科研專項經(jīng)費會計核算分析

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摘要：隨著國家對科技創(chuàng)新支持力度的加大，不少企業(yè)的科研項目獲得了中央財政、地方財政的專項經(jīng)費補助。雖然準(zhǔn)則對政府補助有清晰的指引，但針對科研專項經(jīng)費的具體核算方法卻缺乏可供參考的借鑒資料，導(dǎo)致實務(wù)操作中會計處理方式差異較大。本文通過探討科研專項經(jīng)費補助的會計處理等相關(guān)問題，并提出針對性建議，以期形成更加合理、清晰的科研專項經(jīng)費的核算方式及管理思路。

關(guān)鍵詞：科研專項經(jīng)費;政府補助;會計處理

一、判斷專項經(jīng)費的性質(zhì)

科研項目獲得的財政專項撥款，按性質(zhì)一般可分為政府投資、政府采購、政府補助三大類。企業(yè)應(yīng)根據(jù)政府撥款文件或者合同，判斷該撥款的性質(zhì)。根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則第16號—政府補助》，政府以企業(yè)所有者身份向企業(yè)投入資本，屬于政府投資。企業(yè)從政府取得的經(jīng)濟資源，如果與企業(yè)銷售商品或提供勞務(wù)等活動密切相關(guān)，且來源于政府的經(jīng)濟資源是企業(yè)商品或服務(wù)的對價或者是對價的組成部分，屬于政府采購。政府補助的基本特征是“無償性”，雖然政府補助常常會對資金使用時間、范圍等進行限制，但并不影響政府補助的無償性。

二、相關(guān)會計處理

對于企業(yè)科研項目獲得的財政撥款，無論屬于何種性質(zhì)，都應(yīng)當(dāng)按照“專款專用、單獨核算”的原則使用和管理。目前，為貫徹落實黨中央、國務(wù)院關(guān)于科研領(lǐng)域“放管服”的改革精神，財政撥款已陸續(xù)取消商業(yè)銀行監(jiān)管，不再設(shè)立專戶。企業(yè)在收到某科研項目財政撥款時，應(yīng)設(shè)立唯一的項目進行輔助核算，后續(xù)所有收支均通過該項目進行歸集，達到“專款專用、單獨核算”的要求。在此基礎(chǔ)上，再根據(jù)撥款的性質(zhì)類別，進行相應(yīng)會計處理。（一）政府投資。對于政府投資，一般在撥款文件中會明確會計處理方法。如我司2016年收到深圳市財政撥付的專項資金，撥款文件明確將該筆款項先計入“專項應(yīng)付款”，待項目完工并通過驗收后，再從“專項應(yīng)付款”轉(zhuǎn)入“資本公積———其他資本公積”。（二）政府采購。對于政府購買服務(wù)收到的財政撥款，應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第14號———收入》的規(guī)定進行會計處理。（三）政府補助。對于政府補助，首先應(yīng)判斷是與資產(chǎn)相關(guān)還是與收益相關(guān)的政府補助；再根據(jù)企業(yè)實際情況，采用總額法或凈額法進行核算，但對同類或類似業(yè)務(wù)只能選用一種方法。1、與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助總額法下，企業(yè)收到補助資金時，全額計入遞延收益，同時在相關(guān)資產(chǎn)使用壽命內(nèi)攤銷遞延收益，計入其他收益或者營業(yè)外收入。值得注意的是，企業(yè)一旦選擇總額法，攤銷遞延收益時不得沖減相關(guān)成本費用，避免出現(xiàn)前后方法不一致的情況。凈額法下，企業(yè)在收到補助資金時，沖減相關(guān)資產(chǎn)賬面價值，然后按照扣減了政府補助后的資產(chǎn)價值對相關(guān)資產(chǎn)計提折舊或進行攤銷。2.與收益相關(guān)的政府補助（1）用于補償以后期間的相關(guān)成本費用或損失的總額法下，先計入遞延收益，并在確認(rèn)相關(guān)費用或損失的期間，計入其他收益或營業(yè)外收入；凈額法下，先計入遞延收益，并在確認(rèn)相關(guān)費用或損失的期間，沖減成本費用或營業(yè)外支出。（2）用于補償企業(yè)已發(fā)生的相關(guān)成本費用或損失的總額法下，直接計入其他收益；凈額法下，直接沖減成本費用或營業(yè)外支出。3.綜合性政府補助對于同時包含與資產(chǎn)相關(guān)和與收益相關(guān)的政府補助，應(yīng)分別進行會計處理；難以區(qū)分的，應(yīng)當(dāng)將其整體歸類為與收益相關(guān)的政府補助進行會計處理。

