會計信息論文范文10篇

作為國民經濟的基礎，農業在國家經濟發展中的作用已得到了人們的認同，建立與發展現代化農業，已成為現代農業經濟的發展目標。農業企業已經走上多種所有制并存、多種經營方式并存、農工商貿并存的發展道路。目前我國農業會計的核算雖然進入了網絡化階段，但仍然存在一些問題。

1農業會計信息網絡化存在的問題

我國農業經濟存在國有農場、村集體經濟組織、家庭農場、農戶和農民合作社等多種不同性質和組織類型的經濟主體，他們在對外提供會計信息和實現會計目標中，要考慮到會計信息的相關性，將信息提供給不同的會計信息使用者。目前農業會計信息網絡化中存在的主要問題有以下幾方面。

1.1內部控制存在的缺陷

1.1.1內部控制活動方面的風險

在會計信息系統中，內部控制的一項內容是人員權限的控制。在會計信息網絡中，對人員操作權限的控制具體表現在會計人員的分工上，通過對不同人員授予不同權限來實現，而不同人員通過不同的口令進入操作系統。就目前來看，操作口令的安全系數并不高，一旦被人竊取或破譯，就會影響會計信息系統的安全，甚至給單位帶來巨大損失。在會計信息系統中，會計憑證、賬簿、報表信息的存儲介質采用的是磁（光）介質。這種介質存儲的優點是存儲量大，查詢速度快，但是這種無紙數據極易被篡改或偽造而不留任何痕跡，弱化了紙質數據所具有的較強的控制功能，同時，磁（光）性介質容易損壞，一旦受損則很難修復，增加了會計信息丟失或毀壞的風險。在會計信息系統中，要求對各項經濟業務的處理做到標準化和規范化，必須按照規定方法、規定流程處理各項經濟業務，實現會計信息處理的集中化、自動化。但在實際工作中，由于會計人員干預的減少，基本上依靠會計軟件運行的程序實施控制，一旦部分業務處理發生錯誤，就可能造成部分甚至全部會計信息的失真。

一、會計信息相關性和可靠性的定義

（一）相關性的定義。在相關性規則下，企業提供的會計信息被要求可以明確反映企業的財政狀態、經營結果以及現金流量成果。會計信息根據與使用者的決策需求是否相關來評判它是否有效，是否具備價值，是否有助于決策或者提高決策水平，這是一個重要環節。提供有關資料可以幫助用戶分析過去決策的好惡，證實或修正過去的有關預測，因此具有反饋價值。它還應當具備預測價值，幫助使用人按照財務報告所供應的信息預測企業將來的財務景況、經營效果和現金流量。同時，在決策者進行未來企業決策時，其會計報告必須反映時下的公司運轉狀況，使使用者不會對已決策的條例進行反復的修改，甚至是糾正錯誤，所以會計信息應當具有及時性。在識別的過程中，企業的實際應用要求會計信息系統的關聯性，會計信息的計量和報告，充分考慮用戶決定形式和信息的需求。多年來對于質量的需求一向偏重于會計的信息反饋價值證明和改正之前預期的才力，而伴隨著社會步入知識經濟時期，各方面競爭將更為劇烈，產品壽命周期縮小，導致預測價值和及時性顯得尤為重要。綜上所述，預測價值、反饋價值、及時性三個要素組成了相關性。從另一個方面來說，相關性就是說會計信息應當和相關于會計信息使用者的決定。更進一步的說，會計的信息需與國家對經濟的要求、投資者與債權人進行的決定相符合，懂得財務景況、經營結果和現金流量情形的需要，滿足企業內部加強經濟管理的需要。（二）可靠性的定義。也稱客觀性，真實性，是要求會計核算以現實情況發生的貿易往來或事項為根本，照實說明企業的經濟狀況，經營結果和現金流量。1、可靠性中包含真實性，可檢驗性和中立性，真實性是最重要的測量標準。真實性大體上指會計信息與實際相符，具有客觀性，進一步來說，會計信息還需具有可信性，在可靠性中真實性不代表具有可靠性，但是可靠的信息一定具有真實性，兩者成后者包容前者狀態。然而，在實際會計應用中，可靠性并不是唯一的，不可辯的，它并不是把整體的經濟活動原樣呈現，也就是說，會計的真實性并不完全代表客觀事實，原因是會計核算中的假設前提，像貨幣價值，所以會計的真實性只擁有普遍的適用性。并且在會計制度的許可內，會計處理的方法有可選擇性，不同組織的對接下各自的客觀情況有差異，所以制度允許對核算方式進行選擇。總之，會計的真實性是對會計生命和使用者信賴的保障。2、可靠性中也包括對會計信息的可驗證性，指在會計信息采集中不同的人員檢查相同的數據，證據和記錄可以得出相同或相近的結論，這個規定其實不要求每一次檢查都得出完全相同的論斷，它容許在有限的范圍內可以有差別。會計信息的可驗證性決定了會計決策者提供的信息在主觀和客觀上都具有可靠性，是信息使用者對會計信息是否真實的重要憑據。3、中立性指判斷一個信息的可靠性，這條信息就必須具有中立性，會計信息不可通過選取或羅列資料來獲得，只要具有影響決策和判斷的因素，這些信息都不具有中立性，就會缺乏可靠性。

