國庫集中支付會計核算探討

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摘要：國庫集中支付改革是我國財政國庫管理制度改革的重要組成部分，是社會主義市場經(jīng)濟體制下公共財政管理的主要手段，為國家建設(shè)和發(fā)展發(fā)揮了積極作用。為了更好地落實國庫集中支付制度，促進和完善相關(guān)單位部門預(yù)算管理工作，對國庫集中支付下的事業(yè)單位會計核算進行分析是非常有必要的。本文主要從會計核算存在的問題入手，提出了進一步加強納入國庫集中支付管理的事業(yè)單位會計核算工作的建議。

關(guān)鍵詞：國庫集中支付；事業(yè)單位；會計核算

國庫集中支付是以國庫單一賬戶體系為基礎(chǔ)的財政預(yù)算資金支付模式，改變了原來通過層層撥款資金才能到達最后收款人的方式，實現(xiàn)了財政資金集中通過國庫或銀行直接劃入預(yù)算單位采購的商品和勞務(wù)提供者銀行賬戶中。與傳統(tǒng)財政資金支付制度相比較，這一支付制度其優(yōu)勢更加顯著。這一新的支付制度在實施過程中，簡化了審批程序，實現(xiàn)了資金直接到達商品和勞務(wù)提供者的目標，降低了國家財政資金運作成本，消除了滋生腐敗的土壤，改善了國家財政資金管理中資金管理、資金存放以及資金撥付等多方面問題的出現(xiàn)局面，從根本上提升了國家財政資金的使用效率和效益。

一、國庫集中支付下事業(yè)單位會計核算存在的問題

國庫集中支付包括直接支付和授權(quán)支付兩種形式，其中，財政直接支付的范圍包括工資支出、工程采購支出、物品及服務(wù)采購支出等；財政授權(quán)支付的范圍包括未實行財政直接支付的工資支出、購買支出和零星支出等。預(yù)算單位根據(jù)批復(fù)的部門預(yù)算，按預(yù)算級次層層上報用款計劃，在需要購買商品或支付勞務(wù)款項時提出用款申請，經(jīng)國庫集中支付機構(gòu)審核后，將資金直接從人民銀行國庫或銀行支付給收款人，每筆支出都處在相應(yīng)預(yù)算指標控制之下，提高了預(yù)算的約束力。國庫集中支付制度是在市場經(jīng)濟體制不斷改革完善中產(chǎn)生出來的，有助于提升政府調(diào)控宏觀經(jīng)濟的能力，有效緩解財政資金的流失和浪費的情況發(fā)生。國庫集中支付制度對事業(yè)單位的會計核算提出了更高的要求，實際執(zhí)行中存在諸多問題。（一）會計核算不規(guī)范。相對于傳統(tǒng)的財政資金支付模式，國庫集中支付制度下事業(yè)單位會計核算更加復(fù)雜，要求更加嚴格，實際工作中容易出現(xiàn)“重資金使用輕核算管理”的問題。一是集中支付額度核算欠規(guī)范。主要表現(xiàn)為額度沒有按預(yù)算科目分別核算，年終決算額度核對和賬務(wù)處理不準確等，造成集中支付額度管理粗放、額度與資金實際用途不符、額度與實際“兩張皮”。二是退匯業(yè)務(wù)核算欠規(guī)范。由于收款單位賬號、戶名、開戶銀行等信息錯誤往往出現(xiàn)已經(jīng)支付的款項被對方銀行退回的現(xiàn)象，退匯有的是當日退回的，有的是次日甚至多日退回的，此時用款額度、補助收入等會計科目核算已完成，部分事業(yè)單位就不采用沖正方式進行正確賬務(wù)處理，而是不做任何處理，待修改錯誤信息后重新匯出或財政部門和銀行恢復(fù)額度后重新匯出，造成支付款項時間與實際不符的問題，有的相差多日。三是預(yù)算科目代碼使用欠規(guī)范。在項目資金預(yù)算中，因為國庫集中支付制度下對會計科目的管理不統(tǒng)一，從而使得會計科目設(shè)置的變動較大，而此種情況則直接影響了核算工作的開展[1]。四是現(xiàn)金管理欠規(guī)范。部分單位沒有按照財政國庫集中支付有關(guān)制度規(guī)定的額度和范圍使用現(xiàn)金，造成現(xiàn)金使用量大、違反有關(guān)紀律的問題。五是用款計劃編制欠規(guī)范。部分事業(yè)單位不能根據(jù)采購項目情況認真細致編制用款計劃，造成款項支付的時間和金額與項目時間、應(yīng)付款金額脫節(jié)，形成財政資金支付與項目進度錯配現(xiàn)象。六是其他不規(guī)范問題。事業(yè)單位會計人員在明知資金暫時不能支付的前提下按照用款計劃向財政部門提出用款申請，采取匯款憑證填寫瑕疵或故意造成退匯等方式，從國庫將資金清算至本單位零余額賬戶中，待以后使用；會計人員在編制預(yù)算和會計核算過程中，對部分費用科目核算內(nèi)容研究不夠透徹，導(dǎo)致了預(yù)算編制的結(jié)果不夠準確和賬務(wù)處理不正確不規(guī)范。（二）銀行賬戶設(shè)置不合理。一是銀行賬戶較多。部分事業(yè)單位除零余額賬戶外開設(shè)多個銀行賬戶，增加了核算工作難度，也會導(dǎo)致單位資金分散，不利于資金有效利用。二是銀行賬戶使用不規(guī)范。目前預(yù)算單位開立的銀行賬戶有基本存款賬戶+零余額專用賬戶+基建等其他賬戶，基本存款賬戶+零余額專用賬戶，零基一體銀行賬戶，零余額專用賬戶等幾種情況，除后兩種情況外，同一單位多個賬戶之間往來容易產(chǎn)生亂象，違規(guī)通過授權(quán)支付將預(yù)算資金轉(zhuǎn)入本單位自有資金賬戶，或出現(xiàn)挪用資金問題，或設(shè)置小金庫來逃脫監(jiān)管，為違規(guī)違紀、貪污腐敗提供了方便之門。（三）零余額賬戶管理不到位。國庫集中支付制度規(guī)定預(yù)算單位零余額賬戶每日日終余額必須為零，從而實現(xiàn)財政資金集中存放在國庫的目標。實際執(zhí)行過程中，部分事業(yè)單位忽視了零余額賬戶管理工作，一是沒有監(jiān)控賬戶余額，使退匯資金等資金滯留在零余額賬戶中。二是使用零基一體銀行賬戶的事業(yè)單位沒有建立“一體賬戶分別核算”的制度，無法及時發(fā)現(xiàn)零余額賬戶異常資金滯留，為管理工作埋下隱患。三是多賬戶的事業(yè)單位沒有形成銀行賬戶分別監(jiān)管機制，使零余額賬戶向本單位其他賬戶轉(zhuǎn)出資金或本單位其他賬戶資金誤入零余額賬戶問題不能及時發(fā)現(xiàn)及時糾正。

