供應鏈會計信息共享研究

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一、引言

為實現自身利益，兩個或以上的組織構建的利益協調與經濟合作關系即組織際關系。在組織際關系產生動因與分類方面，學術界存在著多種觀點。Oliver（1990）認為預防被大組織兼并、維護自身自主權、提高自身信譽、提升組織效率以降低成本、弱化環境因素對組織自身的影響以及迎合法規相關要求等是導致組織際關系產生的主要因素。在組織際關系分類方面，Harrison（2000）將組織際關系分為互惠依賴型、順序依賴型以及共享依賴性三種。Ritter等（2003）認為組織際關系具備以下幾個特點：互聯網是其建立的根基；某種經濟功能的實現是組織際關系存在的主要目的；組織之間的沖突或合作受多種因素的影響；投入一定的時間、資源以及資金是維持組織際關系運行的前提；組織際關系會隨著時間推移而呈現一定的變化，并非保持固定不變；互惠依賴關系會長期存在于不同企業之間；組織間的界限會因虛擬企業的存在而更加模糊。企業（供應鏈上的）為提升供應鏈整體及自身的核心競爭力而建立的利益協調或經濟合作關系即供應鏈會計信息共享組織際關系。這類組織際關系主要由銷售商之間的組織際關系、生產商與銷售商之間的組織際關系、生產商與供應商之間的組織際關系、供應商之間的組織際關系以及企業供應鏈被其他供應鏈參與而形成的組織際關系等組成，其存在的意義即有利于供應鏈整體或供應鏈中單個企業核心競爭力的提升、提高信息在整個供應鏈中的共享程度等。供應鏈會計信息共享由于涉及了多方因素，仍未在會計實務中發揮應有的作用，在很大程度上限制了企業管理者對非財務信息的需求。就實際情況來看，供應鏈會計信息共享仍然面臨著多方面的問題。供應鏈會計信息共享作為一種提升組織競爭力的有效手段，必須要通過合理制度的安排才能使其在實務中發揮作用。

二、供應鏈會計信息共享組織際關系

一個多邊或雙邊組織際關系十分必要，本文不僅能夠擴大信息共享范圍，而且還有利于組織信任感的明顯提升。全方位、多層次的知識共享組織不僅有助于信息在供應鏈之間的共享與流動，更重要的是能夠使信息共享的效率得到明顯提升。圖1所示的多邊、雙邊組織際關系示意圖，主要由供應鏈協會、會計咨詢部門、自愿性學習組織三部分共同組成。首先是供應鏈協會。使供應鏈之間形成一定聯系是供應鏈協會設立的主要目的，借助于會計信息多邊或雙邊傳遞讓顯性會計信息共享。此外為便于隱性會計信息與顯性會計信息的傳遞，在供應鏈協會之下又設立了供應鏈協會成員委員會。參與企業正是在供應鏈協會的幫助下才能成為整個供應鏈或生產網絡中的一部分；其次是會計咨詢部門，其作用主要是用來解決財務會計、管理等一系列供應鏈問題。該部門通常情況下會派遣一支專門的咨詢團隊并通過一對一、免費以及開放的咨詢服務來幫助參與企業共享供應鏈中的會計信息。此外，由供應鏈中每家企業提供的成員共同組成了該部門的人員組成結構；最后是自愿性學習組織。該組織是為實現成員在財務、會計改進等方面的相互促進而建立，通常是由5-8名成員組成，其劃分依據一般以競爭性以及地理位置等特點為準。整體來看，該共享網絡能夠幫助參與企業提高對其成員身份的認識，在會計信息共享的實現過程中發揮了重要作用。