二、會計信息可靠性和相關性的關系

（一）二者相互排斥，是對立的。在會計環境設定不變的情況下，會計信息的可靠性與相關性在經濟活動的追求的討論中往往成對立狀態。在經濟情況變幻莫測的今天，及時性將變得尤為重要，企業獲得具有相關性的數據后，無法確定其客觀和可驗證就匆匆進行會計核算，同時此類信息易受公司管理層操縱，使這些信息可靠性較差。而具有可靠性的信息并不一定與企業決策相關，如果提供給使用者一堆與企業決策無用的信息，即使其是真實的，也會使使用者迷惑，從側面降低了公司信息的可靠性。（二）二者相互依存，是互為前提的。會計信息可靠性如果丟失了，相關性的意義就將落空。可靠性與相關性之間并不沖突。在實際企業應用中，會計信息的使用者才是決定會計信息這兩種屬性的主要決定人，而兩者的主次順序以相關性為重，決策者需求的是與公司高度相關并且可驗證真實可靠的信息，所以會計信息的選取離不了兩種屬性的依存。（三）對兩者關系的進一步分析。在衡量會計信息的質量中，可靠性與相關性無法永遠保持一致，在現實環境中，不可能編制一份具有完全可靠并且完全相關的財務報告，權衡兩者的比重就變得尤為重要。目前來說，無論國內還是國際都以權責發生制為確認原則，因為在反映企業的真實財務情況，權責發生制可以清楚地反映企業的經營成果，可以指出財務狀況變化的實質而不是形式。但是同時有人提出權責發生制無法像現金收付制那樣具有可靠性，無法對每一條經濟事項進行細致的記錄，雖然現金收付制中的會計信息具有完全的可驗證性和中立性。現今的會計行業中，對權責發生制和現金收付制的爭論一直存在，大多會計制度現在都是以權責發生制為主體，以現金流量表作為充分披漏信息的補充。所以，在制度下的企業對這兩種屬性的選擇大多依托與信息使用者息息相關的包括公司管理層、投資人等所需要的主要信息體。

