行政事業(yè)單位預(yù)算會(huì)計(jì)存在的問題及措施

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一、行政事業(yè)單位預(yù)算會(huì)計(jì)的運(yùn)行狀況

(一)行政事業(yè)單位預(yù)算會(huì)計(jì)目標(biāo)

預(yù)算會(huì)計(jì)是各級政府、使用預(yù)算撥款的各級行政事業(yè)單位核算和監(jiān)督各項(xiàng)財(cái)政性資金活動(dòng)、單位預(yù)算資金運(yùn)行全過程以及有關(guān)經(jīng)營收支情況的專業(yè)會(huì)計(jì)。預(yù)算會(huì)計(jì)以貨幣為主要計(jì)量單位，具備核算和監(jiān)督職能，是行政事業(yè)單位重要的經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)，更是國家監(jiān)督預(yù)算執(zhí)行的重要手段。我國預(yù)算會(huì)計(jì)共分為三級目標(biāo)，即基本目標(biāo)、中級目標(biāo)和高級目標(biāo)。預(yù)算會(huì)計(jì)的基本目標(biāo)是保證政府和行政事業(yè)單位財(cái)政資金的安全、高效運(yùn)用;中級目標(biāo)是實(shí)施合理、科學(xué)、完善的財(cái)務(wù)管理;高級目標(biāo)是解除政府和行政事業(yè)單位受托責(zé)任。

(二)行政事業(yè)單位預(yù)算會(huì)計(jì)特點(diǎn)

行政事業(yè)單位預(yù)算會(huì)計(jì)的特點(diǎn)可以概括為以下三點(diǎn)。首先，會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)不同。收付實(shí)現(xiàn)制是行政單位預(yù)算會(huì)計(jì)的核算基礎(chǔ)，事業(yè)單位可以采取收付實(shí)現(xiàn)制和權(quán)責(zé)權(quán)發(fā)生制。而企業(yè)僅以權(quán)責(zé)發(fā)生制作為會(huì)計(jì)核算的基礎(chǔ)。其次，會(huì)計(jì)要素構(gòu)成不同。行政事業(yè)單位預(yù)算會(huì)計(jì)要素由資產(chǎn)、凈資產(chǎn)、負(fù)債、收入、支出組成，而企業(yè)會(huì)計(jì)要素則由資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、費(fèi)用、收入、利潤組成，從而行政事業(yè)單位和企業(yè)的核算方法和核算范圍存在著較大差異。其三，會(huì)計(jì)核算內(nèi)容具有特殊性。行政事業(yè)單位的固定資產(chǎn)核算與固定基金相對應(yīng);對外投資與投資基金相對應(yīng);一般不進(jìn)行成本核算，或部分事業(yè)單位采取內(nèi)部成本核算;專用基金實(shí)行專款專用核算;不涉及利潤和利潤分配核算等。

(三)行政事業(yè)單位預(yù)算會(huì)計(jì)運(yùn)行現(xiàn)狀

1998年，我國頒布實(shí)行新的預(yù)算會(huì)計(jì)制度，為規(guī)范事業(yè)單位財(cái)政預(yù)算的運(yùn)行提供了依據(jù)。但是隨著經(jīng)濟(jì)體制改革的不斷深化，行政事業(yè)單位預(yù)算環(huán)境也發(fā)生了較大變化，使得傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)預(yù)算制度與新時(shí)期行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理的需求相脫節(jié)，預(yù)算會(huì)計(jì)的問題和缺陷逐漸暴露。為了促使預(yù)算會(huì)計(jì)適應(yīng)客觀形勢的變化，滿足行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)核算的新要求，迫切需要對行政事業(yè)單位預(yù)算會(huì)計(jì)制度進(jìn)行改革和完善。

二、行政事業(yè)單位預(yù)算會(huì)計(jì)存在的問題

(一)預(yù)算會(huì)計(jì)信息不實(shí)

