云會計下會計信息失真及審計取證探究

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摘要：云計算是信息技術和云計算技術發(fā)展的必然產(chǎn)物，隨著云計算在會計行業(yè)中的應用，開始有云會計。云會計打破了傳統(tǒng)信息流動的局限性，它可以為用戶提供更多、更豐富的網(wǎng)絡信息。但是，云會計環(huán)境下會計信息常會出現(xiàn)失真的情況，因為網(wǎng)絡信息交流比較復雜且頻繁，這給網(wǎng)絡信息的安全性造成了很大的影響。因此，針對云會計環(huán)境下的會計信息失真及審計取證思路進行分析，以期為提高云會計信息質(zhì)量提供參考。

關鍵詞：會計信息失真；云會計；云會計審計取證

會計信息失真給社會造成很大的影響，而且在云會計環(huán)境下，加強對會計信息失真的治理和防范非常重要。

一、云會計相關概述

第一，云會計含義。云會計就是云計算在會計領域的具體應用，作為一種云計算發(fā)展的衍生物推動會計信息化的迅速發(fā)展。簡單定義云會計就是基于互聯(lián)網(wǎng)技術面向企業(yè)提供會計核算、管理、決策服務的虛擬會計信息系統(tǒng)。

第二，云會計應用。云會計服務對于軟件服務供應商來說只需要提供軟硬件基礎設施和會計信息系統(tǒng)建設，為會計企業(yè)構建以會計信息化系統(tǒng)為核心集成管理系統(tǒng)、網(wǎng)絡服務器、存儲設備、會計信息系統(tǒng)和其他相關的信息系統(tǒng)。從軟件供應商角度講需要為企業(yè)提供會計信息服務支持，主要滿足會計企業(yè)核心會計處理業(yè)務，如財務處理、工資核算、固定資產(chǎn)核算、材料成本核算以及相關財務報表的處理。軟件服務供應商需考慮企業(yè)會計信息系統(tǒng)建設的軟硬組件的性價比是否合理，能否為企業(yè)信息化建設提供服務。對于企業(yè)而言，通過云會計提高為企業(yè)會計信息系統(tǒng)和相關信息系統(tǒng)建設，滿足企業(yè)信息化建設的需求。企業(yè)只需為軟件服務商支付一定的費用，就可以高效開展會計綜合信息系統(tǒng)服務，點擊登陸會計信息系統(tǒng)就可以利用豐富的資源和功能輕松實現(xiàn)高效辦公。

與傳統(tǒng)會計工作相比，中小企業(yè)可以減少企業(yè)會計信息化成本，企業(yè)不同職能部門之間的數(shù)據(jù)能夠?qū)崿F(xiàn)集中存儲和處理，云會計系統(tǒng)的使用成員擁有同樣的資源和高水平的網(wǎng)絡系統(tǒng)。在云會計環(huán)境下，新的企業(yè)會計處理活動被集中在云下，企業(yè)可以根據(jù)自己的需要進行系統(tǒng)更新和調(diào)整。企業(yè)信息溝通更加順利，迅速適應新的會計處理辦法。云計算環(huán)境下，企業(yè)的納稅、銀行對賬、財務審計、經(jīng)營活動，以及上下游企業(yè)之間的信息系統(tǒng)集成成為可能，實現(xiàn)企業(yè)與銀行、稅務部門、審計部門、會計事務所之間的聯(lián)系。計算技術的應用使企業(yè)的財務處理流程全部實現(xiàn)網(wǎng)上處理，改變了傳統(tǒng)的會計流程，可以實現(xiàn)網(wǎng)上購銷、簽訂合同、數(shù)據(jù)記錄并保存、上傳云端，云端自行計算并生成各種指標數(shù)據(jù)，并且進行網(wǎng)上財務審計。尤其對于中小企業(yè)而言，云會計可解決信息化建設過程中經(jīng)常面臨信息化人才缺失的問題。云會計平臺良好的擴展性和可用性，便于升級維護。在出現(xiàn)節(jié)點錯誤或者很多節(jié)點失效的情況下，系統(tǒng)仍舊保持正常運行，不會影響企業(yè)的正常工作，就有較好的穩(wěn)定性。