三、對改善兩種屬性權衡的方法

（一）對財務報表的項目和內容進行整理和精簡。大部分的財務報表中都會有因為歷年的突發性或意外性的變故而改變的項目，而會計部門的人事更迭很可能會把一些對目前無用的會計項目保留下來，同時在報告外的補充信息中也會存在一些對會計信息決策有用的項目。應該對公司報告的賬戶體系進行檢查和改動，使財務報告具有更高的相關性。雖然頻繁的改變會計報告項目會對公司的效率有影響，但是會計報告所增加的及時性可以讓決策層更準確地下達下一個目標的任務，減少錯誤發生所造成的損失。（二）會計信息處理科技的提高。如今社會中，快速的計算機發展，其計算量和計算速度不斷提高，通過計算機的精確地運算可以加快會計報告生成的效率，這有時候也會解決上一點中公司效率下降的缺點，同時，在運算領域越來越廣泛的情況下，在未來，很可能計算機會計算出相關性和可靠性之間準確的取舍度。（三）對財務報告中的附注進行規劃。同第一條，會計報告中的信息補充大多是通過附注和對外信息披露，這其中也會產生對決策不必要的干擾項，但是對外披漏信息有兩條制約，在改變過程中一定要遵守兩個原則，分別是成本效益原則和自我保護原則。1、成本效益原則。成本效益原則是說當供給和需求不平衡時，對二者成本運算必須成比例，保證所花費的成本不能超過由此取得的效益，有時候成本效益約束是會計信息的相關性和可靠性的主要矛盾點，但是在市場經濟的條件下，追求的是最大的經濟效益，所以成本戰略管理成為當下熱議的企業管理項目，減少片面的降低成本方法和避免狹隘的傳統成本管理理念，可以有效地加強公司收益，也可從另一方面減少會計信息的可靠性和相關性的沖突。2、自我保護原則。自我保護原則是指消息利用的素質和能力，會計信息是不是具備相關性和可靠性，大多是使用者的一種評價，一個具備專業修養和豐富履歷的使用者每每都會比他人挖掘出更多實質，對他來講，會計信息包括更多相關性和可靠性，所以公司在選拔人才制度上可以進行更多的考核以選出有用的人才。（四）對會計信息可靠性處理的差異性。在選取可靠的信息時，應當動態地了解會計信息的本質，不能每一項都理解為確切無誤的數據，做到有差異的了解每一項信息的可靠程度，更加全面地掌握會計信息帶給決策者更加有用的經營訊息。（五）國家會計制度改進。國家會計部門應當時常對國內和國際的會計報告差異進行了解與分析，并且對不同地區的不同客觀情況進行記錄，從而針對地方針對時間的對會計制度調整，加大對會計人才的訓練和培養，也可以對會計制度和會計行業之間主觀上的偏見和水平差異彌補，還可以在此過程中糾正不合理的治理結構和增加沒有完善的法律法規方面的治理。

一、會計信息透明度與資源配置效率的現狀分析

現在的證券市場是一個信息化的市場，在這里，所有的買賣活動都是信息化的交易活動。因此，保證信息的透明度是證券市場有效高速運行的關鍵所在。如今，我國的證券市場經過數十年來的高速發展已經有了一定的規模，漸漸建立起來的基本制度也在一步步完善中。但與此同時，不可忽略的是，基本制度存在的缺陷問題和變幻的的市場環境的影響，使我國的會計信息在質量上良莠不齊。總的來說，會計信息的透明度仍不高，依舊存在著一些造假現象。而資本市場的信息的不均勻性，將導致無法有效配置現有的經濟資源。高度透明的會計信息能正確引導投資者做出理性的決策，減少在投資中的風險，正確有效的配置資源。同時，相關研究也表明，在證券市場中，一個信息透明度越高的行業，其資源配置的效率越高，也更具市場競爭力。下面，本文將就以上現狀做出以下分析。

二、會計信息的質量對資源配置效率的作用機制

（一）會計信息的透明度對市場的有效性影響在資本市場中，高效的資本市場分為以下三種：弱式有效的資本市場、半強式有效的資本市場、強式有效的資本市場。這樣劃分的標準是價格能夠對標準的相關信息造成的影響，通過以上三種不同的劃分，反應對不同效率的市場價格反應信息完整與否。如果會計信息透明度不高，所得信息也就不準確，這時資本市場就會出現一個弱式有效的市場。對內幕信息有一定了解的人就可以利用自己的信息優勢，在資本市場上進行操作以獲取更多的收益。而如果會計信息透明度很高，所獲信息十分準確，這時，市場價格個金融證券就能全面的反應整個市場信息，就沒有人能夠通過內幕信息投機取巧，為大家營造一個公平競爭的市場環境。故而，會計信息的透明度將直接決定資本市場的運行效率。會計信息的質量高才能營造一個公平競爭健康發展的資本市場環境，幫助投資者做出理性的判斷和決策，進一步實現資源的合理有效配置。

