管理會(huì)計(jì)應(yīng)用問題思考

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一、我國(guó)管理會(huì)計(jì)存在的問題

（一）管理會(huì)計(jì)理論引進(jìn)西方多，從實(shí)踐中得到少

盡管管理會(huì)計(jì)在我國(guó)已有幾十年的發(fā)展歷史，但至今很多研究仍停留在宏觀層面，缺乏對(duì)理論體系的深入研究，對(duì)管理會(huì)計(jì)在實(shí)踐應(yīng)用方面的探討更顯不足，因此沒有形成一套適用于我國(guó)具體國(guó)情的基本理論框架和方法體系，運(yùn)用起來，也就缺乏實(shí)用性、針對(duì)性和可操作性。時(shí)至今日，我國(guó)的管理會(huì)計(jì)研究主要還是集中在引進(jìn)西方理論，或在其理論上以非經(jīng)驗(yàn)法，以理論論理論。管理會(huì)計(jì)理論的產(chǎn)生和發(fā)展與經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化息息相關(guān)，經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，導(dǎo)致西方企業(yè)組織形式發(fā)生較大變化，企業(yè)組織形式的變化帶來生產(chǎn)管理方式和手段等一系列的變革，這些變革促使管理會(huì)計(jì)在研究的方向、目的、內(nèi)容和體系上發(fā)生變化。由此可見，西方的管理會(huì)計(jì)理論的產(chǎn)生和發(fā)展具有一定的先進(jìn)性，但它是在西方高度發(fā)達(dá)的經(jīng)濟(jì)背景下產(chǎn)生的，我國(guó)的經(jīng)濟(jì)制度、文化、價(jià)值觀等都與西方國(guó)家有很大的區(qū)別，我國(guó)管理會(huì)計(jì)沒有從自身實(shí)際經(jīng)濟(jì)條件出發(fā)，導(dǎo)致理論陳舊，不能產(chǎn)生與自身相適應(yīng)的內(nèi)容、方法。

（二）管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)管理、成本會(huì)計(jì)交叉現(xiàn)象普遍

管理會(huì)計(jì)雖然已經(jīng)作為一門獨(dú)立的學(xué)科存在，然而，管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)管理、成本會(huì)計(jì)在內(nèi)容上卻有很大的重復(fù)交叉現(xiàn)象，筆者以國(guó)內(nèi)幾所著名高校中的會(huì)計(jì)專業(yè)相關(guān)教材為樣本對(duì)此進(jìn)行比較，分析的結(jié)果如下：而財(cái)務(wù)管理與管理會(huì)計(jì)可能重復(fù)交叉的內(nèi)容涵蓋，資金需要量的預(yù)測(cè)、資金時(shí)間價(jià)值、項(xiàng)目投資決策評(píng)價(jià)指標(biāo)、經(jīng)濟(jì)訂貨批量、銷售預(yù)測(cè)、利潤(rùn)預(yù)測(cè)、長(zhǎng)期投資決策、經(jīng)營(yíng)杠桿、責(zé)任會(huì)計(jì)；成本會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)可能重復(fù)交叉的內(nèi)容包括成本分析、成本預(yù)測(cè)、成本決策、日常業(yè)務(wù)預(yù)算、經(jīng)濟(jì)批量；從總體來看，三門課程所重復(fù)交叉的內(nèi)容幾乎覆蓋了管理會(huì)計(jì)的教材體系的相關(guān)知識(shí)點(diǎn)，而管理會(huì)計(jì)又是三門課程交匯的重心。在一年一度的全國(guó)會(huì)計(jì)專業(yè)技術(shù)資格考試中，考試科目財(cái)務(wù)管理實(shí)際也是將財(cái)務(wù)管理和管理會(huì)計(jì)兩門課程的內(nèi)容相融合，這些做法不僅對(duì)稀缺的教學(xué)資源造成了極大的浪費(fèi)，而且不利于會(huì)計(jì)學(xué)科的課程建設(shè)和會(huì)計(jì)學(xué)科的專業(yè)發(fā)展，甚至對(duì)會(huì)計(jì)從業(yè)人員和企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)造成模糊的感覺，認(rèn)為管理會(huì)計(jì)可有可無。

