淺談制造成本分?jǐn)倳?huì)計(jì)核算

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摘要：現(xiàn)階段，在制造業(yè)中，企業(yè)發(fā)展的關(guān)鍵在于制造成本?？梢哉f，企業(yè)能否實(shí)現(xiàn)長(zhǎng)久發(fā)展，和制造成本休戚相關(guān)。因此，現(xiàn)階段制造企業(yè)十分重視成本的管理會(huì)計(jì)核算。

關(guān)鍵詞：成本核算；發(fā)展；制造業(yè)；成本分?jǐn)?；?huì)計(jì)核算

在社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的建立發(fā)展下，成本分?jǐn)偤怂阍谥圃鞓I(yè)企業(yè)的管理發(fā)展中占據(jù)了更加重要的地位，而制造業(yè)企業(yè)制造費(fèi)用分?jǐn)倻?zhǔn)確性直接影響成本核算的質(zhì)量。無論是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)還是管理會(huì)計(jì)，制造費(fèi)用的分?jǐn)偡椒ǘ际且豁?xiàng)非常重要的研究任務(wù)。可以說制造費(fèi)用分?jǐn)偸菚?huì)計(jì)領(lǐng)域引起爭(zhēng)議、辯論最多的課題。迄今為止，分?jǐn)偡椒ǖ慕缍]有絕對(duì)的標(biāo)準(zhǔn)與定論。筆者結(jié)合多年的工作經(jīng)驗(yàn)，針對(duì)制造費(fèi)用分?jǐn)偡椒ㄕ归_詳細(xì)地論述。

一、制造業(yè)成本核算管理的意義

目前，我國(guó)制造業(yè)處在競(jìng)爭(zhēng)日益白熱化的大環(huán)境內(nèi)，其一方面在推出常規(guī)的、低成本產(chǎn)品，另一方面致力于拓展高附加值的產(chǎn)品市場(chǎng)。然而，因?yàn)橹圃鞓I(yè)的科研水平不高、資產(chǎn)因素、研發(fā)能力、技術(shù)、品質(zhì)以及設(shè)備等諸多因素的限制性影響，再加上高附加值產(chǎn)品的發(fā)展空間小，高附加值產(chǎn)品市場(chǎng)出現(xiàn)了顯著的產(chǎn)能過剩、同質(zhì)化問題。在這樣的大背景下，我國(guó)制造業(yè)要想長(zhǎng)期具有長(zhǎng)期競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，就必須在接下來的很長(zhǎng)時(shí)間中實(shí)施以常規(guī)產(chǎn)品為主的低成本戰(zhàn)略以及差異化競(jìng)爭(zhēng)戰(zhàn)略，致力于開拓新市場(chǎng)。對(duì)于現(xiàn)階段我國(guó)大部分制造企業(yè)而言，基于競(jìng)爭(zhēng)激烈程度日益提高的國(guó)際市場(chǎng)內(nèi)必須努力提升自身的核心競(jìng)爭(zhēng)力，持續(xù)發(fā)展壯大，實(shí)施降本增效。同時(shí)，要全方面地了解并掌握整個(gè)價(jià)值鏈，自設(shè)計(jì)、營(yíng)銷、采購等整個(gè)全過程中入手做好成本管理工作，讓整個(gè)產(chǎn)業(yè)鏈內(nèi)的所有主體均有獲利的可能，在成本管理方面實(shí)現(xiàn)雙贏，確保我國(guó)制造企業(yè)的價(jià)值鏈競(jìng)爭(zhēng)力不受到任何不利影響，擁有持續(xù)低成本的長(zhǎng)期競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。在此大背景下，價(jià)值鏈成本管理就此形成。

二、制造業(yè)的成本核算

1.人工成本。其是指每生產(chǎn)一個(gè)單位產(chǎn)品需消耗的直接工也就是在流水線操作員上消耗的成本。2.材料成本。指的是產(chǎn)品生產(chǎn)過程中用到的材料所消耗的費(fèi)用。3.固定費(fèi)用。倘若將工程視成一個(gè)獨(dú)立核算主體，以此對(duì)其產(chǎn)品的固定費(fèi)用進(jìn)行核算。從狹義上看，固定費(fèi)用涵蓋了不包括直接操作人員在內(nèi)的所有處于生產(chǎn)車間中的其他間接工人所消耗的成本；車間內(nèi)消耗的耗能產(chǎn)生的支出；在進(jìn)行產(chǎn)品生產(chǎn)期間使用零散材料時(shí)所消耗的成本；廠房的租金或者折舊費(fèi)用；生產(chǎn)車間中不能計(jì)入到人工成本與材料成本范疇的所有支出。從廣義上看，固定費(fèi)用既涵蓋了狹義上的固定費(fèi)用所涵蓋的范疇，又涵蓋了研發(fā)設(shè)計(jì)產(chǎn)品時(shí)所消耗的支出、工廠管理者的薪資、辦公室形成的雜項(xiàng)支出，換言之就是企業(yè)的管理支出、銷售支出、財(cái)務(wù)支出。人工成本與材料成本叫做直接成本，其隸屬變動(dòng)成本，該項(xiàng)成本會(huì)由于產(chǎn)量的不斷變更而發(fā)生相應(yīng)的改變。直接成本和產(chǎn)品之間存在相當(dāng)密切的關(guān)聯(lián)，鑒于此，直接成本更易于歸入到產(chǎn)品中。與此同時(shí)，在思維力上，人們往往更為注重直接成本，正因?yàn)檫@種理念習(xí)慣的影響，許多情況下人們會(huì)忽略固定成本費(fèi)用。