（二）會計信息的透明度對信息傳導機制的影響在資本市場中，不同的人群對于信息的了解程度會有所不同，以外部投資者和企業管理者為例，對于企業的內部信息了解的準確程度就大有不同。企業在資本市場中尋找融資渠道，外部投資者則需要在決定投資與否之前對企業信息有一定的了解。在這個過程中，高透明度的會計信息，可以充分滿足投資者的信息需求，減少在做投資決策時的風險疑慮，促使外部投資者快速做出投資決策。故而，在投資市場中會計信息的及時性準確性至關重要。高透明度的會計信息能夠使處于資本市場的人們面對變幻不定的資本市場及時把握投資時機，企業也能夠通過及時高質量的會計信息獲得更多的融資。促使資本市場資源快速有效的進入配置。高質量的會計信息披露，可以促使資本市場信息傳輸有效性和高效性，產生良好的信息傳輸機制，穩定資本市場、股票價格。從而進一步使得資本市場資源得到有效配置。

（三）會計信息的透明度對資本市場交易成本的影響在資本市場中同樣會出現一些造假現象，而這些造假現象對于普通的投資者乃至專業的注冊會計師或審計師來說都是很難發現的。這些低質量的會計信息會導致股票價格和金融產品等的發展不符合常規。使其價格和其真正價值出現較大的出入。而這時，投資者對市場就不能做出正確的判斷，利益也將受到不同程度的損害。資本市場中的資源也將不能得到合理有效的配置，使正常的工作需要無法得到滿足。而隨著時間的推移，該企業所的信息也會受到越來越多的質疑，失去越來越多的投資者的支持。這種低質量虛假的會計信息會使得資本市場的交易量和成本增加，利潤卻不斷降低、與此同時，市場正常的運行機制遭到破壞，并進一步影響資本市場的資源配置效率。

會計信息失真問題在全球都非常普遍，近年來的會計造假問題也屢屢出現，產生了非常嚴重的后果。在上個世紀末期我國會計信息失真的案例數不勝數，其中具有代表性的便是深圳原野、黎明股份、紅光實業等。在本世紀美國也上演了一樁樁財務丑聞，甚至包括默克制藥、安然等規模較大的企業。因此，如何的解決會計信息失真問題成為全世界會計領域所關注的問題。

一、會計信息及信息失真的概述

(一)會計信息

對于會計信息的概念存在多種不同的觀點，其中最具代表性的觀點主要有四個。第一觀點是徐玉德提出的會計信息其實是企業的決策者們為了創造利益，在做出下一步計劃時必須要使用的一種工具。同時它也體現出了會計優化資源配置，引導經營決策的作用。第二種觀點是認為會計信息主要是反映出經濟活動當中會計主體的價值變動情況，集中體現于財務狀況以及經營成果等。第三種觀點認為會計信息是人為產生的，遵循一定的規律、準則，采用特定的手段方法而得出的關于企業經營的相關結果。第四種觀點認為會計信息就是一種經濟性質的信息，反映出企業動態的價值變化情況。結合上述觀點，概而言之會計信息主要就是反映出企業的價值情況，對其中的利益關系的變化，價值高低的變化都會有所反應。隨著世界經濟的一體化以及環境的復雜化，會計信息對于人類發展的影響也會越來越大。

(二)會計信息真實性

研究會計信息失真問題，首先要明確的便是會計信息真實性的標準。在會計的發展歷史上一直存在著信息失真問題，即便是在先進發達的市場環境當中也同樣存在著不同程度的失真現象。在1980年的時候，美國了《會計信息質量特征》的公告，提出會計信息應當具備可靠性，而具備可靠性的衡量標準則是可核性以及中立性。到了1989年的時候，國際會計準則委員會則提出評判會計信息可靠性的首要標準便是要能夠真實地反映。同時，我國也在《企業會計制度》當中要求我國企業的會計信息必須要進行真實地反映。但是，在實際操作中，會計信息實現真實反映的過程當中會或多或少的存在程度以及風險的問題，所以對于會計信息的真實反映要區分絕對的與相對的概念。絕對的真實反映要求會計信息要全面的反應企業的生產經營狀況，還要達到精準、還原企業本來的面目水平。但是在實際中，絕對真實的會計信息幾乎不存在。即便其存在，也不一定能夠全面的適用于企業的財務分析以及決策的作出。而相對真實的會計信息反映則是當前普遍予以適用的方式，它主要是指較為準確的反映企業的經濟活動。所有信息都是在合法性的前提下產生的，并且嚴格按照會計行業的制度、準則進行，符合行業標準。對于大多數的經營者或者投資者而言，相對真實性的會計信息反映能夠達到其作出經濟決策的要求。