預(yù)算會(huì)計(jì)信息是行政事業(yè)單位編制預(yù)算的重要基礎(chǔ)。在以往的預(yù)算編制中，大部分行政事業(yè)單位均采用“基數(shù)法”進(jìn)行預(yù)算編制，這種編制方法無需過多的會(huì)計(jì)信息，使得傳統(tǒng)會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)的弊端并沒有顯露出來。然而，當(dāng)前我國行政事業(yè)單位預(yù)算編制正逐步推廣使用“零基法”，這種編制方法一切從“零”開始，需要根據(jù)各部門的職責(zé)、占用的經(jīng)濟(jì)資源、人員配備等具體情況對資金使用額度進(jìn)行最終確定，進(jìn)而編制零基預(yù)算，這就要求預(yù)算編制部門必須通過可靠的會(huì)計(jì)信息掌握各部門資源的占用情況。但是，由于我國行政事業(yè)單位的會(huì)計(jì)核算過程中存在固定資產(chǎn)登記不及時(shí)、資產(chǎn)變動(dòng)情況反映不全面等問題，從而使得預(yù)算編制部門無法根據(jù)會(huì)計(jì)信息準(zhǔn)確掌握各部門資源占用和使用情況，導(dǎo)致預(yù)算編制質(zhì)量不高。

(二)預(yù)算會(huì)計(jì)科目設(shè)置不合理

在以往的財(cái)政資金撥付中，行政事業(yè)單位用于工資和固定資產(chǎn)的資金均是由上級財(cái)政主管部門向用款單位撥付，而當(dāng)前的財(cái)政資金撥付是由財(cái)政部門通過單一賬戶或采購專戶直接撥入，這使得一部分行政事業(yè)單位收到的財(cái)政資金不再僅僅表現(xiàn)為貨幣資金。隨著我國國庫集中收付制和政府采購制度的實(shí)施，財(cái)政資金的運(yùn)作方式發(fā)生了變化，但是行政事業(yè)單位預(yù)算會(huì)計(jì)科目卻沒有做出相應(yīng)調(diào)整，使得會(huì)計(jì)信息難以客觀反映本單位實(shí)際收支情況。尤其對于差額撥款的事業(yè)單位而言，不是單純依靠政府撥款維持運(yùn)營，而是存在其他途徑的資金來源，若仍然采用現(xiàn)行預(yù)算會(huì)計(jì)制度，勢必會(huì)造成資金核算的會(huì)計(jì)信息失真。此外，在無形資產(chǎn)攤銷方面，預(yù)算會(huì)計(jì)制度規(guī)定，對實(shí)行內(nèi)部成本核算的事業(yè)單位，要將無形資產(chǎn)在受益期平均攤銷，并將攤銷計(jì)入經(jīng)營支出;沒有實(shí)行內(nèi)部成本核算的事業(yè)單位，要將無形資產(chǎn)一次性計(jì)入職業(yè)支出。這樣一來，在一次性核銷金額大期限長的無形資產(chǎn)時(shí)，難免會(huì)存在估值偏差，從而降低無形資產(chǎn)核算信息質(zhì)量。

(三)預(yù)算會(huì)計(jì)監(jiān)管不嚴(yán)

行政事業(yè)單位預(yù)算會(huì)計(jì)監(jiān)管不嚴(yán)，從而行政事業(yè)單位存在會(huì)計(jì)信息不實(shí)、公共資金流失等問題。

1．原始憑證的真實(shí)性不足

原始憑證作為發(fā)生經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的基本資料，對其開展審核工作是判定會(huì)計(jì)信息真實(shí)性的重要手段。然而，由于會(huì)計(jì)中心人員并未直接參與到行政事業(yè)單位的具體業(yè)務(wù)，只能根據(jù)報(bào)賬發(fā)票手續(xù)是否完備，票據(jù)是否合法、規(guī)范來判斷票據(jù)在會(huì)計(jì)核算中的有效性。在會(huì)計(jì)核算缺乏有力監(jiān)管的情況下，行政事業(yè)單位可能會(huì)出現(xiàn)弄虛作假、貪污腐敗、公款私用等違法亂紀(jì)行為，進(jìn)而造成財(cái)政資金流失、浪費(fèi)。

2．預(yù)算會(huì)計(jì)目標(biāo)定位設(shè)計(jì)偏低

行政事業(yè)單位仍以收付實(shí)現(xiàn)制作為預(yù)算會(huì)計(jì)的核算基礎(chǔ)，將預(yù)算會(huì)計(jì)目的定位于公共資金流動(dòng)的有效記錄層面，而沒有建立健全內(nèi)部激勵(lì)機(jī)制，也沒有落實(shí)經(jīng)濟(jì)責(zé)任制，無法通過預(yù)算滿足公眾知情權(quán)，從而使得預(yù)算會(huì)計(jì)缺乏有效監(jiān)控。