三、供應鏈會計信息共享參與者的選擇

盡管供應鏈之間的信息共享是企業內部信息共享的延伸，但由于其具有被動性、不確定性等特點，因此其構建過程并不容易。其中最為關鍵的部分，即合理選擇信息共享參與者，因為這關系著整個供應鏈會計信息共享的成敗與效率。（一）假設條件與博弈模型。為使問題分析過程簡單明了，本文假設參與者選擇問題僅涉及A與B兩個企業，其中前者選擇后者。對于前者A而言，后者B所提供的會計信息質量可能較高同時也可能較低，當信息質量較高出現的概率為p時，則信息質量不高出現的概率為（1-p）。一般而言，A不能辨別B所提供會計信息質量的高低，但能夠了解會計信息的概率與取值范圍。如果B參與信息共享的根本目的僅為提供較低質量的會計信息，則發生逆向選擇的風險就會加大。因為B企業作為信息共享參與者，可以通過逆向選擇存在機會主義思想的參與者來達到共享高質量會計信息的目的。假設A、B兩企業在博弈模型中均表現為風險中性，則可用價值增值（會計信息共享后的）來替代效用函數。假設這兩個企業通過供應鏈信息共享均未實現價值增值，但這種信息共享行為能為企業經營管理決策帶來一定收益，主要表現在兩個方面：一是信息共享的直接收益即參與企業根據共享信息所做出的決策，用符號Rij表示；二是信息共享收益，是由企業組織i因信息共享帶來的，用符號Si表示。值得一提的是，信息共享帶來的收益并不是絕對的，而且也必然會導致一定的成本費用，用符號Ci表示。此外，一些消極的供應鏈參與者在提供信息的過程中，往往會將自身偽裝成積極提供信息的參與者，從而導致偽裝成本，用符號c來表示。根據以上多個假設可以得到一個動態的博弈模型（圖2）。由以上分析可知該模型中有關信息共享參與者的信息并不全面。以上博弈模型的使用必須基于以下兩個假設：首先，供應鏈參與者在不同條件下通過信息共享所得到的收益不一樣，相應付出的成本也不同；其次，不同參與者在相同條件下所付出的成本與獲得的收益均不相同。（二）博弈過程及分析。以上博弈模型并不完美，所以應使其滿足貝葉斯法則與序列理性。其中，博弈均衡解的推導過程如下：如果第二階段先行動的是B企業，且該企業所提供的會計信息質量較高時，其參與條件為：R12+S1-C1＞0（1）另外，該企業只希望提供低質量的會計信息時，其參與條件則變為：R13+S3-C3-C＞0（2）處于第三階段的A企業有不選擇與選擇這兩種行動策略。參與信息共享企業的數量會隨著高質量信息提供數量的增多而會顯著增長，以通過信息共享優勢來促進企業本身競爭力的提升。正因為如此，出于簡化分析過程的需要，本文令B企業是否共享的概率等于高質量信息提供者的概率，以便知道A企業的收益。在會計信息參與者選擇策略方面，A企業進行選擇的條件為：P*（R12+S2-C2）+（1-P）*（R24+S4-C4）＞0（3）綜合運用以上3個公式，可以求得兩企業的博弈均衡解。當A企業選擇了最優的策略時，才能在供應鏈中實現信息共享。當A企業處于第二階段時，其更希望能夠提供高質量會計信息的企業來參與供應鏈的信息共享，同時期望提供低質量會計信息的參與企業越少越好。在這種情況下，A企業只有在滿足以下條件的前提下才能獲得最優策略。P*（R12+S2-C2）+（1-P）*（R24+S4-C4）＞0R12+S1-C1＞0R13+S3-C3＞!