一、引言

會計文化是文化軟實力的重要組成部分,探討會計文化建設,對繼續深化會計改革、順利實現發展目標具有非常重要的意義。尤其是近年來我國的綠大地、銀廣夏,美國的安然、世通等會計舞弊案件,使得虛假信息披露成為眾矢之的,因此對于會計信息披露的治理有必要從文化視角尋求解決之道,由此展開了本文的研究框架,即從會計文化視角研究自愿性會計信息披露問題。

二、關于會計文化

1.文化軟實力的提出

軟實力概念是約瑟夫•奈于1990年在“美國衰敗論”的氛圍下提出的,軟實力是獨立于硬實力而存在的國家力量,它源于文化、政治價值觀和國際制度,是通過吸引而非強迫或收買的方式來達到自己目的的能力。國內學術界最早對軟實力、文化力探討的是王滬寧1993年在《復旦學報》發表的《作為國家實力的文化:軟權力》一文。寧德業(2010)認為:軟實力概念中的“軟”指的是一種依附性,它同時依附于目標、目標作用的對象和硬實力,軟實力的體現需要硬實力的支撐、目標、他者認同這三個條件。沒有必要的或強大的硬實力支撐,軟實力失去了根基;離開目標,軟實力無從體現也無法衡量,凝聚力、吸引力、影響力、創新力、親和力其實都只是潛在的軟實力,必須在某一目標的統領或引領下,才可以轉化為現實的軟實力;軟實力必須借助目標作用對象才能體現,他者認同是軟實力實現目標的前提條件。因此,本文認為對文化軟實力的研究應著重于“軟”字,這表明文化軟實力是柔性的、非強制性的。文化軟實力是一個國家在文化層面所體現出的吸引力、影響力、凝聚力,是一種非正式的、非成文的世界觀和價值觀,與文化硬實力相輔相成、相互補充、相互轉化。“軟”指的是一種依附性,它同時依附于目標、目標作用的對象和硬實力,硬實力的支撐對文化軟實力尤為重要,缺離了硬實力支撐的文化軟實力其力量必然相對薄弱。也就是說,文化軟實力必須依附于文化硬實力來發揮作用。

2.會計文化的內涵

一、相關理論概述

1.會計環境。會計的存在和發展都緊緊依賴于會計環境。在良好的會計環境下，不斷更新完善會計制度，使會計的發展和會計活動在良好的環境下進行，是當前經濟發展條件下的首要任務。并且在經濟全球化的發展局勢下，要完善會計環境，促進會計發展也是經濟發展的客觀要求。會計環境是指會計賴以生存和發展的各種客觀條件及周邊狀況。外部環境因素和內部環境因素是影響會計發展的主要因素。外部環境因素包括：經濟、法律、政治、文化教育、科技管理等環境因素。內部環境因素包括；領導的態度、政策導向、人員素質及管理狀況等。2.會計信息失真。會計信息失真，是指會計信息與其所反映的客觀現象不一致而產生的信息虛假。而會計在生活中所展現出來的價值也成為衡量會計工作質量的重要標準。近年來出現的會計造假事件已經給全球經濟帶來了極大的損失，會計信息的失真已成為了擾亂經濟秩序的導火索。會計信息失真不僅會使企業發展受到阻礙，也會大大降低企業的信譽度，使投資者的投資信心降低從而導致企業的形象受損，嚴重的話還會給社會經濟發展帶來阻礙，所以，會計信息失真的問題必須要引起我們的高度重視。