二、云會計下信息失真給審計取證造成的影響

第一，會計信息失真和分類。云會計信息失真，就是財務報告反映的信息和原始憑證存在差異，就是會計信息在傳遞過程中造成輸出和輸入不一致。會計信息失真有很多種，從橫向分析，就是會計信息失真的流向；從縱向分析，就是會計信息失真流量。如果會計信息無法準確反映相關單位的實際經(jīng)營情況，就會影響決策者的判斷。會計失真信息包括會計信息執(zhí)行性失真和會計信息制度性失真。云會計的快速發(fā)展得益于其服務計價模式，降低了會計信息化門檻，但信息溝通逐漸脫離真實的二元環(huán)境。會計信息之間的聯(lián)系形成多元縱橫交錯的復雜網(wǎng)絡，信息交流環(huán)境的改變導致會計信息不僅局限于企業(yè)內(nèi)部和投資者、債權人之間，或者銀行和消費者之間，而且擴大到上下游企業(yè)和消費者之間的信息集成。因此，信息質(zhì)量的要求提高，給信息審計取證帶來一定困難。

第二，影響審計證據(jù)的質(zhì)量和取證成本。會計信息是獲得審計證據(jù)的關鍵，如果會計信息失去了真實性，那么也就無法得到有效的審計證據(jù)。所以，會計信息的獲取要具有一定的權威性和客觀性，才能保證審計結論的真實性。審計風險，就是會計報表沒有真實地反映審計單位的財務收支情況，而審人員卻明確表示已經(jīng)審計，或是會計報表有反映審計單位的收支情況，但是審計人員卻說沒有反映這種情況，同時給出不合理審計意見，從而得到錯誤的審計結論。而且因為會計信息操縱、人為制造等情況的存在，造成審計人員在取證過程中很容易出現(xiàn)失誤，從而帶來審計風險。傳統(tǒng)的審計收集證據(jù)，需要花費很多物力、人力、財力等資源，而且這些資源的耗費也會增加審計成本。面對會計信息虛假情況，想要減少審計風險，需要根據(jù)審計報告、審計結果建立真實可靠的信息結構，但這個過程難免會出現(xiàn)審計人員增加取證信息。另外，審計人員為了減少風險，都會想各種方法來增加各種耗費。

三、云會計下的審計取證

（一）電子審計證據(jù)

云會計借助互聯(lián)網(wǎng)技術以電子或者光學方式取得會計信息產(chǎn)生、傳輸、存儲、再現(xiàn)等過程的審計數(shù)據(jù)，以此進行審計結論，形成審計意見，是一種具有審計證明并可以用來證明審計報告內(nèi)容的材料或者其他派生物。基于云會計產(chǎn)生的電子證據(jù)產(chǎn)生、傳輸、存儲、再現(xiàn)、入侵檢測等動態(tài)過程中具有不同特點。而其產(chǎn)生過程的脆弱性，傳輸過程具有的易修改性，存儲過程與介質(zhì)具有密切相關。因此，具有易滅性，且信息在現(xiàn)過程具有較高的設備依賴性，同時存在證據(jù)來源的難以確定性和不易偵察性，審計證據(jù)在審計過程中發(fā)揮重要作用，但審計質(zhì)量控制卻非易事。

（二）電子審計證據(jù)采集和應用

云會計電子審計證據(jù)涉及到的取證環(huán)節(jié)包括企業(yè)外部記錄和內(nèi)部記錄。其形式具有多樣性，具體包括文本、圖像、音像文件等。企業(yè)內(nèi)部審計包括財務會計記錄、內(nèi)部控制記錄以及審計工作記錄等相關財務賬簿內(nèi)控信息、財務軟件等輸出的電子信息，或以電子形式進行存放的數(shù)據(jù)或信息。外部記錄則主要包括電子商務網(wǎng)站數(shù)據(jù)、社會網(wǎng)路數(shù)據(jù)、工商管理系統(tǒng)、稅控系統(tǒng)、銀行系統(tǒng)等電子系統(tǒng)生產(chǎn)到存儲過程的數(shù)據(jù)。電子審計證據(jù)可靠性包括可信證據(jù)收集、可信證據(jù)量化和可信證據(jù)融合。證據(jù)收集的度量階段，主要使對原始數(shù)據(jù)進行度量，通過分析各類文檔、規(guī)范和數(shù)據(jù)獲得可信證據(jù)，并出具度量報告。證據(jù)應用階段，則需要借助取證對審計結論的可信性進行評估。而云會計運行過程中很多數(shù)據(jù)會隨運行狀態(tài)發(fā)生變化，因此，在軟件系統(tǒng)運行時可信證據(jù)是否存在破壞程序成為關鍵研究對象。

