本科高校部門(mén)預(yù)決算研究

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［提要］本文以廣西25所高校為例，立足于高校預(yù)決算實(shí)際，通過(guò)對(duì)財(cái)政預(yù)決算公開(kāi)度、偏離度、收支規(guī)模及收支平衡進(jìn)行認(rèn)真分析，為高校預(yù)決算管理出謀劃策。分析發(fā)現(xiàn)高校預(yù)決算大部分缺乏科學(xué)的管理體系，預(yù)決算公開(kāi)度和偏離度大及收支不平衡等問(wèn)題。高校應(yīng)當(dāng)高度重視預(yù)決算管理，建立符合高校實(shí)際情況的預(yù)決算管理體系，為高校預(yù)決算管理提供科學(xué)的保障。

關(guān)鍵詞：預(yù)算；決算；公開(kāi)度；偏離度；收支平衡

隨著社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的建立和發(fā)展，高校經(jīng)費(fèi)從完全依靠財(cái)政撥款的狀況轉(zhuǎn)變?yōu)槎嗲阑I資的格局。然而，教育快速發(fā)展與資源有限的矛盾日益突出。許多高校通過(guò)擴(kuò)招、合并、新建校園等方式籌集資金，而銀行貸款是緩解資金壓力最直接、最簡(jiǎn)單的方式。高校負(fù)債累累，償還貸款壓力大，嚴(yán)重影響了教育的可持續(xù)發(fā)展。怎樣提高高校財(cái)政資金的使用效率，實(shí)現(xiàn)收支平衡，是高校面臨的重大問(wèn)題。高校預(yù)算管理作為高校財(cái)務(wù)管理的核心部分，對(duì)其進(jìn)行分析和探討，不僅有利于高校的發(fā)展，也有利于高等教育的改革。同時(shí)，信息技術(shù)的快速發(fā)展也給社會(huì)各個(gè)領(lǐng)域帶來(lái)了沖擊。同樣，高校的預(yù)算管理也需要運(yùn)用這些技術(shù)來(lái)提高高校的財(cái)務(wù)管理水平。近年來(lái)，高校不僅加大了對(duì)各種硬件、系統(tǒng)軟件和網(wǎng)絡(luò)的資金投入，而且不斷開(kāi)發(fā)各種教學(xué)、科研和辦公應(yīng)用系統(tǒng)，校園信息化建設(shè)初具規(guī)模。財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)作為數(shù)字化校園的重要組成部分，為學(xué)校各部門(mén)提供及時(shí)、可靠的財(cái)務(wù)信息，為學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)決策提供可靠依據(jù)，從而促進(jìn)教育的持續(xù)穩(wěn)定發(fā)展。目前，高校在預(yù)決算公開(kāi)度、預(yù)算的執(zhí)行、預(yù)算的控制、預(yù)算的信息化、預(yù)決算的收入支出平衡等方面存在一定的問(wèn)題。基于上述背景，本文研究和分析了廣西存在的預(yù)決算管理問(wèn)題，并提出一些參考建議。