二、會計環境對會計信息失真的影響分析

1.法律環境的影響。從某種意義上來說，市場經濟的健康發展需要一個健全的法制環境為依托。市場經濟要依附于一個健全完善的法律體系才得以生存，這樣，政府才能對市場經濟進行有效的管理和監督。會計信息的真實性受法律環境的影響是巨大的。在商品經濟社會中，會計作為一種商業語言，反映了企業之間的溝通聯系，反映了投資者和債權人以及其他利益相關者的利益關系及相互之間的債務狀況，會計信息的準確與否將直接關系到他們的切身利益。會計信息的真實反映就是鼓勵人們尋求收入的合法性，以增加物質財富，因此，會計信息就成為投資人、債權人和企業進行經營決策的重要依據。法律制度的根本目的是讓資產所有者的權益受到法律的保護，只有真實的會計信息才能對權益所有者的利益得到真正的保護。目前，投資者和債權人以及其他利益相關者主要還是通過會計信息來了解企業，了解自身利益的得失。也以此作為決策的依據。如果虛假的會計信息導致了權益所有者的利益損失，他就可以拿起法律的武器維護自身的利益。因此，只有建立健全的法律環境，并建立長期有效的管理和監督體系，才能使會計信息的真實性得到保證。

2.經濟環境的影響。在我國經濟飛速發展的今天，會計也展示出了其不可忽視的重要性。然而，會計信息的失真會影響到經濟秩序的穩定及經濟的良性發展。所以在良好的經濟環境下，就應該對會計工作進行嚴格的規范。隨著我國經濟的不斷發展及經濟結構的轉型升級必然會對會計工作提出更多新的要求。在新的市場經濟環境下，企業的經營權與所有權是分離的，因此，會計就要為會計信息的用戶提供符合客觀實際的精準的會計信息和優質的服務。真實反映經營者的經濟責任的履行情況及經營業績是會計信息的主要目的；而投資者和債權人更關注的是投資對象的獲利狀況、增值能力及抗風險能力，他們要了解這些情況主要還是通過會計信息來獲取，因此，會計信息的主要職責就是為投資者和債權人提供他們進行正確決策的有效信息。他們對會計信息真實可靠性的要求也會越來越迫切。

3.企業內部環境和文化教育環境的影響。（1）企業的內部環境。企業內部環境對會計信息的真實性也會產生較大的影響，它將影響到企業會計的慣例規范，會計核算方法的采用，會計組織機構的建設及財務管理的水準。企業的內部環境既可以充分體現會計信息的真實性與否，同時，也是導致會計信息失真的重要因素。企業的治理水平、管理者的管理能力和把握政策的導向等都對其有著重要影響。此外，對于會計工作人員的專業知識底蘊，實際操作經驗，和自身的職業道德素質也同樣是不可忽視的重要因素。會計信息最終出之于會計人員的筆下，因此，會計人員的職業道德、業務素質及法律意識將會影響到會計信息的質量。現代社會中，誠信問題和社會責任感尤為重要，而這兩種因素都屬于會計人員的職業道德，它們不僅會對會計信息的結果產生偏差，并且會對企業的效益產生直接的影響。若會計人員業務素質薄弱對企業會計準則把握的不透徹，將使會計信息結果出現偏差；隨著經濟的發展，企業會隨之出現新的經濟業務，若當前的會計規范沒能涵蓋這些新業務，也可能導致會計信息失真；此外，若會計人員法律意識淡薄，為了某些利益而故意造假，也是產生會計信息失真原因之一。（2）文化教育環境。會計是置于廣泛社會實踐中運行的，從事會計工作的人一定是文化教育環境中的人，他們的文化教育水平必然對會計環境產生影響。當前，人們突出追求物質利益，利己主義和機會主義表現較為明顯，原有的價值觀念和道德規范受到了很大沖擊，誠信觀念尚未完全建立起來。在這種環境下，嚴重影響了會計人員的行為，一些會計人員缺乏敬業精神，工作不負責任，使會計變成了濫用職權的工具，嚴重影響了會計信息質量。

70年代以來，會計研究表明，“財務報告的目的是為了向信息作用者提供決策有用的信息，也就是說，滿足會計信息使用者的信息需要是財務會計存在和發展的靈魂”。（湯云為、陸建橋，1997）；在一個高度發達的證券市場中，投資者是企業外部籌資的主要來源，并且當他們發現管理人員業績不佳時，往往能夠通過“用腳投票”的方式將其商業性投資轉為現金；在中國，“對公有企業來說，管理國家投資的有關部門已經包括在投資人之中”（葛家澍，1997）。因而，投資者是財務報告的主要信息使用者，滿足投資決策的信息也往往能夠滿足其他使用群體（貸款人，政府部門）的需要。