1.銷售與收款環(huán)節(jié)的審計取證。在銷售環(huán)節(jié)云會計平臺可以通過獲取客戶訂購單將其與企業(yè)銷售單進行比對，作為確認交易發(fā)生的認定證據(jù)。此外，通過平臺獲取信用評審機構的客戶信用等級鑒定報告，將其與企業(yè)的銷售單、客戶被企業(yè)授權的賒銷額度和企業(yè)應付賬款的余額進行綜合考慮，認定企業(yè)的賒銷信用金額，并將其作為應收賬款賬面余額的計價和分攤證據(jù)。對于企業(yè)銷售交易的發(fā)生、完整性、準確性進行認證則需要對比商品價目單、銷售單、發(fā)運憑證以及銷售發(fā)票，以此確認是否對所裝貨物、實際裝運貨物開具了賬單，并且確定該過程沒有重復開票或者虛構交易的情況，銷售發(fā)票正確性取證工作相對繁雜。一定會計期間銷售發(fā)票的正確記錄的取證，則需要通過對比銷售發(fā)票、會計憑證、賬簿以及財務報表進行確定。此外，云會計銷售款項和銀行入賬記錄取證，則需要通過從平臺上調(diào)出庫存現(xiàn)金、銀行存款日記賬、應收賬款明細賬，以及銀行對賬單和匯款通知書做好取證材料的收集。

2.采購與付款環(huán)節(jié)的審計取證。采購交易發(fā)生的取證可以通過會計平臺獲取請購單將其和企業(yè)訂購單比對進行認定。而采購交易存在、發(fā)生的完整性、所涉及權利義務以及計價和分攤依據(jù)的認定則需要將采購單、驗收單、收貨憑證、供應商發(fā)票、付款憑單全部收集取證，才能認定采購交易的真實性證據(jù)。一定會計期間采購交易正確記錄的取證則需要通過對比供應商發(fā)票、會計憑證、賬簿以及財務報表進行確定。云會計對比企業(yè)支出款項和銀行支付記錄取證則需要通過從平臺上調(diào)出庫存現(xiàn)金、銀行存款日記賬、應收賬款明細賬以及銀行對賬單和銀余額調(diào)節(jié)表做好取證材料的收集。

3.生產(chǎn)與存貨環(huán)節(jié)的審計取證。生產(chǎn)的發(fā)生認定取證需要將收集和比對生產(chǎn)通知單、材料需求報告、客戶訂單。對生產(chǎn)和存貨發(fā)生、完整性、準確性以及計價和分攤的認定，則需要核實并從平臺上獲取生產(chǎn)記錄、生產(chǎn)通知單、領料單、入庫單、工薪費用分配表、材料費用分配表、制造費用分配表等多種單證，并將其和會計成本明細賬進行對比取證。而存貨的發(fā)出，則需在云平臺上收集產(chǎn)品出庫單、裝運記錄、企業(yè)發(fā)貨通知單以及客戶收獲確認單。

4.貨幣資金環(huán)節(jié)的審計取證。對于企業(yè)貨幣資金的是否存在、貨幣資金的完整性、權利義務的界定以及計價分攤和列報等審計取證需要核準企業(yè)現(xiàn)金盤點表，從銀行系統(tǒng)調(diào)出銀行對賬單、銀行余額調(diào)節(jié)表，并對記賬憑證、會計賬簿進行確認，主要確認在資產(chǎn)負債日貨幣資金是否真實存在，企業(yè)對資金的記錄是否完整、記錄是否恰當?shù)龋约捌髽I(yè)是否按照會計準則對報表內(nèi)容進行恰當列報。四、結語在云會計環(huán)境下，會計信息質(zhì)量控制是確保信息真實性、完整新的必然要求。對可能出現(xiàn)的會計信息失真進行分析，提高審計取證真實性，有效指導審計證據(jù)的獲取。

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作者:劉洋 單位:湖南財經(jīng)工業(yè)職業(yè)技術學院