一、文獻(xiàn)綜述

（一）高校預(yù)決算信息公開(kāi)。國(guó)內(nèi)學(xué)者對(duì)高校財(cái)務(wù)信息公開(kāi)的研究主要集中在以下兩個(gè)方面：（1）總結(jié)國(guó)外高校財(cái)務(wù)信息公開(kāi)的經(jīng)驗(yàn)啟示。單雅迪、李強(qiáng)、劉元（2016）在“哈佛大學(xué)財(cái)務(wù)報(bào)告公開(kāi)對(duì)我國(guó)的啟示”一文中，對(duì)中美高校財(cái)務(wù)信息公開(kāi)的現(xiàn)狀進(jìn)行了比較。以哈佛大學(xué)財(cái)務(wù)報(bào)告為例，為我國(guó)高校財(cái)務(wù)信息披露的改進(jìn)提出了幾點(diǎn)建議。（2）在高校財(cái)務(wù)信息公開(kāi)的服務(wù)對(duì)象、內(nèi)容及方式方面。劉忠梅（2009）在“高校財(cái)務(wù)信息披露的思考”一文中指出高校財(cái)務(wù)信息的公開(kāi)內(nèi)容應(yīng)當(dāng)更加多元化，其中應(yīng)包含財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)信息、成本信息、投融資信息、關(guān)聯(lián)交易信息和學(xué)生資助信息等內(nèi)容。柏勝（2009）從決算報(bào)表公開(kāi)的角度，提出需要在財(cái)務(wù)管理體制、財(cái)務(wù)管理方法等方面進(jìn)行優(yōu)化并提出建議。（二）高校預(yù)決算偏離度。高校預(yù)決算問(wèn)題研究較少，肖東芝、蘇靜（2019）以復(fù)旦大學(xué)為例，對(duì)我國(guó)高校的預(yù)算和決算進(jìn)行了研究。高校預(yù)算決算管理缺乏相應(yīng)的監(jiān)督機(jī)制，會(huì)計(jì)工作綜合控制能力明顯薄弱，高校預(yù)算決算偏差過(guò)大，財(cái)務(wù)信息真實(shí)性令人懷疑。現(xiàn)行的部門(mén)決算沒(méi)有充分考慮高校的特殊性，許多高校特有的項(xiàng)目沒(méi)有在報(bào)表中反映出來(lái)。崔慕華、馮俊瑛（2016）認(rèn)為高校的“錢(qián)袋子”始終蒙著一層神秘的面紗。近年來(lái)，逐步公開(kāi)的高校會(huì)計(jì)信息，為公眾了解高校資金使用情況提供了詳細(xì)數(shù)據(jù)。以高校預(yù)算與決算的偏離程度來(lái)評(píng)價(jià)高校預(yù)算與決算管理，找出高校預(yù)算與決算管理中存在的問(wèn)題，分析問(wèn)題產(chǎn)生的原因，并提出解決問(wèn)題的建議。無(wú)論是國(guó)外還是國(guó)內(nèi)學(xué)者，大部分研究?jī)?nèi)容都是基于對(duì)財(cái)務(wù)信息披露的總體情況進(jìn)行綜合分析，從預(yù)算和決算的角度進(jìn)行深入分析是很少見(jiàn)的。此外，國(guó)內(nèi)研究主要描述高校財(cái)務(wù)信息披露的現(xiàn)狀，缺乏深入的數(shù)據(jù)歸納和定量分析。本文對(duì)預(yù)決算偏離度進(jìn)行了深入的分析，并且采用本年收入支出合計(jì)偏離度與收入支出總計(jì)對(duì)比的方法，為預(yù)算管理研究提供了一種新視角。

二、數(shù)據(jù)分析及發(fā)現(xiàn)