（三）管理會(huì)計(jì)的法制環(huán)境不健全

管理會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量、規(guī)范化在很大程度上受到該國(guó)法律、法制環(huán)境的影響。管理會(huì)計(jì)的基本職能是為企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理者提供決策有用的財(cái)務(wù)管理信息，這就需要搭建一個(gè)供各會(huì)計(jì)主體博弈的公平的法制經(jīng)濟(jì)平臺(tái)。目前，我國(guó)尚處于社會(huì)主義初級(jí)階段，法律環(huán)境還很不健全，企業(yè)在制定相關(guān)項(xiàng)目的決策時(shí)并不是建立在管理會(huì)計(jì)的法律體系基礎(chǔ)上來制定，而是憑企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)拍拍腦袋、開開會(huì)就完成，管理會(huì)計(jì)人員無法應(yīng)用管理會(huì)計(jì)的相關(guān)理論進(jìn)行分析和控制，公平競(jìng)爭(zhēng)的環(huán)境也就難以形成。從法律層面上說，我國(guó)尚未建立規(guī)范的管理會(huì)計(jì)法律體系，部分規(guī)則也只是在整個(gè)會(huì)計(jì)綜合法律規(guī)范中提到，管理會(huì)計(jì)的相關(guān)具體法律法規(guī)并沒有單獨(dú)設(shè)立。

（四）管理會(huì)計(jì)的體系建設(shè)不完善

管理會(huì)計(jì)要發(fā)揮其作用，并不是僅依靠某種先進(jìn)的管理會(huì)計(jì)方法，更為重要的是需要一套完整的管理會(huì)計(jì)綜合系統(tǒng)。目前，雖然管理會(huì)計(jì)的一些理論和方法在企業(yè)的生產(chǎn)管理實(shí)踐環(huán)節(jié)得到了一定嘗試，但是各內(nèi)容之間缺乏必要的聯(lián)系，沒有很好地銜接和整合，大多數(shù)企業(yè)的信息系統(tǒng)設(shè)計(jì)的初衷也僅是針對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)，管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)并沒有作為一個(gè)獨(dú)立的管理系統(tǒng)而存在，更沒有形成完整的管理信息系統(tǒng)。管理會(huì)計(jì)在實(shí)踐過程中必然要涉及許多復(fù)雜的計(jì)算分析方法、公式，再加之管理會(huì)計(jì)工作量大，如果單靠人的手工去完成，一是影響了管理會(huì)計(jì)信息的時(shí)效性，二是管理會(huì)計(jì)信息的準(zhǔn)確性得不到保證，三是浪費(fèi)了大量的人力物力，四是限制了管理會(huì)計(jì)管理的范圍。因此，電算化的應(yīng)用是必需的。電算化在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)得到了足夠的應(yīng)用，相關(guān)的配套軟件也趨于完善，而管理會(huì)計(jì)電算化的應(yīng)用卻仍處在比較薄弱的環(huán)節(jié)：一是計(jì)算機(jī)在我國(guó)企業(yè)中的應(yīng)用程度不夠高、利用率比較低；二是相關(guān)軟件的開發(fā)也不夠；三是管理會(huì)計(jì)電算化方面的人才也亟待壯大。

二、我國(guó)管理會(huì)計(jì)問題的原因分析

（一）理論上缺陷

1.我國(guó)客觀的歷史背景

我國(guó)現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)相對(duì)于西方發(fā)達(dá)國(guó)家起步較晚。在建國(guó)初期，由于我國(guó)的社會(huì)生產(chǎn)力水平低下，在經(jīng)濟(jì)上受制于前蘇聯(lián)，很多企業(yè)的管理手段和方法都直接采用前蘇聯(lián)模式，整個(gè)國(guó)民經(jīng)濟(jì)缺乏活力，社會(huì)經(jīng)濟(jì)停滯不前，更沒有一套適合我國(guó)企業(yè)的管理方法體系，對(duì)企業(yè)的會(huì)計(jì)管理也是處于初級(jí)執(zhí)行性管理階段。現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)是在20世紀(jì)70年代末，社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制確立后，伴隨著改革開放的步伐而被引進(jìn)的。由于起步晚、時(shí)間短，對(duì)管理會(huì)計(jì)理論的消化、吸收需要一個(gè)過程，這是我國(guó)管理會(huì)計(jì)理論落后的客觀原因。