二、國庫集中支付下事業(yè)單位會計核算工作有效開展的對策

（一）加強會計核算規(guī)范化管理。在國庫集中支付制度實行過程中，原有的財政資金運轉(zhuǎn)構(gòu)成發(fā)生了極大的改變，巨大的變化對年終資金的處理有著極為不利的影響[2]。事業(yè)單位在會計核算工作中，應(yīng)嚴格按照《事業(yè)單位會計制度》和國庫集中支付有關(guān)制度，認真組織會計核算，規(guī)范會計核算行為和賬務(wù)處理，為會計核算工作的有效開展奠定良好的基礎(chǔ)；建立事前、事中、事后全方位監(jiān)督制約機制，及時發(fā)現(xiàn)并糾正違規(guī)問題和不規(guī)范現(xiàn)象；加強會計人員法規(guī)制度和職業(yè)道德教育，不斷提高會計人員素質(zhì)，進一步提升會計核算質(zhì)量和效率。（二）加強銀行賬戶管理。一是會計核算部門應(yīng)對定期開展銀行賬戶檢查，確保銀行賬戶符合國庫集中支付制度要求。二是完善銀行開戶制度，約束開戶行為，在銀行賬戶開設(shè)完成之后，應(yīng)及時將有關(guān)信息上報，為上級部門做好相應(yīng)的管理工作奠定基礎(chǔ)[3]。三是構(gòu)建完善的銀行賬戶監(jiān)管機制。通過有效的銀行賬戶監(jiān)管，避免銀行賬戶設(shè)置不合理問題的出現(xiàn)。財政部門應(yīng)完善監(jiān)管體系，實現(xiàn)對事業(yè)單位銀行賬戶開設(shè)行為的有效監(jiān)管。（三）強化零余額賬戶管理力度。事業(yè)單位應(yīng)加大零余額賬戶管理力度。在加強管理中，事業(yè)單位有關(guān)部門應(yīng)對管理流程進行簡化，并對其進行嚴格的監(jiān)管，通過做好零余額賬戶統(tǒng)計工作，來為賬戶審批控制工作的開展打下堅實的基礎(chǔ)[4]。同時，還應(yīng)對零余額賬戶的支付方式進行優(yōu)化，并進一步提升賬戶系統(tǒng)的靈活性，以此來確保賬戶資金能夠及時到位，為各項活動的開展提供資金支持。

三、結(jié)束語

總之，事業(yè)單位應(yīng)嚴格執(zhí)行國庫集中支付制度，建立健全各項規(guī)章制度，規(guī)范會計核算行為，提高會計核算質(zhì)量和效率，管好用好有限的資金，確保國家財政資金效益最大化。

作者:孫吉鑫 單位:中國人民銀行張家口市中心支行

參考文獻：

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