農(nóng)村清產(chǎn)核資管理現(xiàn)狀及審計(jì)研究

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摘要：農(nóng)村資產(chǎn)涉及范圍較大，對(duì)于集體資產(chǎn)的清查審計(jì)不夠規(guī)范、各領(lǐng)導(dǎo)干部的監(jiān)督力度不夠大、大規(guī)模的農(nóng)村資產(chǎn)核算清查不到位，核算的結(jié)果就不夠準(zhǔn)確，這就會(huì)加大集體資產(chǎn)被挪用、侵占、貪污的發(fā)生概率。那么委托第三方進(jìn)行農(nóng)村清產(chǎn)核資專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)勢(shì)在必行，注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過(guò)檢查核實(shí)集體資產(chǎn)實(shí)際數(shù)量、市場(chǎng)的價(jià)值或者是經(jīng)過(guò)考核評(píng)估后的價(jià)值以及各項(xiàng)資產(chǎn)的使用情況，保證賬面數(shù)與實(shí)務(wù)相符，建立和完善各項(xiàng)制度，從而使農(nóng)村集體資產(chǎn)的管理制度更加規(guī)范。

關(guān)鍵詞：農(nóng)村資產(chǎn)核算；清產(chǎn)核資審計(jì)；審計(jì)策略

深化農(nóng)村集體產(chǎn)權(quán)制度改革，開(kāi)展清產(chǎn)核資，明確農(nóng)村集體所有權(quán)歸屬，給予農(nóng)民足夠的財(cái)產(chǎn)權(quán)，這是新時(shí)期穩(wěn)步推進(jìn)農(nóng)村集體產(chǎn)權(quán)制度改革的重要后續(xù)行動(dòng)。正是由于現(xiàn)階段農(nóng)村集體資產(chǎn)所有權(quán)歸屬不明、權(quán)利責(zé)任不明、保護(hù)不嚴(yán)格等問(wèn)題日益突出，影響農(nóng)村社會(huì)的穩(wěn)定，所以農(nóng)村集體所有權(quán)制度改革是當(dāng)務(wù)之急。近年來(lái)，為實(shí)現(xiàn)發(fā)展壯大農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)，一些地方通過(guò)“資源變資產(chǎn)、資金變股金、農(nóng)民變股東”（簡(jiǎn)稱(chēng)“三變”）改革探索，突破了以往的農(nóng)業(yè)規(guī)模經(jīng)營(yíng)，根據(jù)村民居住地的村情進(jìn)行適當(dāng)性變革，使農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)實(shí)力有所提高，拓寬了渠道，為農(nóng)民增加收入，種種跡象證明了農(nóng)村清產(chǎn)核資改革具有強(qiáng)有力的創(chuàng)造性和活力。