2.國(guó)內(nèi)學(xué)者研究興趣不濃

總的來講，我國(guó)國(guó)內(nèi)對(duì)管理會(huì)計(jì)的理論研究并不熱衷，據(jù)統(tǒng)計(jì)：近十年來，國(guó)內(nèi)各級(jí)學(xué)術(shù)期刊研究會(huì)計(jì)學(xué)的文章多達(dá)48573篇，但研究管理會(huì)計(jì)的只有1400多篇，而其中對(duì)管理會(huì)計(jì)理論進(jìn)行研究的只有100篇。專著方面，僅有孫茂竹教授編寫的《管理會(huì)計(jì)的理論思考與架構(gòu)》一書，該書系統(tǒng)而詳盡地介紹了管理會(huì)計(jì)理論構(gòu)架體系。國(guó)內(nèi)對(duì)會(huì)計(jì)學(xué)的研究日趨完善、規(guī)范和深入。但從上個(gè)世紀(jì)末以來，隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的進(jìn)一步發(fā)展，廣大學(xué)者對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)領(lǐng)域的研究，特別是隨著新的企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度的頒布，有關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的建立與完善方面的研究，吸引了學(xué)術(shù)界太多的關(guān)注，這就是一直以來管理會(huì)計(jì)研究不太被重視的直接原因。

3.管理會(huì)計(jì)理論體系中心不明

目前，我國(guó)還沒有形成統(tǒng)一的、具有中國(guó)特色的管理會(huì)計(jì)理論體系，這也就導(dǎo)致了在我國(guó)現(xiàn)有的管理會(huì)計(jì)體系里，管理會(huì)計(jì)理論研究的中心不明確。雖然現(xiàn)在我國(guó)很多學(xué)者都接受了“成本管理會(huì)計(jì)”這一提法，但筆者更贊同，“成本一效益”就是整個(gè)管理會(huì)計(jì)學(xué)科研究的對(duì)象，成本就是聯(lián)系所有內(nèi)容的主線，而無論是現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)還是傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)。筆者認(rèn)為，管理會(huì)計(jì)應(yīng)重點(diǎn)解決企業(yè)日常經(jīng)營(yíng)管理問題，而不應(yīng)涉及到固定資產(chǎn)的投資運(yùn)作等，管理會(huì)計(jì)應(yīng)該界定為“經(jīng)營(yíng)管理會(huì)計(jì)”。

（二）法律上的缺陷

我國(guó)管理會(huì)計(jì)法律體系不健全，總體來說是由我國(guó)正處于社會(huì)主義初級(jí)階段的基本國(guó)情所決定的。主要原因在于：首先，從法律上講，我國(guó)的法律體系本身還不夠健全，自1954年我國(guó)第一部憲法誕生以來，我國(guó)法律體系的構(gòu)建也不過50多年，這個(gè)宏觀法律環(huán)境制約了管理會(huì)計(jì)法律的設(shè)立。第二，從經(jīng)濟(jì)環(huán)境講，當(dāng)前世界政治經(jīng)濟(jì)復(fù)雜多變，我國(guó)的社會(huì)經(jīng)濟(jì)主體、運(yùn)作機(jī)制多種多樣，完善管理會(huì)計(jì)法律體系須有健全的經(jīng)濟(jì)法律體系配合。第三，我國(guó)現(xiàn)在的管理會(huì)計(jì)不是土生土長(zhǎng)而成，基本上是源于對(duì)西方管理會(huì)計(jì)的引進(jìn)、改良，缺少我國(guó)經(jīng)濟(jì)環(huán)境背景的影響，加之時(shí)間短，而法律體系屬于上層建筑，一般會(huì)在時(shí)間上落后于經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)。