投資者在進行投資決策時到底需要什么樣的信息呢？“住處使用者需要且企業能夠提供的信息主要包括以下五類：（1）財務和非財務數據；（2）企業管理人員對財務和非財務數據的分析；（3）前瞻性信息；（4）關于管理人員和股東的信息；（5）企業的背景信息”（湯云為、陸建橋，1997）而“人決策有用性的觀點看，各類信息使用者最為關注的和最為相關的信息是一個企業創造未來有關現金流動能力的信息。”（李心合，1996）同時，“投資者最關心的是投資風險及其對期望收益的評價，財務報表信息的一個重要作用是幫助投資者評價證券風險。”（陳建根，1998）

可見，對投資者信息需求理論界觀點不一。其實，以上三種信息類型只是從不同的角度進行論述，其關鍵點仍在于投資風險和期望收益的評估。同時，我們發現，一方面，理論界對會計信息類型的研究往往僅局限于財務會計領域，就會計論會計，而少有投資者本身行為即投資理論中找尋信息的根本，而且往往側重于定性研究；另一方面，投資決策理論本身僅應用于指導個人投資，“引導決策者采取與模型更一致的生動，并根據最終結果修正所采用的決策模型，以達到更滿意的效果。”（何永明、陳文斌，1998）或是聯系財務中的公司投資決策，“企業集團把不同行業、不同產品的企業組合，股份公司對不相關公司的收購兼并，個別游資通過基金組合進行投資，這些都是投資組合理論的實際應用”（吳明禮，1998）。但是較少有人剖析投資理論在財務報告理論發展中的地位。本文擬從投資決策理論入手，通過對投資行的定量分析，來闡述這個問題。

一、投資決策理論分析

投資決策理論起源于馬科維茨在1952年發表的論文《證券組合選擇》。文中論述了如何在一定收益率下，取得最小的風險。該理論假定：投資者是理性的，即他選擇的投資行為必須是產生最大期望效用的行為。投資者會規避風險，也就是說，對于給定的期望收益，理性的投資者希望獲得最低的風險的可能風險。均值——方差假設，即投資者的效用函數為二次函數，效用依賴于均值和方差兩個變量1，用公式表示為：

Ui(a)=fi(Xa,Sa2)

70年代以來，會計研究表明，“財務報告的目的是為了向信息作用者提供決策有用的信息，也就是說，滿足會計信息使用者的信息需要是財務會計存在和發展的靈魂”。（湯云為、陸建橋，1997）；在一個高度發達的證券市場中，投資者是企業外部籌資的主要來源，并且當他們發現管理人員業績不佳時，往往能夠通過“用腳投票”的方式將其商業性投資轉為現金；在中國，“對公有企業來說，管理國家投資的有關部門已經包括在投資人之中”（葛家澍，1997）。因而，投資者是財務報告的主要信息使用者，滿足投資決策的信息也往往能夠滿足其他使用群體（貸款人，政府部門）的需要。

投資者在進行投資決策時到底需要什么樣的信息呢？“住處使用者需要且企業能夠提供的信息主要包括以下五類：（1）財務和非財務數據；（2）企業管理人員對財務和非財務數據的分析；（3）前瞻性信息；（4）關于管理人員和股東的信息；（5）企業的背景信息”（湯云為、陸建橋，1997）而“人決策有用性的觀點看，各類信息使用者最為關注的和最為相關的信息是一個企業創造未來有關現金流動能力的信息。”（李心合，1996）同時，“投資者最關心的是投資風險及其對期望收益的評價，財務報表信息的一個重要作用是幫助投資者評價證券風險。”（陳建根，1998）

可見，對投資者信息需求理論界觀點不一。其實，以上三種信息類型只是從不同的角度進行論述，其關鍵點仍在于投資風險和期望收益的評估。同時，我們發現，一方面，理論界對會計信息類型的研究往往僅局限于財務會計領域，就會計論會計，而少有投資者本身行為即投資理論中找尋信息的根本，而且往往側重于定性研究；另一方面，投資決策理論本身僅應用于指導個人投資，“引導決策者采取與模型更一致的生動，并根據最終結果修正所采用的決策模型，以達到更滿意的效果。”（何永明、陳文斌，1998）或是聯系財務中的公司投資決策，“企業集團把不同行業、不同產品的企業組合，股份公司對不相關公司的收購兼并，個別游資通過基金組合進行投資，這些都是投資組合理論的實際應用”（吳明禮，1998）。但是較少有人剖析投資理論在財務報告理論發展中的地位。本文擬從投資決策理論入手，通過對投資行的定量分析，來闡述這個問題。