(四)預(yù)算會(huì)計(jì)地位的局限性

行政事業(yè)單位不以營利為目的，其預(yù)算會(huì)計(jì)的核心任務(wù)是為預(yù)算管理服務(wù)，而不會(huì)直接參與物質(zhì)生產(chǎn)。預(yù)算會(huì)計(jì)體系主要由財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)、行政單位和事業(yè)單位預(yù)算會(huì)計(jì)組成。隨著市場經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，推動(dòng)了我國財(cái)政管理體制改革的不斷深化，使得行政事業(yè)單位發(fā)展所處的內(nèi)外部環(huán)境也發(fā)生了巨大變化。尤其對于兼具經(jīng)營性質(zhì)的事業(yè)單位而言，可以實(shí)行獨(dú)立的經(jīng)濟(jì)核算，甚至如民辦學(xué)校等一些事業(yè)單位，可以逐步走向商業(yè)化、市場化的發(fā)展道路，促使事業(yè)單位由公益性向營利性轉(zhuǎn)變，實(shí)現(xiàn)自主經(jīng)營、自負(fù)盈虧。由于預(yù)算會(huì)計(jì)的非營利性與部分事業(yè)單位的營利性經(jīng)營性質(zhì)出現(xiàn)了矛盾，所以在一定程度上動(dòng)搖了預(yù)算會(huì)計(jì)在事業(yè)單位預(yù)算管理中的地位，為此必須重新界定預(yù)算會(huì)計(jì)的地位。

三、對行政事業(yè)單位預(yù)算會(huì)計(jì)存在問題的解決途徑

(一)提高預(yù)算編制質(zhì)量

行政事業(yè)單位要確保預(yù)算會(huì)計(jì)信息的準(zhǔn)確性，為提高預(yù)算編制質(zhì)量奠定堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)。具體做法如下:行政事業(yè)單位應(yīng)建立預(yù)算編制綜合部門，細(xì)化預(yù)算編制工作，避免出現(xiàn)重復(fù)性編制;準(zhǔn)確界定行政事業(yè)單位收入，做好各項(xiàng)業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理工作;通過優(yōu)化財(cái)務(wù)管理組織結(jié)構(gòu)，提高預(yù)算資金使用效率;準(zhǔn)確區(qū)分財(cái)政撥款與預(yù)算外資金，將財(cái)政返還納入到預(yù)算外資金，經(jīng)營性收入計(jì)入事業(yè)性收入;在會(huì)計(jì)核算中引入權(quán)責(zé)發(fā)生制，將單位各項(xiàng)實(shí)際收入與支出均登記入賬，縮小會(huì)計(jì)違規(guī)操作空間，使預(yù)算會(huì)計(jì)能夠客觀反映行政事業(yè)單位現(xiàn)金流量，為成本分析提供可靠依據(jù)，提高決策的科學(xué)性。

(二)完善預(yù)算會(huì)計(jì)核算內(nèi)容

為適應(yīng)行政事業(yè)單位的發(fā)展需要，應(yīng)不斷完善會(huì)計(jì)核算內(nèi)容，創(chuàng)新預(yù)算會(huì)計(jì)核算方式，以客觀、真實(shí)地反映事業(yè)單位的財(cái)務(wù)情況。首先，完善預(yù)算會(huì)計(jì)科目設(shè)置，按部門設(shè)置一級預(yù)算會(huì)計(jì)科目，使預(yù)算科目分類能夠滿足部門預(yù)算制度的需求。增設(shè)二級和三級預(yù)算會(huì)計(jì)科目，細(xì)化預(yù)算會(huì)計(jì)核算事項(xiàng)，拓展預(yù)算會(huì)計(jì)核算范圍，使預(yù)算會(huì)計(jì)核算能夠全面反映本單位的預(yù)算執(zhí)行情況。其次，創(chuàng)新預(yù)算核算方式，重新設(shè)置收支類賬戶明細(xì)核算項(xiàng)目，將行政事業(yè)單位基建工程納入到會(huì)計(jì)核算范圍內(nèi)，完善固定資產(chǎn)、“應(yīng)繳預(yù)算款”、“應(yīng)繳財(cái)政專戶款”賬戶的核算方法，建立健全預(yù)算會(huì)計(jì)管理體系。