（三）實(shí)踐上的缺陷

1.企業(yè)外部的原因管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用不廣泛、深度不夠以及管理會(huì)計(jì)電算化的推廣在很大程度上與管理部門的組織管理有關(guān)。首先，國(guó)家有關(guān)部門沒有從法律規(guī)章方面將管理會(huì)計(jì)作為一項(xiàng)硬性指標(biāo)，要求具備條件的企業(yè)必須設(shè)立管理會(huì)計(jì)崗位，而與之對(duì)應(yīng)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)早已被列為企業(yè)的必備程序。其次，由于管理會(huì)計(jì)沒有獨(dú)立的相關(guān)自律組織，民間的會(huì)計(jì)協(xié)會(huì)組織也僅是對(duì)管理工作進(jìn)行簡(jiǎn)單的宣傳推廣，協(xié)會(huì)自身對(duì)管理會(huì)計(jì)缺乏針對(duì)性的實(shí)證研究，手中掌握的個(gè)案并不多。再次，對(duì)于管理會(huì)計(jì)軟件的研究開發(fā)，管理部門缺少具體的支持、指導(dǎo)和監(jiān)督。我國(guó)廣大企業(yè)在電算化中的管理會(huì)計(jì)的需求已經(jīng)成熟，但是還沒有合適的國(guó)產(chǎn)管理會(huì)計(jì)軟件可以購(gòu)買。2.企業(yè)內(nèi)部的原因由于法律法規(guī)未作規(guī)定，企業(yè)是否應(yīng)用管理會(huì)計(jì)，主要取決于企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層的意志。由于我國(guó)企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)層大多經(jīng)歷了經(jīng)濟(jì)體制過渡，思想上受到傳統(tǒng)會(huì)計(jì)思想的影響，加之缺乏管理會(huì)計(jì)的相關(guān)知識(shí)，管理會(huì)計(jì)自然得不到應(yīng)有的重視。其次，應(yīng)用的是否深入主要取決管理會(huì)計(jì)從業(yè)人員的素質(zhì)，但我國(guó)管理會(huì)計(jì)的工作者普遍知識(shí)水平不高。據(jù)統(tǒng)計(jì)，我國(guó)會(huì)計(jì)從業(yè)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)較低，文化程度不高，也缺乏后續(xù)教育，企業(yè)中現(xiàn)有的中高級(jí)職稱的財(cái)會(huì)人員，知識(shí)更新不足，主動(dòng)學(xué)習(xí)能力較差，很難適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)管理的要求。最后，管理會(huì)計(jì)作用不協(xié)調(diào)主要是企業(yè)管理系統(tǒng)的構(gòu)建出現(xiàn)了問題，和中層管理者的管理不到位。

三、我國(guó)管理會(huì)計(jì)問題的對(duì)策

（一）要加大管理會(huì)計(jì)在實(shí)踐中的應(yīng)用

我國(guó)的管理會(huì)計(jì)的研究應(yīng)立足于社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的客觀環(huán)境，在促進(jìn)現(xiàn)代企業(yè)制度的發(fā)展的基礎(chǔ)上，結(jié)合企業(yè)實(shí)際生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)能力，從會(huì)計(jì)主體的管理會(huì)計(jì)行為出發(fā)進(jìn)行理論研究。其次，有關(guān)部門應(yīng)充分重視、積極引導(dǎo)學(xué)術(shù)界開展有關(guān)管理會(huì)計(jì)理論的大討論，針對(duì)企業(yè)中出現(xiàn)的情況各抒己見，百家爭(zhēng)鳴。最后，還要充分發(fā)揮企業(yè)管理會(huì)計(jì)的作用，調(diào)動(dòng)企業(yè)積極性，加強(qiáng)典型案例研究，探求由實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)補(bǔ)充完善理論的道路。通過總結(jié)研究實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，找出適合我國(guó)國(guó)情的管理理論，使理論在返歸實(shí)踐時(shí)經(jīng)得起檢驗(yàn)。

（二）要全面樹立管理會(huì)計(jì)意識(shí)

企業(yè)管理會(huì)計(jì)的氛圍很大程度上是企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)倡導(dǎo)和重視所形成的，管理會(huì)計(jì)所具有的規(guī)劃、決策分析、控制和考核的職能也正是企業(yè)經(jīng)營(yíng)決策者所應(yīng)具有的基本管理能力，管理會(huì)計(jì)在我國(guó)大中型企業(yè)財(cái)務(wù)工作中得到了一定的運(yùn)用，也為我國(guó)企業(yè)管理積累了一些經(jīng)驗(yàn)，如邊際貢獻(xiàn)、變動(dòng)成本法、本—量—利分析等方法。但作業(yè)成本法、戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)、責(zé)任會(huì)計(jì)尚未真正全面推廣應(yīng)用。因此企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)要摒棄“重營(yíng)銷，輕管理”的觀念，全面樹立管理會(huì)計(jì)的意識(shí)，加強(qiáng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)知識(shí)和管理會(huì)計(jì)的學(xué)習(xí)。此外，相關(guān)部門還要努力配合，在西方發(fā)達(dá)國(guó)家，管理會(huì)計(jì)在推行的過程中，管理會(huì)計(jì)的理論和方法不僅廣泛應(yīng)用于工業(yè)、商業(yè)和各種服務(wù)性行業(yè)，還在各種非營(yíng)利組織間嘗試；除了企業(yè)管理部門在努力踐行管理會(huì)計(jì)的理念外，各種管理會(huì)計(jì)組織的建立、管理會(huì)計(jì)職稱的評(píng)定、管理會(huì)計(jì)刊物的發(fā)行，對(duì)管理會(huì)計(jì)理論研究和實(shí)踐應(yīng)用不斷豐富、發(fā)展和完善，并極大地推動(dòng)了管理會(huì)計(jì)工作的向前發(fā)展。我國(guó)應(yīng)立足于自身國(guó)情，借鑒國(guó)外的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，加大宣傳力度，介紹管理會(huì)計(jì)對(duì)企業(yè)管理的優(yōu)勢(shì)和應(yīng)用成功的案例。對(duì)管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)健全的企業(yè)予以鼓勵(lì)和政策上的優(yōu)惠。建立經(jīng)營(yíng)決策者的后續(xù)教育制度，針對(duì)社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的實(shí)際，對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)決策者要進(jìn)行定期的培訓(xùn)教育，培訓(xùn)內(nèi)容廣泛，但主要應(yīng)包括管理學(xué)知識(shí)和財(cái)務(wù)知識(shí)。同時(shí)也相當(dāng)于為企業(yè)經(jīng)營(yíng)決策者提供了一個(gè)相互交流管理經(jīng)驗(yàn)的平臺(tái)。