廣西高校共計(jì)25所，其中211共計(jì)1所，一本院校6所，二本院校19所，暫無(wú)985以及雙一流高校。廣西大學(xué)，簡(jiǎn)稱“西大”，位于廣西南寧市，是廣西唯一的一所“211”工程大學(xué)，是一所綜合性全國(guó)重點(diǎn)大學(xué)。廣西大學(xué)類型較為豐富，其中包括綜合類6所、理工類4所、醫(yī)科類4所、財(cái)經(jīng)類2所、藝術(shù)類1所、師范類6所、民族類1所，政法類1所。從專業(yè)類別分布可以看出，廣西師范類院校最多，綜合類次之，理工類醫(yī)科類緊跟其后，說(shuō)明廣西重視教育大力培養(yǎng)教育人才，重視實(shí)用型人才培養(yǎng)。（一）預(yù)決算公開(kāi)概況。對(duì)廣西25所高校公開(kāi)情況進(jìn)行數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)，從廣西高校預(yù)決算公開(kāi)率可以看出其數(shù)據(jù)逐年增長(zhǎng)，且決算公開(kāi)率大于預(yù)算公開(kāi)率。其中，廣西大學(xué)預(yù)決算公開(kāi)情況最好，能按時(shí)進(jìn)行信息公開(kāi)。二本院校因數(shù)量較多，所以信息公開(kāi)數(shù)量較多。但按比例計(jì)算，一本信息公開(kāi)程度高于二本；其中，政法類高校———廣西警察學(xué)院從未公開(kāi)預(yù)決算數(shù)據(jù)，這表明廣西高校信息透明度有待提高。信息公開(kāi)的程度低主要有以下幾個(gè)方面因素：思想觀念滯后、問(wèn)責(zé)機(jī)制虛設(shè)、公開(kāi)進(jìn)程初始、制度遵循失衡、公開(kāi)態(tài)度消極等。為提高高校預(yù)決算公開(kāi)度，國(guó)家可以確定高校財(cái)務(wù)信息公開(kāi)模板以提高信息可比性，使預(yù)決算公開(kāi)與經(jīng)濟(jì)責(zé)任評(píng)價(jià)相掛鉤，提升高校預(yù)決算信息公開(kāi)的動(dòng)力，以及制定獎(jiǎng)懲措施，加大監(jiān)督力度等。（表1）（二）預(yù)決算收支偏離度。本文除了關(guān)注高校是否公布預(yù)決算問(wèn)題外，更加深入研究了預(yù)算的執(zhí)行情況，引入“高校預(yù)決算偏離度”這一概念，將高校的預(yù)算編制和決算執(zhí)行情況及其相互的關(guān)系進(jìn)行數(shù)據(jù)分析，從而為評(píng)價(jià)高校預(yù)決算管理工作提供了量化的參考標(biāo)準(zhǔn)。對(duì)于預(yù)決算偏離度的定義，中國(guó)社會(huì)科學(xué)院財(cái)政與貿(mào)易經(jīng)濟(jì)研究所高培勇（2008）做出如下解釋：“預(yù)決算偏離度指的是在經(jīng)立法機(jī)關(guān)審查批準(zhǔn)的政府預(yù)算收支同作為其實(shí)際執(zhí)行結(jié)果的政府決算收支之間出現(xiàn)了差異”，也可以叫做“預(yù)算差異度”。崔振東（2009）據(jù)此定義給出了具體計(jì)算預(yù)決算偏離度的計(jì)算的公式：高校預(yù)決算的收入偏離度=（決算收入－預(yù)算收入）/預(yù)算收入×100%；高校預(yù)決算的支出偏離度=（決算支出－預(yù)算支出）/預(yù)算支出×100%；預(yù)決算偏離度是從預(yù)決算編制角度而言的，國(guó)際上對(duì)于預(yù)決算偏離度通行的合理范圍在±5%以內(nèi)。（表2）以2018年為例，預(yù)決算數(shù)據(jù)均公開(kāi)的高校有14所，其中一本院校5所，二本院校9所，利用其本年收入、支出合計(jì)偏離度與收入、支出總計(jì)偏離度等指標(biāo)進(jìn)行對(duì)比，因?yàn)槭杖肟傆?jì)與支出總計(jì)數(shù)值相同，所以將兩者直接合并，算出偏離度為收入/支出總計(jì)偏離度。通過(guò)以上數(shù)據(jù)分析發(fā)現(xiàn)，收入/支出總計(jì)偏離度大于本年收入合計(jì)偏離度及合本年支出合計(jì)偏離度，說(shuō)明高校為平衡預(yù)決算所做的結(jié)余分配及年末轉(zhuǎn)結(jié)，只能平衡收支并不能解決預(yù)決算偏離度的問(wèn)題，造成此現(xiàn)象，歸根結(jié)底是沒(méi)有嚴(yán)格執(zhí)行預(yù)算，且預(yù)決算信息的制度不完善造成的。2018年廣西高校收支偏離度僅桂林醫(yī)學(xué)院與理想結(jié)論完全相符，收入和支出完全相同，無(wú)明顯差別。但實(shí)際財(cái)務(wù)收入與支出與理想結(jié)論完全相符情況可能性極小，該校所公開(kāi)的預(yù)決算數(shù)據(jù)可能有偏差或個(gè)人干預(yù)。其他大部分高校均不在±5%的合理范圍之內(nèi)，且偏離度較大。這反映了高校收入預(yù)算編制和決算執(zhí)行有很大差距。但不排除高校反映的數(shù)據(jù)與現(xiàn)實(shí)情況不符。一本院校與二本院校相對(duì)比，一本院校偏離情況較好于二本院校，但都不在合理范圍之內(nèi)。一本院校收入/支出總計(jì)偏離度均為正值，存在超收現(xiàn)象，而二本院校有部分收入/支出總計(jì)偏離度有負(fù)數(shù)存在，這表明存在超支現(xiàn)象，這與公共預(yù)算管理中日益嚴(yán)峻的超值現(xiàn)象相一致，但不排除公開(kāi)數(shù)據(jù)信息的真實(shí)性因素。（表3）進(jìn)行進(jìn)一步的分析，計(jì)算廣西25所高校收入及支出均值的預(yù)決算，根據(jù)表4三年收入支出偏離度橫向?qū)Ρ龋梢钥闯鍪杖肫x度均大于支出偏離度，相比之下可以看出廣西高校預(yù)算支出預(yù)算比收入預(yù)算更為合理，偏離情況較小；收入偏離度比支出偏離度大，收入不確定性因素較大及沒(méi)有嚴(yán)格執(zhí)行預(yù)算造成偏離情況較為嚴(yán)重。收入及支出的偏離度均為正值，可得出結(jié)論，廣西高校超收（年初預(yù)算低估）現(xiàn)象比較嚴(yán)重。且通過(guò)三年收入支出偏離度縱向?qū)Ρ龋x度問(wèn)題并未得以改善，這也是高校預(yù)決算管理的缺失。（三）收入和支出平衡分析。按照《中華人民預(yù)算法》，地方政府在年初安排預(yù)算時(shí)，必須確保財(cái)政年度實(shí)現(xiàn)收支平衡，不得出現(xiàn)赤字。通過(guò)表4可以發(fā)現(xiàn)，總體看來(lái)，廣西公辦本科高校僅2013年收入等于支出，實(shí)現(xiàn)理想化的收支平衡，但完全一致會(huì)讓人懷疑數(shù)據(jù)的真實(shí)性。2014年，收入遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于支出，結(jié)余較多，說(shuō)明資金沒(méi)有得到充分利用。其余4年略有盈余，基本保持收支平衡，但是盈余呈逐年上升趨勢(shì)。