(三)加強(qiáng)預(yù)算會(huì)計(jì)監(jiān)管

為了實(shí)現(xiàn)預(yù)算會(huì)計(jì)目標(biāo)，應(yīng)加強(qiáng)行政事業(yè)單位預(yù)算會(huì)計(jì)監(jiān)管，確保會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性、完整性和連續(xù)性。首先，加強(qiáng)預(yù)算執(zhí)行監(jiān)管。行政事業(yè)單位要將所有收入和支出納入到預(yù)算體系中，避免出現(xiàn)預(yù)算外資金流動(dòng)。財(cái)政部門要監(jiān)督預(yù)算執(zhí)行情況，及時(shí)分析行政事業(yè)單位的經(jīng)費(fèi)支出內(nèi)容，對重大的支出項(xiàng)目進(jìn)行重點(diǎn)監(jiān)控，實(shí)行跟蹤審計(jì)，確保專款專用。同時(shí)，還應(yīng)當(dāng)借助各種媒體及時(shí)向社會(huì)公開經(jīng)費(fèi)使用情況，充分發(fā)揮社會(huì)監(jiān)督職能。其次，加強(qiáng)會(huì)計(jì)監(jiān)管。行政事業(yè)單位要落實(shí)會(huì)計(jì)集中核算，認(rèn)真實(shí)行收支兩條線。報(bào)賬會(huì)計(jì)必須持有會(huì)計(jì)上崗證，做好會(huì)計(jì)臺賬登記工作，定期進(jìn)行核對，在事先審查完原始憑證的真正性、合法性之后，再上報(bào)到會(huì)計(jì)中心。再次，行政事業(yè)單位應(yīng)設(shè)立財(cái)政稽查部門，加強(qiáng)對財(cái)政資金的使用監(jiān)督，并建立違法亂紀(jì)行為檔案，提升財(cái)政監(jiān)督的威懾力。財(cái)政稽查部門要通過部門與部門之間的橫向比較，以及不同年度財(cái)政經(jīng)費(fèi)支出的具體情況比較，查找異常部分，分析造成財(cái)政經(jīng)費(fèi)支出異常的原因，并及時(shí)進(jìn)行糾正。

(四)明確預(yù)算會(huì)計(jì)地位

在市場經(jīng)濟(jì)背景下，一些事業(yè)單位轉(zhuǎn)向營利性事業(yè)單位，并取得了良好的經(jīng)濟(jì)效益。針對這種情況，為了保證預(yù)算會(huì)計(jì)非營利性的特征，應(yīng)當(dāng)加快改革行政事業(yè)單位預(yù)算會(huì)計(jì)體制，針對已經(jīng)具備營利性質(zhì)的事業(yè)單位應(yīng)采取企業(yè)會(huì)計(jì)制度，而不能繼續(xù)適用于預(yù)算會(huì)計(jì)制度。我國應(yīng)當(dāng)結(jié)合當(dāng)前事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算的新特點(diǎn)，構(gòu)建起一套科學(xué)合理且能夠滿足事業(yè)單位實(shí)際使用需要的會(huì)計(jì)制度體系。在該體系構(gòu)建的過程中，除了要充分考慮事業(yè)單位的現(xiàn)狀之外，還應(yīng)當(dāng)確保體系能夠與國際接軌。為此，可以借鑒企業(yè)會(huì)計(jì)改革的成功經(jīng)驗(yàn)，并對事業(yè)單位的會(huì)計(jì)體系進(jìn)行簡化，打破行業(yè)壁壘，制定出適應(yīng)新形式的事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及制度。同時(shí)，可按照不同的預(yù)算主體，實(shí)行與之相應(yīng)的會(huì)計(jì)核算方法，并規(guī)范事業(yè)單位的會(huì)計(jì)核算方法，制定統(tǒng)一的會(huì)計(jì)報(bào)表和會(huì)計(jì)科目，以此來提高會(huì)計(jì)核算的統(tǒng)一性。總而言之，新形勢下我國應(yīng)加快行政事業(yè)單位預(yù)算會(huì)計(jì)制度改革步伐，有效解決預(yù)算會(huì)計(jì)出現(xiàn)的問題，確保預(yù)算會(huì)計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。行政事業(yè)單位預(yù)算會(huì)計(jì)改革要從我國國情出發(fā)，結(jié)合市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展現(xiàn)狀以及預(yù)算會(huì)計(jì)環(huán)境的新變化，合理借鑒國外先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，建立一套適合我國行政事業(yè)單位發(fā)展的預(yù)算會(huì)計(jì)體系。

作者:趙雅娟 單位:錫林郭勒盟公安消防支隊(duì)