學(xué)校審計學(xué)教學(xué)法的改進研討

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本文作者：莊瑩工作單位：廈門理工學(xué)院

審計案例教學(xué)法存在的問題透視

近20年來，我國高校的審計教學(xué)都在不同程度上采用案例教學(xué)法，并在激發(fā)學(xué)生學(xué)習(xí)興趣、開發(fā)學(xué)生潛能、提高學(xué)生分析和解決實際問題的能力等方面取得一定的成效。但面對審計發(fā)展的新形勢，為提升審計案例教學(xué)效果，需尋找審計案例教學(xué)過程中存在的問題。1.課堂講授缺乏高質(zhì)量的審計案例擁有豐富完善的審計案例，是提高審計教學(xué)效果的前提條件。審計案例的質(zhì)量直接關(guān)系到審計教學(xué)的成敗，為此，必須盡可能收集、編寫高質(zhì)量的教學(xué)案例。但目前我國高校的審計案例仍存在脫離實際、內(nèi)容簡單、案例代表性與說服力不強等問題。缺少具有真實感、啟發(fā)力和典型性的案例是最為致命的問題，許多審計案例雖然來源于審計實務(wù)工作，但卻有數(shù)據(jù)不完整、過程情節(jié)不清楚、審計結(jié)果不明確等缺陷，究其原因，一是編寫案例的教師缺乏審計實際工作經(jīng)驗，致使所編寫的案例空洞，難以說明問題；二是許多案例只是立足于背景加結(jié)果的編寫目標(biāo)，而忽視通過生動具體的過程以達到審計的教學(xué)目標(biāo)；三是案例數(shù)據(jù)受到保密性的限制，許多會計師事務(wù)所和企業(yè)不愿意將其公諸于眾，致使所獲取結(jié)果數(shù)據(jù)東鱗西爪，難以達到審計教學(xué)的要求。2.授課教師審計實踐經(jīng)驗不足作為審計學(xué)教師，首先必須熟悉會計理論、會計準(zhǔn)則與實務(wù)，熟練掌握審計理論和審計技術(shù)，并具有資本市場、經(jīng)營管理、稅務(wù)、公司法等相關(guān)專業(yè)知識，特別是現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ降目蚣芘c方法，這也是審計案例實現(xiàn)成功教學(xué)的有力保證。在此基礎(chǔ)上，審計案例教學(xué)又要求教師必須具備豐富的審計實踐知識，對各案例內(nèi)容善于理論聯(lián)系實際，善于提煉和綜合。上海立信會計學(xué)院的15位審計專業(yè)教師中具有注冊會計師和講師的“雙師素質(zhì)”的就有10位，但這并非大部分高校所能達到的師資配置[2]，多數(shù)高校難有如此配置。目前高校的審計教師大多缺乏審計實踐經(jīng)驗，因而較難將抽象的審計理論與課堂案例相結(jié)合，即使他們手頭擁有許多審計案例，但在分析講授過程中，總讓人覺得枯燥有余而生動不足，直接影響到審計案例的教學(xué)效果。相比之下，聘請實務(wù)界專家前來高校授課卻往往獲得廣大師生的好評，這也充分說明審計案例的生動講授離不開熟悉實務(wù)的教師。3.教材與教學(xué)計劃對案例教學(xué)安排欠缺目前，公開出版的審計案例教材多數(shù)為審計過程及結(jié)果的描述，考慮教學(xué)要求和教學(xué)規(guī)律不夠，案例構(gòu)成缺乏系統(tǒng)性[4]。同時，許多高校所使用的審計教材，大多選用每年注冊會計師考試用的審計教科書。這些教材撰旨在幫助考生參加CPA考試，因此，教材偏重于各種審計準(zhǔn)則的介紹，忽視教科書應(yīng)具的系統(tǒng)性、易懂性，更重要的是普遍缺少審計案例。而從內(nèi)容上看，審計案例一般應(yīng)包括中西方注冊會計師審計、內(nèi)部審計、內(nèi)部控制等內(nèi)容，但目前我國審計教材中的案例卻顧此失彼，大多不完整。另一方面，由于教學(xué)計劃中對專業(yè)課程的學(xué)分和教學(xué)時數(shù)的限制，致使教材中的審計案例教材篇幅無法太多，以避免沖擊審計知識點全面、系統(tǒng)的介紹。盡管如此，目前高校審計課程大多所安排的3~4個學(xué)分（即授課課時約在54~72）也難以將教材中的案例加以深入講解，如此一來，則給審計教師帶來兩難的選擇，要保證必要的審計案例得以講授，又會沖擊到這一課程知識點的完整性，即使教師駕馭課堂的能力很強，但也無法在短短一個學(xué)期內(nèi)完成該課程的全部教學(xué)任務(wù)。