###"###$0（4）通過公式4可以知道，博弈模型的均衡解必須以以下條件為前提條件：參與供應鏈會計信息共享的企業均為能夠提供高質量會計信息的企業，同時并沒有僅提供低質量會計信息的企業參與其中。所以，信息共享價值增值S與R、偽裝成本以及信息共享負效應均與供應鏈信息共享參與企業的成功選擇與否存在密切關系。（三）參與者選擇影響因素。（1）信息共享價值增值R。R13的值隨著R12和R21的增大而減小，由此表明成功選擇共享伙伴的概率也相對變大。共享信息參與者的吸收能力與所提供信息質量的高低直接決定了R值（信息共享的價值增值）的大小。其中，吸收能力不僅會受到參與者知識水平的影響，同時也與會計信息的質量存在密切的關系。參與者的吸收能力會隨著信息共享者水平的提高而降低。相反，當共享者具有較低水平時，相應地會使參與者的吸收能力得到提高。由此表明，信息共享者參與信息共享的意愿會隨著其水平的降低而削弱。此外，選擇參與者的一個重要因素就是信息共享者的吸收能力。（2）s-c差值。S3-c3的差值隨著S2-C2與s1-c1差值的增大而減小，由此表明成功選擇信息參與者的概率也相對增大。其中企業在信息共享后的凈收益由s-c的差值來表示，易受到共享主體之間“認識距離”與“共享機制”這兩個因素的影響。認識距離在于參與者對會計共享信息可靠性與相關性的認知程度。會計信息的可靠性通常會隨著相關性的提高而降低；而會計信息的相關性一般也會隨著可靠性的提高而受到一定影響。與此同時，供應鏈中的信息價值表現為先出現增加后又出現下降的情況，這種現象體現了參與者的最優“認知距離”（針對會計信息價值），進而為最優信息共享參與者的選擇提供必要的依據。而對于后一因素“共享機制”而言，其作為信息共享的實現方法與方式，也會對信息共享價值造成重要影響。信息共享機制雖然能夠使信息共享的收益得到提高，但同時也會帶來相應的負作用，即整體上對信息共享的實現表現出了雙向作用。為使s-c的差值增大，提供高質量信息的參與企業不僅可以通過降低成本c的措施來實現，同時也可以借助相應機制的建立或選擇高質量會計信息提供者進行信息共享的辦法來達到目的。由此可知，逆向選擇行為的減少與良好的信息共享機制的建立存在密切的關系。（3）成本C。R13+S3-C3＜0出現的概率會隨著C值的增大而增大，同時，滿足公式4的概率也會增大。由此可以得出結論，采用合適的方案來選擇信息共享參與者對供應鏈信息共享的成功實現具有重要的作用。綜上，信息共享參與者的合理選擇受制于參與機制、參與者的認識距離與吸收能力。所以，可以結合以上幾個方面來考察并選擇會計信息共享的核心企業，以便能夠減小逆向選擇對業務信息共享與供應鏈信息共享造成的副作用。（四）策略分析。通常情況下，一定的市場機會往往是供應鏈建立的基礎。所以，謹慎選擇供應鏈參與企業對于企業間長期合作關系與供應鏈穩定性的保持均具有重要意義。在建立供應鏈的過程中，核心企業通常情況下會扮演著一個非常重要的角色，一般會將信譽較好，且與自身保持長期業務關系的企業作為信息共享參與企業的首選對象。通過綜合評估新參與企業信譽的方式謹慎選擇參與企業的辦法，其目的是防止因參與企業的選擇失敗而對信息共享制度的建立造成不良影響。另外，在會計信息共享機制建立的過程中，政府也發揮著舉足輕重的作用。為使供應鏈參與者選擇成本降低，政府可以針對不同的企業建立對應的信用檔案，以便為會計信息共享主體選擇提供必要的參考，進而提升信息共享機制建設的積極性。