一、農(nóng)村清產(chǎn)核資相關(guān)理論

（一）農(nóng)村清產(chǎn)核資的內(nèi)涵。農(nóng)村集體資產(chǎn)清產(chǎn)核資，就是村民協(xié)助第三方核查賬內(nèi)賬外資產(chǎn)資源，明確所有權(quán)。全面盤(pán)點(diǎn)各類(lèi)集體資產(chǎn)，摸清集體財(cái)務(wù)狀況，建立農(nóng)村集體資產(chǎn)監(jiān)督管理信息平臺(tái)，完善農(nóng)村集體資產(chǎn)監(jiān)督管理制度，完成合同約定的服務(wù)內(nèi)容，做好資產(chǎn)核查和售后服務(wù)工作。其主要實(shí)施程序包括：賬務(wù)清理、資產(chǎn)清查、價(jià)值重估、損溢認(rèn)定、報(bào)表編制、結(jié)果申報(bào)、資金核實(shí)、賬務(wù)處理和建章立制。清產(chǎn)核資清查內(nèi)容包括所有的資產(chǎn)科目以及與清查相關(guān)的負(fù)債和所有者權(quán)益科目。（二）農(nóng)村集體資產(chǎn)清產(chǎn)核資目的。通過(guò)此項(xiàng)目可以幫助農(nóng)民明確產(chǎn)權(quán)歸屬，讓農(nóng)民擁有更豐富的財(cái)產(chǎn)，生活能夠蒸蒸日上，更重要的是可以深入挖掘出農(nóng)村生產(chǎn)力本具有卻沒(méi)有被開(kāi)發(fā)的能力。如此一來(lái)，建立起一個(gè)適合農(nóng)村市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的政策，積極探索集體所有制的有效實(shí)現(xiàn)形式，進(jìn)而發(fā)展壯大農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)，使農(nóng)民的錢(qián)袋子鼓起來(lái)；另外還要遵從農(nóng)民的意愿，不可違背時(shí)代潮流，要讓農(nóng)民獲得安全感，保護(hù)他們最基本的合法權(quán)益，才能為探索建立中國(guó)特色社會(huì)主義的農(nóng)村集體產(chǎn)權(quán)制度做鋪墊，保證農(nóng)村經(jīng)濟(jì)的長(zhǎng)效可持續(xù)發(fā)展。（三）農(nóng)村集體清產(chǎn)核資的重要意義。第一，進(jìn)行清產(chǎn)核資可以在一定程度上減少集體資產(chǎn)的損失。在漫長(zhǎng)的發(fā)展歷史中，農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織的主體嚴(yán)重缺失，一些制度的不完善，例如集體資源、集體資產(chǎn)、發(fā)展規(guī)劃、日常監(jiān)督等，都會(huì)阻礙農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織成員的權(quán)益受到充分保護(hù)。通過(guò)農(nóng)村清產(chǎn)核資審計(jì)，農(nóng)村集體組織的資產(chǎn)得到充分地重視，集體資產(chǎn)監(jiān)督管理機(jī)制也得到了更好地完善，大大改善了集體資產(chǎn)流失的狀況。第二，農(nóng)村治理體系變得更加科學(xué)和有效。清產(chǎn)核資的根本任務(wù)就是完善農(nóng)村經(jīng)濟(jì)組織，同時(shí)給予組織成員關(guān)鍵地位，使農(nóng)村經(jīng)濟(jì)產(chǎn)權(quán)制度的發(fā)展更加科學(xué)、規(guī)范和有效，從而建立和完善整個(gè)農(nóng)村管理制度。

二、農(nóng)村集體資產(chǎn)清產(chǎn)核資審計(jì)的概況

（一）農(nóng)村集體資產(chǎn)審計(jì)清查的范圍。農(nóng)村清產(chǎn)核資審計(jì)工作的對(duì)象是農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織，所限定的清查登記工作范圍是屬于村集體經(jīng)濟(jì)組織集體所有的經(jīng)營(yíng)性資產(chǎn)、非經(jīng)營(yíng)性資產(chǎn)和資源性資產(chǎn)。清查資產(chǎn)首先要明確范圍，確保不能漏查（如圖1所示）。其范圍主要包括：法律、法規(guī)規(guī)定歸集體所有的土地、山林、荒地、灘涂、水面等資源性資產(chǎn)，集體所有的各種流動(dòng)資產(chǎn)、長(zhǎng)期投資、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他資產(chǎn)，也就是對(duì)集體經(jīng)濟(jì)組織集體所有的各種資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益進(jìn)行全面清查核實(shí)。各鄉(xiāng)鎮(zhèn)要調(diào)集各村財(cái)會(huì)人員及有關(guān)單位工作人員組成專(zhuān)門(mén)班子，對(duì)各村集體經(jīng)濟(jì)組織有計(jì)劃、有步驟地進(jìn)行全面清查。審計(jì)人員對(duì)清查出來(lái)的問(wèn)題要及時(shí)進(jìn)行處理，清查登記結(jié)果要張榜公布，接受群眾監(jiān)督。重點(diǎn)要驗(yàn)證家庭未承包的資源性資產(chǎn)和集體統(tǒng)治管理的經(jīng)營(yíng)性資產(chǎn)以及現(xiàn)金、債權(quán)和債務(wù)等。（二）實(shí)施農(nóng)村清產(chǎn)核資的審計(jì)程序。1.接受委托。制定資產(chǎn)清查審計(jì)計(jì)劃，培訓(xùn)參加專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)工作的相關(guān)審計(jì)人員。2.全面清查。全方位清查及盤(pán)點(diǎn)被審計(jì)單位資產(chǎn)；審計(jì)核對(duì)被審計(jì)單位負(fù)債凈資產(chǎn)。3.調(diào)查取證。根據(jù)清產(chǎn)核資的相關(guān)規(guī)定及中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則的要求，采取一系列必要的審計(jì)程序，如檢查文件記載事項(xiàng)、檢查有形資產(chǎn)、函證等對(duì)被審計(jì)的資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)有關(guān)情況進(jìn)行審計(jì)取證。4.研究分析。根據(jù)所獲的審計(jì)證據(jù)，查驗(yàn)核實(shí)被審計(jì)單位是否符合財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的規(guī)定，分析利潤(rùn)和資產(chǎn)的損失情況。5.形成意見(jiàn)。根據(jù)清產(chǎn)核資損益證據(jù)的要求，對(duì)收集到的相關(guān)證據(jù)進(jìn)行審核并形成一致意見(jiàn)。6.出具詳細(xì)的資產(chǎn)清查審計(jì)報(bào)告。賬賬相符是實(shí)施清產(chǎn)核資的基礎(chǔ)工作，對(duì)于已提足折舊的固定資產(chǎn)、報(bào)廢的金額和預(yù)先報(bào)廢的金額、固定資產(chǎn)的損失和核銷(xiāo)的金額，予以清理。對(duì)按照規(guī)定程序租賃、出借或者不批準(zhǔn)轉(zhuǎn)讓的資產(chǎn)，要認(rèn)真檢查。調(diào)整和完善賬戶(hù)是清產(chǎn)核資的核心步驟。如果生產(chǎn)和生產(chǎn)驗(yàn)證中出現(xiàn)的賬戶(hù)不符合要求，不能置之不理，否則清產(chǎn)核資的工作將失去意義。