審計案例教學(xué)法改革新思路

采用案例教學(xué)方法，教師必須精選案例，學(xué)生必須積極配合[5]。而要保證審計學(xué)案例教學(xué)的成功有效實施，首當(dāng)其沖的是教師與案例精選，筆者認(rèn)為，當(dāng)務(wù)之急應(yīng)先立足于建立高質(zhì)量審計案例庫、不斷更新審計案例素材，以及運用多渠道保證審計案例教學(xué)的成功實施等方面，進行教學(xué)改革實踐。1.建立高質(zhì)量審計案例庫抓住國內(nèi)許多高校都十分重視實踐教學(xué)法這一有利時機，院、系應(yīng)下大力氣建立高質(zhì)量的審計案例庫，為實施審計案例教學(xué)夯實基礎(chǔ)，采取各種鼓勵措施和手段，促使教師積極收集整理審計案例素材，并針對課堂教學(xué)與學(xué)生討論的不同環(huán)境加以科學(xué)設(shè)計。為了保證案例的高質(zhì)量，組織與設(shè)計的教師可略作分工，對審計理論案例而言，它的設(shè)計雖然不需要教師擁有較多的審計工作經(jīng)驗，但卻要求他們熟練掌握審計理論和技術(shù)，具有資本市場、經(jīng)營管理、稅務(wù)、公司法等相關(guān)專業(yè)知識。而對審計實務(wù)案例的設(shè)計，則要求教師具有豐富的審計實踐經(jīng)驗，如此才能對所獲取的第一手資料進行科學(xué)的編寫。借此機會讓教師積極深入到審計的實務(wù)實踐之中，不僅有助于審計案例庫的建設(shè)，同時，對提高審計課程的教學(xué)質(zhì)量也十分有利。審計實務(wù)案例的素材，是建立高質(zhì)量審計案例庫的成敗之關(guān)鍵，設(shè)計者應(yīng)根據(jù)審計教學(xué)的需求，多渠道地搜集市場經(jīng)濟運行過程中所出現(xiàn)的具有一定影響性或代表性的真實事例，并基于典型性、生動性和啟發(fā)性的目的，對所收集的材料合理地進行刪減、加工整合，形成事實清晰、邏輯清楚、實踐性和說服力強的審計案例。而在案例提煉過程中，每一個案例都應(yīng)力求有的放矢，針對審計理論和實務(wù)的不同知識點加以精心設(shè)計，注重案例與所學(xué)知識的前后銜接性，突出理論的關(guān)聯(lián)性。同時，應(yīng)當(dāng)為案例留有更多的邏輯擴展空間，虛構(gòu)必要的生動情節(jié)，以提高學(xué)生對審計教學(xué)的愛好和興趣。2.注重審計案例素材的不斷更新無論是國內(nèi)的審計案例，還是國外的審計案例，都不可能一成不變地使用于審計教學(xué)中，因此，審計案例素材的不斷更新，是保證審計案例庫高質(zhì)量的前提。當(dāng)前，審計師行業(yè)面臨社會期望甚高、同業(yè)競爭激烈的巨大壓力，同時，其運行環(huán)境的巨大變化和審計認(rèn)證的蓬勃發(fā)展，又促使審計業(yè)務(wù)的進一步深化與拓展。因此，審計案例教學(xué)也必須與時俱進。不容置疑，具有實際審計工作經(jīng)驗的審計師、上市公司的獨立董事等對審計實務(wù)十分熟悉，因此，請他們提供典型案例無疑是一個主要途徑。應(yīng)注重選擇啟發(fā)性、典型性的豐富案例作為教學(xué)材料，案例庫中的案例應(yīng)主要來自真實事例，具有很強的典型性和啟發(fā)性，并以生動形象的形式出現(xiàn)[6]。幾乎每一個重大審計案例的發(fā)生，都會對審計理論與實務(wù)界，產(chǎn)生舉足輕重的影響，認(rèn)真研究每一重大審計案例，尋找其理論根源與對策，并總結(jié)其經(jīng)驗教訓(xùn)，似乎已成為世界各國審計理論界與實務(wù)界的慣例[7]，因此，根據(jù)審計案例發(fā)生的時間進行選擇時應(yīng)當(dāng)注意不要一概以新代舊，對于發(fā)生年代久遠的案例，并非都要拒之門外，諸如英國的南海公司（TheSouthSeaCompany），美國的麥克森•羅賓斯藥材公司（Mckesson&Robbins）、厄特馬斯公司（UItramaresCorp.）