一、投資決策理論分析

投資決策理論起源于馬科維茨在1952年發表的論文《證券組合選擇》。文中論述了如何在一定收益率下，取得最小的風險。該理論假定：投資者是理性的，即他選擇的投資行為必須是產生最大期望效用的行為。投資者會規避風險，也就是說，對于給定的期望收益，理性的投資者希望獲得最低的風險的可能風險。均值——方差假設，即投資者的效用函數為二次函數，效用依賴于均值和方差兩個變量1，用公式表示為：

Ui(a)=fi(Xa,Sa2)

第一篇

會計信息失真存在于各個行業。醫院會計信息質量的高低直接影響到社會各方對醫院業績的評價，也影響到債權人或投資者對醫院的決策。只有保證會計信息的真實性和可靠性，才能避免擾亂醫療衛生秩序，促進醫療衛生事業健康發展。

一、醫院會計信息失真現狀分析

1.醫院會計核算數據不準確

公立醫院已于2012年1月1日正式實施新會計制度，但由于新制度對醫院會計核算提出了更加嚴格的要求，致使一部分財務人員未能及時更新自身的財會知識，在理解和遵守新制度的過程中產生了一些會計核算錯誤，比如：會計科目使用錯誤，管理費用核算內容不正確等，使得醫院報出的數據信息與實際不符。另外在成本核算方法上不一，致使與同規模同級別的醫院成本數據信息上的可比性差，不能向社會及上級部門提供可靠的信息。

2.醫院監管資產的能力差

編者按：本文主要從我國上市公司會計信息披露存在的主要問題；我國上市公司會計信息披露存在問題的深層原因；解決我國上市公司會計信息披露問題的思路和對策進行論述。其中，主要包括：會計信息披露不真實、會計信息披露不真實主要體現在虛假、違法和誤導、會計信息披露不充分、會計信息披露不充分主要體現在上市公司會計信息披露不對稱，具體內容不充分、會計信息披露不及時、會計信息披露不規范、巨大的利益誘惑、違規成本低廉、政出多門導致會計信息披露不規范、會計制度、證券市場相關制度不完善、解決我國上市公司會計信息披露問題的思路、解決當前我國上市公司會計信息虛假及披露問題的主要對策等，具體請詳見。

一、我國上市公司會計信息披露存在的主要問題

（一）會計信息披露不真實

會計信息披露不真實主要體現在虛假、違法和誤導。《會計法》和《禁止證券欺詐行為暫行辦法》、《公開發行股票公司信息披露實施細則》等法規都明令禁止公司編制、披露虛假財務會計報表。然而，從1996年瓊民源年報中所稱的5.71億元利潤中有5.66億元是虛構的，占總利潤的99%以上，再到銀廣廈僅在1999～2000年間就虛構7.45億元利潤披露于世，企業虛假的會計信息披露就沒有停止過，且在升級。企業管理當局出于經營管理上的特殊目的，蓄意歪曲或不愿披露詳細、真實的信息；低估損失，高估收益，使得上市公司財務信息不真實；再者，上市公司運用不恰當的會計處理辦法，提供帶有明顯誤導性的財務報告。

（二）會計信息披露不充分

會計信息披露不充分主要體現在上市公司會計信息披露不對稱，具體內容不充分。會計信息不對稱是指投資活動的參與人對投資市場提供的會計信息的擁有程度不對等，包括擁有的數量不等、擁有的質量不等、擁有的時間不等。這種信息不對稱，在市場交易發生的前后可能引發“逆選擇”和“道德風險”。披露信息具體內容不充分主要表現為對資金投向、前次募集資金使用情況和利潤的信息披露不充分；企業償債能力披露不充分；關聯交易的信息披露不充分；政府有關政策變化對公司影響的信息披露不充分等等。例如，有的上市公司其投資收益占到了利潤總額的一半以上，但究竟是投資何處所得，投資收益率有多少，風險程度如何等，均未做相應說明。