三、政策建議

目前，廣西高校預(yù)決算信息公開(kāi)和執(zhí)行情況均不理想。財(cái)務(wù)信息公開(kāi)率低，雖然近幾年情況有所好轉(zhuǎn)，但仍有近1/3的高校不公開(kāi)，特別是一些受關(guān)注度低的高校。而公布預(yù)決算的高校，預(yù)算的編制和執(zhí)行也是“兩張皮”，決算和預(yù)算相差甚遠(yuǎn)是常態(tài)，預(yù)算編制基本喪失其意義和功能。為了提高高校財(cái)務(wù)管理的效率，保證財(cái)務(wù)管理的科學(xué)性，應(yīng)建立健全預(yù)決算管理和執(zhí)行機(jī)制，加強(qiáng)高校收支預(yù)算的科學(xué)安排，遵循教育部頒布的《高校信息公開(kāi)辦法》。要確保經(jīng)費(fèi)支出公開(kāi)、透明；要提高高校預(yù)算決算的完整性，加強(qiáng)財(cái)政預(yù)算決算的共享和細(xì)化；高校要嚴(yán)格執(zhí)行預(yù)算；建立健全外部機(jī)構(gòu)預(yù)算監(jiān)督制度，監(jiān)督高校經(jīng)費(fèi)、收入與預(yù)決算的一致性，確保監(jiān)督效率，確保各項(xiàng)經(jīng)費(fèi)按預(yù)算及時(shí)入賬和撥付，發(fā)現(xiàn)預(yù)算收入偏差，并隨時(shí)糾正。

參考文獻(xiàn)：

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作者:王崴 肖東芝 單位:三亞學(xué)院財(cái)經(jīng)學(xué)院