三、問題與建議

（一）政府補助總額法與凈額法的操作性有待提高。總額法核算，涉及資產(chǎn)在項目結(jié)束后計提折舊及攤銷遞延收益的問題。科研項目周期一般短于資產(chǎn)使用壽命，導(dǎo)致項目結(jié)束后資產(chǎn)閑置或挪作他用，相關(guān)折舊無法由原項目繼續(xù)承擔(dān)，在一定程度上不滿足專款專用的要求。同時，由于時間跨度大，項目數(shù)量多，遞延收益的攤銷工作量大且容易出錯。凈額法下不存在上述問題，但是沖減了部分資產(chǎn)賬面價值，導(dǎo)致資產(chǎn)賬面價值不真實甚至存在賬外資產(chǎn)的可能。為避免出現(xiàn)大量賬外資產(chǎn)，建議企業(yè)盡量選擇總額法，同時在科研項目結(jié)束時，由研發(fā)人員對使用科研經(jīng)費補助購入的資產(chǎn)的用途出具明確計劃書。如資產(chǎn)后續(xù)無其他用途，考慮采用加速折舊并攤銷原課題遞延收益的會計處理方法；如資產(chǎn)后續(xù)將用于其他科研項目，應(yīng)在該項目任務(wù)合同書中明確，后續(xù)折舊及遞延收益由新的課題承擔(dān)。該做法不僅滿足了政府補助專款專用的要求，也能夠合理公允地反應(yīng)企業(yè)的資產(chǎn)狀況。（二）科研專項經(jīng)費購入的資產(chǎn)所有權(quán)存在爭議。科研專項經(jīng)費購入的資產(chǎn)，所有權(quán)到底是歸屬于企業(yè)還是政府，在實際操作中存在一定爭議。根據(jù)《國家科技重大專項（民口）資金管理辦法（財科教〔2017〕74號）》第四十九條，“……中央財政資金形成的大型科學(xué)儀器設(shè)備、科學(xué)數(shù)據(jù)、自然科技資源等，按照規(guī)定開放共享。”個別企業(yè)認(rèn)為開放共享意味著企業(yè)無法完全控制該資產(chǎn)，資產(chǎn)所有權(quán)不屬于企業(yè)。筆者認(rèn)為，判斷資產(chǎn)所有權(quán)，首先應(yīng)該明確財政撥款的性質(zhì)。如為政府采購，則資產(chǎn)歸屬于政府；如為政府投資，則資產(chǎn)歸屬于企業(yè)，政府對企業(yè)享有所有者權(quán)益；如為政府補助，鑒于政府補助無償性這一基本特征，企業(yè)使用政府補助資金購入的資產(chǎn)，應(yīng)歸屬于企業(yè)。其次，開放共享不意味著企業(yè)喪失對資產(chǎn)的所有權(quán)，只是使用權(quán)存在對外出借的可能，企業(yè)應(yīng)結(jié)合政府撥款文件做出判斷，不能一概而論。（三）商業(yè)銀行監(jiān)管導(dǎo)致企業(yè)無法使用項目結(jié)余資金。根據(jù)《國家科技重大專項（民口）資金管理辦法》（財科教〔2017〕74號）第四十七條，對于一次性通過驗收，且承擔(dān)單位信用評價好的，結(jié)余資金按規(guī)定留歸承擔(dān)單位使用；2年后結(jié)余資金未使用完的，按規(guī)定原渠道收回。2019年以前，國撥資金及地方財政撥款，均設(shè)立銀行專戶，所有支出必須從專戶列支。但在實際工作中，課題驗收后，課題合同也已到期，監(jiān)管銀行往往以合同到期為由，拒絕企業(yè)付款請求，導(dǎo)致采購合同尾款、質(zhì)保金等無法從專戶列支，只能由企業(yè)自有資金墊付。另外，由于部分地區(qū)稅局要求，收到非中央財政補貼需要繳納增值稅，但科研項目合同書預(yù)算項目不包含稅費支出，監(jiān)管銀行拒絕稅費支付請求，稅費支出只能由企業(yè)自有資金墊付。上述原因?qū)е缕髽I(yè)部分財政撥款留在監(jiān)管賬戶超過2年無法使用。而在退回財政的操作中，商業(yè)銀行又要求企業(yè)將監(jiān)管賬戶余額作為結(jié)余資金，全額退回，不考慮企業(yè)自有資金墊付的支出，給企業(yè)造成了損失。

目前，國撥資金及地方財政陸續(xù)取消商業(yè)銀行監(jiān)管，但對于上述歷史遺留問題導(dǎo)致的結(jié)余資金并未明確解決辦法。建議專項資金主管部門將必要的稅金支出納入課題預(yù)算項目，同時加強與監(jiān)管銀行及課題執(zhí)行單位的溝通，開通企業(yè)申述通道，對企業(yè)在經(jīng)費執(zhí)行中存在的問題及時給予政策疏導(dǎo)與指引，進一步規(guī)范科研專項經(jīng)費的核算及管理。

參考文獻：

[1]財政部、科技部、發(fā)展改革委.《國家科技重大專項（民口）資金管理辦法》（財科教〔2017〕74號）.

[2]財政部《企業(yè)會計準(zhǔn)則》、《企業(yè)會計準(zhǔn)則應(yīng)用指南》.

作者:陳捷 單位:深圳市水務(wù)（集團）有限公司