。

參考文獻：

[1]財政部.中國企業會計準則與國際財務報告準則持續趨同路線圖(財會[2010]10號文)[J].會計研究,2010(10):89-90.

[2]2020年內地與香港企業會計準則保持持續趨同.2020-11-06.

作者：盧春霞 單位：廣州軟件學院