國際租賃會計準則發展動態及借鑒

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摘要：近些年，由于我國經濟的迅速發展，以及加入國際世貿組織，使得融資租賃行業開始逐漸興起。財政部對于融資租賃行業的關注程度也越來越高，為了規范融資租賃行業更加穩定發展，本文從融資租賃準則內容出發，積極探究相關會計處理內容，希望有助于我國融資租賃業務實現規范化發展。

關鍵詞：會計準則；融資租賃；新會計準則

2018年12月7日財政部對原有的《會計準則》中租賃的相關內容進行了修訂，本次研究過程中簡稱為新租賃準則。并且針對境內企業和境外企業規定了其執行的時間，新租賃會計準則的施行，對財務人員的要求更嚴格。并且新租賃準則與我國的國情相適應，無論是從內容還是流程都于國際會計內容更加趨同，在范圍上也得到了拓展。新租賃準則更加符合會計要素、計量、報告體系要求。

一、租賃準則的修訂歷程及主要內容

（一）租賃準則修訂歷程。相對于國外租賃行業而言，我國的租賃行業在20世紀80年代才得到興起，在經濟發展的推動下，租賃行業近幾年發展速度驚人，因此，如何更好地對該行業進行核算和管控成為當下需要重視的問題之一。為了更好地促進租賃行業的規范和發展，從2001年起針對租賃行業我國財政部制定了一系列的《會計準則》。隨著這一準則的頒布和施行，租賃行業的相關日常會計事項工作得以規范，從內容和細節來看，《會計準則》的很多條款與IASC制定的IAS17有著驚人的相似。并且在具體的準則中對租賃的相關定義、分類、形式、售后租回交易的內容、銜接方法和附則都做了詳細的說明。世界經濟發展格局逐年發生著變化，2005年之后，世界上超過27個國家對國際會計準則相關內容有效地進行了施行，《國際會計準則》的施行標志著各個國家會計國際化進程加快，相對國際而言，我國經過深思熟慮后對國家會計準則進行了趨同，但是在這里不得不強調的是趨同不到表照搬照抄，是全球經濟發展一體化的需求，在趨同的過程中，我國以實際經濟發展為基本依托，以《國際會計準則》相關內容為基本參照，頒布施行了我國適合我國的《新企業會計準則》，簡稱CAS21。從我國施行的《新企業會計準則》內容來看在原有的會計準則的基礎上進行了修改和調整，修改和調整時候內容更加的適合我國的國情。這標志著我國會計準則在改革過程中又一次質的飛躍。2019年開始，國際會計準則針對租賃相關的內容了新的準則要求，并且強調了該租賃16號報告施行的時間為2019年1月1日，該準則的施行是專門針對租賃行業會計核算和施行的，并且針對租賃涉及的判定事項、拆分事項進行了規定和詳細的說明，通過租賃16號報告的對于租賃行業更好的處理同行業之間的業務往來有著較為積極的作用，這也標志著我國會計準則租賃的相關內容更加科學、規范，也標志著我國更好地融入全球經濟一體化的發展中。（二）新舊準則差異。2006版準則規定中對租賃的確認條件進行了具體的規定，其中重點強調了相關聯風險和報酬內容的轉移；相反，則確認為經營租賃。融資租賃中承租人租入的資產可視為自有資產，承租人需要對該項租賃得到的相關資金按著會計處理中的實際利率方法進行一定的租金攤銷，并且按著《會計準則》中的相關規定對租金費用進行處理，一般情況下租金費用直接進入企業中的損益項目，基本上不再資產負債表內體現。2018年我國財政部頒布實行了新版CAS21，本著與國家會計趨同的態度，致力于建立與國際接軌的會計準則體系，因此在IFRS16的頒布后，我國緊跟步伐了新版CAS21，要求2019年1月1日生效，生效時間與IFRS16相同，保持了實質趨同。在我國施行《會計租賃準則》的過程中，對租賃的相關定義進行明確，定義中指出，在出租人進行資產使用權讓渡的過程中，首先要根據合同內容先進行本質內容的判定是否符合租賃的特征，與此同時，租賃合同拆分的內容也需要按著租賃部分的相關內容進行判定和核算。在《會計租賃準則》中，最大的變化是融資租賃和經營租賃兩者對于資產使用權的相關問題進行了規定和統一，資產負債表中要對租賃的資產項目和租賃的負債項目進行列報和說明。