三、合理分?jǐn)偟姆绞?/p>

對(duì)固定成本費(fèi)用進(jìn)行分?jǐn)倳r(shí)，需對(duì)下列兩類要素作出定義，第一類為成本形成的驅(qū)動(dòng)因素，換言之指的是造成成本形成的緣由，如果能夠找出越多驅(qū)動(dòng)因素，表明越好，數(shù)據(jù)的精準(zhǔn)度越高，意味著復(fù)雜性愈高。在分?jǐn)傃邪l(fā)費(fèi)用等的過程中，需明確挖掘出相應(yīng)成本驅(qū)動(dòng)因素進(jìn)行歸集處理，關(guān)于這方面內(nèi)容本文將不進(jìn)行過多地闡釋。而第二類為產(chǎn)能因素，僅就制造業(yè)企業(yè)而言，產(chǎn)能問題這一塊還需展開深層次的研究。這里所說的產(chǎn)能指的是生產(chǎn)能力，指的是在計(jì)劃期中企業(yè)加入到生產(chǎn)中的所有固定資產(chǎn)，在組織技術(shù)既定的大前提下可以產(chǎn)出產(chǎn)品的具體量亦或是可對(duì)原材料進(jìn)行具體地處置的量。通常來說，制造業(yè)企業(yè)會(huì)對(duì)下面兩方面數(shù)據(jù)進(jìn)行詳細(xì)地核算，其一為生產(chǎn)能力，也就是從理論的角度上看企業(yè)的產(chǎn)能，其二為現(xiàn)階段業(yè)務(wù)量下企業(yè)所生產(chǎn)出的產(chǎn)品量。就制造業(yè)企業(yè)來說，產(chǎn)能之所以重要，是因?yàn)閺哪撤N意義上企業(yè)的固定成本費(fèi)用出現(xiàn)大幅改動(dòng)的幾率很小。比方說設(shè)備折舊支出、管理者的薪資、租金等，這些固定成本基本上不會(huì)出現(xiàn)大幅變動(dòng)。在核算制造業(yè)企業(yè)的產(chǎn)品成本的過程中，分?jǐn)偣潭ㄙM(fèi)用是最為關(guān)鍵、繁雜程度最高的一個(gè)環(huán)節(jié)，這里提及的固定費(fèi)用具體涵蓋了企業(yè)內(nèi)部不能分?jǐn)傊羻挝划a(chǎn)品上的全部成本，其具有測(cè)量難度高、不夠清晰的特征，此為固定費(fèi)用分?jǐn)偟囊淮箅y點(diǎn)問題。然而，倘若能采取合理方式，依舊能精準(zhǔn)地分?jǐn)偞瞬糠仲M(fèi)用。倘若固定費(fèi)用分?jǐn)偛豢茖W(xué)，成本會(huì)實(shí)際高出很多，這必定導(dǎo)致企業(yè)喪失核心競(jìng)爭(zhēng)力，客戶流失量以及業(yè)務(wù)流失量問題變得日益突出。同時(shí)，針對(duì)高檔產(chǎn)品，倘若固定成本分?jǐn)偛豢茖W(xué)，那么企業(yè)承擔(dān)的成本就會(huì)太少。就采購產(chǎn)品的重要主體來說，成本的多少并非其最為重視的點(diǎn)，其最為重視的點(diǎn)往往是材料的舒適度、質(zhì)量、功能等。換言之，針對(duì)高檔產(chǎn)品的采購方來說，其往往同意承擔(dān)因質(zhì)量等引起的相關(guān)費(fèi)用，當(dāng)固定成本分?jǐn)偛豢茖W(xué)時(shí)出現(xiàn)的成本太低問題，會(huì)造成企業(yè)不再積極主動(dòng)地謀求更高價(jià)，這種情況下，企業(yè)利潤(rùn)將會(huì)不斷縮水。從這點(diǎn)上看，僅就制造業(yè)企業(yè)來說，分?jǐn)偣潭ǔ杀臼欠窈侠怼⒖茖W(xué)，這關(guān)乎到企業(yè)是否能實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展，關(guān)乎到企業(yè)能否獲取到預(yù)期利潤(rùn)。

四、結(jié)語

綜上所述，對(duì)于制造企業(yè)來說，成本的分?jǐn)傄约昂怂闶歉闱宄酒髽I(yè)成本概況的必經(jīng)之路。精準(zhǔn)的成本核算具有重大意義，能有效增強(qiáng)企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力，為企業(yè)發(fā)展引領(lǐng)方向。然而一定要強(qiáng)調(diào)的是，固定費(fèi)用較為繁雜，在對(duì)其實(shí)施分?jǐn)偟倪^程中難以確保精準(zhǔn)度達(dá)到百分之百。倘若要實(shí)現(xiàn)百分百精確，企業(yè)需消耗大量財(cái)力、人力以及物力。僅就制造業(yè)企業(yè)來說，基于日趨激烈化的競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境下，企業(yè)要想實(shí)現(xiàn)可持續(xù)、長(zhǎng)足發(fā)展，就必須令自身擁有顯著的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，尤其是應(yīng)當(dāng)擁有成本優(yōu)勢(shì)。然而，精確的成本核算和產(chǎn)品生產(chǎn)不存在任何聯(lián)系，但和制造業(yè)企業(yè)的管理發(fā)展休憩相關(guān)。如果能將成本核算工作做到位，在增加成本控制的針對(duì)性的同時(shí)，對(duì)產(chǎn)品的發(fā)展、研發(fā)生產(chǎn)起到顯著的推動(dòng)作用。對(duì)此，企業(yè)要全方位地了解并掌握自身的長(zhǎng)處以及不足之處，及時(shí)改善自身的不足，唯有如此才能推動(dòng)企業(yè)及其生產(chǎn)的產(chǎn)品實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展。

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作者:馮晶 單位:深圳市勝捷消防集團(tuán)有限公司