四、供應鏈會計信息共享制度設計

（一）信任建立階段的流程制度。（1）產權制度設計。企業之間的信任度在信任建立階段通常較低，以致于參與企業不可能從根本上對會計信息實現共享。鑒于此，保持信息提供企業分享剩余收益的權利和對信息的所有權應是流程再造部門或企業重點考慮的內容。與此同時，流程再造部門或組織還應對相關制度進行著重設計，以保障信息提供企業能夠享有以上權利。需要指出的是，這種分享剩余收益的權利與對所提供信息所有權的適用對象應該是供應鏈中所有的參與企業。但需要第三方機構（處于供應鏈中）來統一管理共享的會計信息，該措施的實施不僅可以使會計信息處理效率得以提高，而且還能夠使提供會計信息的交易成本得到合理的分配。會計信息產權關系詳見圖3。為避免“免費搭車”的產生，應該通過一定制度的建立來保證共享信息的開放性。而對于其中的共享范圍，可通過參與企業之間的協商來確定。借助于這種產權關系，不僅使參與企業共享了供應鏈中流動的會計信息，同時也有效保障了信息提供者的權益。（2）交易成本制度設計。合理界定會計信息的產權可以使會計信息的管理權、使用權以及所有權之間的關系得以厘清，但這卻不能使信息共享的交易成本實現降低，即不能用之來代替相關制度的設計。調查發現，交易成本是決定企業參與業務流程再造與否的決定性因素，其值大于對應收益時，則會導致該企業不會參與供應鏈的信息共享，所以應著重從以下幾個方面來設計相應的制度，以實現交易共享成本的降低：首先，交叉持股制度的構建。出于對交叉持股利弊的雙重考慮，在設計該制度時，可以采取強制其他企業所持有的股份低于50%的措施，以防止本企業被其他企業控制的風險。該措施不僅保證信息提供企業可以分享其他企業因信息共享而獲得的剩余價值，同時也能夠使交易成本受機會主義的影響程度有效降低。一旦供應鏈參與企業提供虛假信息使共享企業的利益受損，這種交叉持股的措施也必然會導致虛假信息提供企業遭受損失，這在一定程度上遏制了虛假信息的提供。其次，績效考核制度的構建。參與信息共享的企業都希望能在供應鏈中獲得較高的認可度，鑒于此，可以針對企業信息的提供建立相應的績效考核機制，來衡量參與企業在信息提供方面的績效。通過該制度的建立，可為供應鏈中參與企業共享其他企業的會計信息提供一定依據并相應地獲得收益，從而形成參與企業積極主動提供可靠、真實會計信息的信息共享氛圍；再其次，會計信息交由第三方機構管理。對共享會計信息的篩選、處理等工作交由第三方機構來完成可以有效提升相關管理工作的專業化程度。同時借助于一定的績效考核指標體系的構建，第三方機構可以考核信息共享情況并將考核結果及時公布。除此之外，為降低參與企業因認識能力、接收能力不足所導致的交易成本，該機構還可以幫助并解釋共享的會計信息。最后，多層次共享組織的建立。不同的信息使用者需要了解的會計信息也存在差異，相比于企業高層管理人員，基層管理者更偏向于獲取全面詳細的會計信息，而前者則更注重宏觀戰略信息的獲取。所以，應該通過全方位、多層次的信息共享組織的建立來滿足企業不同層次管理人員的信息需求，同時對共享范圍進行充分協商，以實現信息共享的多樣化。（3）業務流程設計。設計信息共享業務流程的過程中，參與企業應將會計信息提供于第三方機構統一建立的數據倉庫中，由后者對其進行篩選、識別后進行存儲并管理。當參與企業對某會計信息有需求時，可向第三方機構發出需求申請，待驗證通過后從第三方機構獲取已被整理好的信息。信息共享業務流程設計詳見圖4。（二）高度新信任階段的共享制度。（1）產權制度設計。會計信息產權應在高度信任階段得到合理分配，即在允許參與企業共享使用權的前提下，由第三方機構擁有對共享信息的管理權、剩余收益分享權以及所有權，從而實現會計信息產權制度的合理設計，具體見圖5。對于第三方機構而言，可以通過以下兩種辦法來分享剩余收益，以實現自身的可持續發展。一是要求企業在共享信息之后向其支付一定的費用；二是在按照一定比例的前提下允許第三方機構對信息共享企業的凈利潤進行分享，但此舉并不以第三方機構的自身盈利為根本目的，而是出于供應鏈信息共享系統進一步完善的目的。在這一階段，任何參與企業均已成為供應鏈有機組成部分，其對應的產權只是為保障供應鏈中所有信息共享的實現而設計的，是以提升系統整體競爭實力為根本目的的。（2）業務流程設計。在這一階段，可以將會計信息作為一種商品進行專門化地提供，使其得以在供應鏈內實現出售或流動。在這個過程中，所有有關會計信息的輸出、處理、存儲以及收集等工作均由第三方機構統一來負責，并不是由單個企業來自行處理會計信息。在這種專門化地會計信息處理環境下，第三方機構負責向參與企業提供共享信息。高度信任階段下業務流程設計具體情況見圖6。

作者:楊 爽 單位:河北建材職業技術學院