（三）建立管理會(huì)計(jì)相關(guān)職稱考試資格認(rèn)證制度

在西方發(fā)達(dá)國(guó)家，只有具備了淵博的會(huì)計(jì)理論知識(shí)和嫻熟的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)操作能力，才有可能考取特許管理會(huì)計(jì)師資格證書。因此，我國(guó)應(yīng)借鑒西方先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，再結(jié)合我國(guó)實(shí)際將管理會(huì)計(jì)推向市場(chǎng)，實(shí)行職業(yè)化管理，通過組建管理會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)，建立相關(guān)職稱的考試制度，以衡量管理會(huì)計(jì)人員的知識(shí)水平和能力。這樣既可以為企業(yè)選拔人才提供參考標(biāo)準(zhǔn)，也能促進(jìn)管理會(huì)計(jì)知識(shí)的推廣應(yīng)用，同時(shí)也能提高管理會(huì)計(jì)人員的社會(huì)地位，有利于更多的人投入到管理會(huì)計(jì)的研究應(yīng)用中來，促進(jìn)管理會(huì)計(jì)的發(fā)展與完善。

（四）完善管理會(huì)計(jì)相關(guān)法律

加快立法，完善管理會(huì)計(jì)法規(guī)體系。第一，將合法性作為管理會(huì)計(jì)的基本原則，制定制度標(biāo)準(zhǔn)，要求會(huì)計(jì)制度健全、有條件的企業(yè)必須建立管理會(huì)計(jì)制度。第二，為適應(yīng)我國(guó)會(huì)計(jì)人員愿意應(yīng)用法律制度規(guī)范會(huì)計(jì)行為的慣例，財(cái)政部應(yīng)考慮制定管理會(huì)計(jì)準(zhǔn)則或具有指導(dǎo)性而非強(qiáng)制性的管理會(huì)計(jì)制度，為企業(yè)應(yīng)用管理會(huì)計(jì)提供示范性的意見。第三，完善《經(jīng)濟(jì)法》《公司法》《反壟斷法》等法律法規(guī)，改善管理會(huì)計(jì)法律環(huán)境。

（五）推廣管理會(huì)計(jì)電算化應(yīng)用

實(shí)現(xiàn)網(wǎng)絡(luò)電算化。網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)電算化，即企業(yè)采用“因特網(wǎng)”技術(shù)開展會(huì)計(jì)電算化，是指會(huì)計(jì)電算化技術(shù)與“因特網(wǎng)傳輸技術(shù)”有機(jī)相結(jié)合，突破會(huì)計(jì)管理核算的時(shí)間和空間范疇，涵蓋社會(huì)整體資金運(yùn)動(dòng)全過程；打破了企業(yè)、銀行和稅務(wù)的職能分工“，聯(lián)作”處理經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)彼此相互銜接融合成一體。從而消除會(huì)計(jì)信息的采集、加工處理及其傳遞等環(huán)節(jié)發(fā)生的人為誤差。實(shí)現(xiàn)網(wǎng)絡(luò)電算化，就是企業(yè)要將“因特網(wǎng)”技術(shù)與管理會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)結(jié)合起來，充分發(fā)揮“因特網(wǎng)”技術(shù)的作用，從整體上提高管理會(huì)計(jì)的效用。

作者：趙弢李海燕工作單位：樂山師范學(xué)院