二、會計準則中融資租賃業務處理回顧

根據融資租賃的本質特征將融資租賃進行了這樣的定義：融資租賃是指企業為了經營需求，出租人根據用戶與供貨商之間進行的租賃活動，并簽訂一定的租賃合同，在合同中起本質是出租人出資向供貨商購買承租人選定的設備。同時，出租人與承租人訂立一項租賃合同，將設備出租給承租人，并向承租人收取一定的租金。承租有一定的租期，租期可以按著月、季度、年度劃分，根據雙方簽訂的租賃合同，在合同期內，租賃權利和義務同時存在，合同期結束后，租賃的權利和義務消失，在整個租賃期間內，雙方可以根據規定簽訂和補充協議，但是必須本質合同法和會計準則的法律法規要求。（一）融資租賃會計處理的主要內容。當前市場經濟中，新租賃準則最大變化，要求承租人將租賃入表，以原準則規定，承租人經營租賃并不需要入表，只需要在報表中附注體現。新租賃準則共八章，八個方面的內容在原有基礎上得到了調整，調整的相關內容主要體現在對承租方式劃分，并且承租方式的細節內容進行了明確，根據上述內容可以將其分為經營、融資租賃，劃分采取雙重模型方式處理，運用報表確認使用權資產與租賃負債，不包括短期、低值資產租賃。修訂后的準則，對原租賃模式下承租人來說，增加了其資產、負債。其他報表也會產生信息差異，財務指標也會改變，增加了報表分析難度。新租賃準則中，承租產生了根本性變化，其使用的所有權模型，在經營租賃資產時實行資本化處理，對信息準確性起到提升作用。施行新租賃準則前，對經營、融資租賃沒有準確劃分，會計通過主觀判斷區分，在施行過程，非常容易被操控。新租賃準則中，承租人相關的會計處理業務內容及流程進行了詳細的規范，這一舉措為規范租賃行業發展起到了一定的促進作用。融資租賃會計準則要點提示：出租人應當在租賃期開始日，對融資租賃確認應收款，并終止確認資產；在附注披露銷售損益、租賃的相關凈收益；相關租金變動收益也要在其中明確。融資租賃會計準則要點提示：承租人和出租人在實際發生租賃業務的過程中要按著《會計準則》中的相關規定進行處理，尤其是針對固定資產方面的折舊和計提；在租期內相關的所有權處理問題要進行明確，并且對相關的資金進行會計處理；在報表披露日要對融資租賃的相關內容進行詳細的披露，并且對產生的差額和收益進行處理。（二）融資租賃業務涉及的會計科目。在實務對融資租賃業務進行處理的過程中涉及相關的會計科目，從出租方角度來看，對租賃中差生的差額可以按為擔保余值處理，涉及的會計科目有費用、未擔保余值和與現值和的差。三、對國際租賃會計準則的借鑒隨著國家市場化開放程度加深，激烈的市場競爭成為發展的主流，使得我國融資租賃行業開始蓬勃發展，我國融資租賃會計準則也開始逐漸趨向于國際化。面對國際化新準則所帶來的影響，我國企業應該充分地考慮到準則的變化對財務指標的影響，也要考慮到對會計核算方面的影響。當然最為受到企業關注的仍是其對業務模式和業務決策的影響，例如租賃業務的改變，承租人和出租人要合理調整業務安排及具體的條款，加強內部監管與內部控制，以防對財務的影響以及風險的有效規避。在大環境的影響下，新租賃準則的施行不僅僅推進了融資租賃行業自身的發展，對于企業識別風險，提升運營效率影響重大，企業在管理上要根據財務指標的變化，做出一定的稅務籌劃，針對調整的內容在實際企業財務業務處理的過程中進行積極協同，這對于提升融資租賃披露水平，提升其會計處理規范化也有著促進作用。宏觀環境來看，我國的監管體系也日趨完善，在這個過程中行為監管被越來越重視，以上行業轉型發展的時代背景下，融資租賃在國家的大力扶持和支持下，能夠更好地向系統化的結構靠攏，企業也應該積極地響應實體經濟發展戰略，才能開拓行業發展路徑。另外，應更多地注重融資租賃模式，加強會計信息使用者信息的利用效率，減少成本并適應經濟發展才是方向，未來融資租賃應該特別關注出租人的信貸風險和資產風險，在實際經濟業務中只有使得披露更符合成本效益原則，符合實際發展的需要，才能使得收益大于付出，順應時展的經濟發展趨勢。

綜上所述，融資租賃業已經蓬勃發展，特別使得企業更需要進行融資，融資也開始逐漸地發展成為第二大融資渠道，這樣的渠道發展也有利于經濟的發展和企業的經營，可以迅速地推動經濟的迅速發展。融資租賃會計準則未來還需要進一步地規范相關標準，具體明確相關規范，在實踐中仍需進一步完善，才能使得我國融資租賃行業實現可持續性發展。

參考文獻

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作者:潘妙好 單位:溫州港集團有限公司