新收入準則會計核算研究

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一、新收入準則的主要變化

（一）新收入會計準則的主要變化。1.調整收入確認的模型：新收入準則下，對收入的定義不再劃分種類來確認；同時將原收入和建造合同兩項準則納入統一的收入確認模型。2.重新定義收入確認和計量的標準：新收入準則打破商品和勞務的界限，要求企業在履行合同中的履約義務，即客戶取得相關商品（或服務）控制權時確認收入，從而以控制權轉移替代風險報酬轉移作為收入確認時點的判斷標準。3.明確指引多重經濟交易合同的會計處理：新準則為企業收入設定了統一的收入確認操作流程：五步法。識別與客戶訂立的合同，明確控制權轉移的前提條件；識別合同中的單項履約義務，明確轉讓一系列實質相同且轉讓模式相同、可明確區分商品的承諾作單項履約義務；確定商品或服務的交易價格，明確預期有權收取的金額、可變對價、非現金對價、融資成分對比標準等對交易價格的影響；涉及多重交易合同實務的，將交易價格分攤至各單項履約義務；履行履約義務完成時，確認收入。4.增加對某些特定交易或事項收入的規定：隨著市場經濟日益壯大，交易事項趨向多元化，為滿足對某些特定交易或事項的會計處理，新準則做出了明確的規定，如：區分總額和凈額確認收入、附有質量保證條款的銷售、附有客戶額外購買選擇權的銷售、向客戶授予知識產權許可、售后回購、無須退還的初始費等。（二）新收入準則對收入的確認與計量的核算。新收入準則擴大了企業類型的核算范圍，適應了新興產業及某些特定交易或事項的會計實務處理。根據新收入準則的收入確認和計量的變化，相關會計處理有了新的變化（以無須退還的某特定交易或事項為例），新收入準則第三十九條規定：“企業向客戶預收銷售商品款項的，應當首先將該款項確認為負債，待履行了相關履約義務時再轉為收入”。1.當企業預收款項無須退回，且客戶可能會放棄其全部或部分合同權利時，企業預期將有權獲得與客戶所放棄的合同權利相關的金額的，應當按照客戶行使合同權利的模式按比例將上述金額確認為收入；否則，企業只有在客戶要求其履行剩余履約義務的可能性極低時，才能將上述負債的相關余額轉為收入。對此，新準則補充了客戶可能放棄行使部分或全部合同權利，而企業無須退回預收款項；或者客戶要求履行剩余履約義務可能性極低的情況下，企業將上述款項確認為收入。例：某網絡通信服務公司自2017年7月1日起，每月月初向客戶收取網絡費，并每月向客戶輸送網絡信號服務。雙方簽訂合同時，客戶一次性向公司繳納24000元的信號服務費，該服務費無須退回，合同期限為5年。簽訂合同時預期能夠取得5年的網絡費收入。客戶從2018年2月起未交網絡費，根據合同規定，客戶未交費時間超過3個月，視為自動放棄接收網絡服務，公司可于首次停交費用起第四個月起停止供應網絡。按照新準則收入的確認規定，網絡公司對收入的會計處理如下：2017年7月1日，根據客戶一次性繳納的信號服務費確認負債，借：銀行存款24000；貸：預收賬款24000；2017年7月1日至2018年4月1日確認分攤收入，借：預收賬款400；貸：主營業務收入400；客戶首次停交費用第四個月起，視同放棄要求公司履行履約義務，剩下的預收款項確認為公司收入，借：預收賬款20000；貸：主營業務收入20000。2.新收入準則下，認可企業沒收的銷售訂金確認為收入，舊準則下將沒收的訂金確認為營業外收入。企業銷售商品的，客戶雖根據合同約定交付一定的定金，但由于合同不完善等原因導致客戶沒有取得該商品的控制權，企業尚未交付的商品也不需交付，且已收取的款項也無須退回。此時企業可將收取的款項確認為收入，否則作為負債處理。例：2018年4月1日，企業與客戶簽訂購銷合同，客戶向企業交付訂金5000元，約定企業2018年6月30日交付商品。5月1日發現合同存在瑕疵（如商品類別出現矛盾）或者其他原因，確定客戶無法取得商品的控制權，客戶所交訂金不需退回且企業不需交付商品。該訂金可確認為企業的收入，相關會計處理如下：2018年4月1日，借：銀行存款5000；貸：其他應付款5000；2018年5月1日確認訂金收入，借：其他應付款5000；貸：主營業務收入5000。

二、新收入準則的影響

（一）收入確認更加可靠有效。新收入準則下規定企業應當按照分攤至各單項履約義務的交易價格（指：企業因向客戶轉讓商品而預期有權收取的對價金額）計量收入，區別于舊收入準則以商品公允價值作為入賬價值的規定，從而在一定程度上規避了以“公允價值”入賬所帶來的一些不利因素，提高了會計賬務處理的真實性，更注重了會計信息的可靠性原則。（二）適應當前商業活動新變化的要求。在與國際經濟、國際會計準則接軌的時代，新興經濟及貿易全球化日趨發展，要求我國在商業活動新變化中，對會計相關領域適時而變，以適應市場經濟的發展。因此在新收入準則里，補充某些特定交易或事項的收入核算，如附有質量保證條款的銷售、售后回購、無須退還的初始費等新的變化。

參考文獻：

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作者:李潔雯 單位:廣東省湛江市廉江