、安然公司（EnronCorporation）等重大審計失敗案例的發(fā)生，都能從不同角度作為審計案例在教學(xué)上加以使用，而我國的銀廣夏公司、東方電子公司等審計案例所暴露的問題，也不乏其經(jīng)典性和啟發(fā)性的特點。利用證券市場的信息公開披露和法定審計制度，通過中國證監(jiān)會的資料公告、財政部的處罰公告、審計署公告等途徑對我國上市公司違規(guī)操作、審計失敗等情形的公開披露，搜集審計案例的豐富素材，但不應(yīng)將其作為唯一的來源，某些案例素材仍然有待于廣大教師走向?qū)嵺`，到會計師事務(wù)所、公司審計部門去加以搜集，諸如如何識別客戶財務(wù)報表舞弊的風(fēng)險，如何合理選擇審計程序，如何有效地搜集充分適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，如何開展內(nèi)部審計與內(nèi)部控制等專題性的審計案例，這些都需要教師通過深入審計實踐獲取真知，并對其加工整理形成審計案例。3.多渠道保證審計案例教學(xué)的成功實施以案例形式將實踐中的背景和問題導(dǎo)入課堂教學(xué)和課后學(xué)生研討中，是成功實施案例教學(xué)法的關(guān)鍵。而客觀地將現(xiàn)實社會中的復(fù)雜問題和矛盾沖突加以評析，引導(dǎo)學(xué)生深層次地進行思考，以求解決問題的對策，從而全面提升學(xué)生分析和解決問題的能力，是案例教學(xué)的主要目標(biāo)。為此，廣泛采用互動性、研究性案例教學(xué)，課前將不同類型的案例發(fā)給學(xué)生閱讀，再在課堂上結(jié)合審計原理和流程，組織討論審計案例，注重師生互動，是案例教學(xué)的關(guān)鍵。選擇案例時可多采用經(jīng)典案例，有關(guān)審計環(huán)境案例諸如采用變臉?biāo)囆g(shù)的紅光實業(yè)案例、立華現(xiàn)象的活力28案例、混淆會計責(zé)任與審計責(zé)任的黎明股份案例、以政策為借口的幸福實業(yè)案例、與“神筆馬良”媲美的明星電力案例、違背職業(yè)操守的圣方科技案例等。有關(guān)審計師職業(yè)責(zé)任案例諸如上海匯中偉宏會計師事務(wù)所驗資案例、藍田股份民事賠償案例、外高橋經(jīng)濟貿(mào)易仲裁案例、滄洲化工資產(chǎn)評估案例等[8]。這些經(jīng)典案例的討論與分析，必然使學(xué)生認(rèn)識到社會環(huán)境的復(fù)雜性、審計報告的高風(fēng)險性和審計師的重大責(zé)任，幫助學(xué)生強化執(zhí)業(yè)判斷力。由于審計課時的限制，致使教師必須科學(xué)合理地安排案例教學(xué)，例如，學(xué)生分組討論并從不同角度分析同一案例，每一章節(jié)的開始以案例為引導(dǎo)，在授課中經(jīng)常輔以小型案例促使學(xué)生對某些不易理解的概念、特征有一感性認(rèn)識等。而針對目前高校審計教師的審計實踐經(jīng)驗普遍缺欠的狀況，加強教師的審計業(yè)務(wù)實踐活動迫在眉睫，定期和不定期地讓教師到會計師事務(wù)所、上市公司的審計部門等單位參加社會實踐，增加他們同實踐經(jīng)驗豐富的專家進行交流的機會，是審計案例教學(xué)必不可少的要求。四、結(jié)語隨著審計的理論與實踐研究的深入，審計學(xué)的案例教學(xué)法的內(nèi)涵與外延也相應(yīng)發(fā)生變化。為此，我國高校審計學(xué)案例教學(xué)法必須與時俱進。建立高質(zhì)量的案例庫，是審計學(xué)案例教學(xué)法的根本，不斷更新審計案例素材提高案例教學(xué)質(zhì)量的關(guān)鍵，而努力提升教師的業(yè)務(wù)實踐能力，廣泛采用互動性、研究性案例教學(xué)法，合理安排審計課時等舉措，則是審計案例教學(xué)的有力保證。