三、審計(jì)人員開(kāi)展農(nóng)村清產(chǎn)核資的審計(jì)策略

（一）始終堅(jiān)持應(yīng)有的關(guān)注。清產(chǎn)核資有必要查明每個(gè)被檢項(xiàng)目的賬簿記錄是否與實(shí)際情況一致，一般基準(zhǔn)日是12月31日，也就要求清產(chǎn)核資報(bào)表中填制的賬面數(shù)和核實(shí)數(shù)都必須是反映當(dāng)年12月31日之前的數(shù)據(jù)，而大多數(shù)村級(jí)組織清查都是在登記后的一段時(shí)間內(nèi)進(jìn)行的，絕大部分都跨了年度。所以審計(jì)人員必須通過(guò)“倒軋法”推演登記日的核實(shí)數(shù)?，F(xiàn)金清查的主要內(nèi)容：賬實(shí)是否相符、有無(wú)“白條”抵庫(kù)、坐支現(xiàn)金及留存現(xiàn)金是否超限額等?，F(xiàn)金的流動(dòng)性極強(qiáng)，極易出現(xiàn)短款或被挪用、侵占。因此在對(duì)庫(kù)存現(xiàn)金盤(pán)點(diǎn)這一過(guò)程，注冊(cè)會(huì)計(jì)師須履行審計(jì)職業(yè)責(zé)任——應(yīng)有的關(guān)注。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在履行自身的職責(zé)時(shí)，應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格遵守職業(yè)標(biāo)準(zhǔn)和職業(yè)道德的要求，就農(nóng)村清產(chǎn)核資而言，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)恪盡職守，仔細(xì)地檢查各類(lèi)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生情況，對(duì)報(bào)表中的數(shù)據(jù)保持職業(yè)懷疑態(tài)度。（二）保持客觀和公正的職業(yè)判斷。農(nóng)村清產(chǎn)核資報(bào)表涉及的內(nèi)容比較廣泛，在審計(jì)村會(huì)計(jì)編制的報(bào)表時(shí)，應(yīng)注意各項(xiàng)金額的用途和時(shí)間跨度。只有確認(rèn)相關(guān)金額存在的證明和記錄的可靠性，才能予以確認(rèn)其真實(shí)用途。站在審計(jì)的角度，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)判斷是一個(gè)認(rèn)識(shí)客觀事物的過(guò)程，審計(jì)人員在農(nóng)村清產(chǎn)核資工作中公正處事、實(shí)事求是，收集各種證據(jù)的基礎(chǔ)上也要進(jìn)行職業(yè)判斷，尊重事實(shí)，這樣差錯(cuò)才能得到及時(shí)糾正。（三）提高職業(yè)道德素養(yǎng)的同時(shí)提升獨(dú)立性。固定資產(chǎn)的清查是農(nóng)村清產(chǎn)核資面對(duì)的最大困難，對(duì)于村委會(huì)提及的資產(chǎn)如無(wú)相關(guān)票據(jù)印證資料，均由村民代表大會(huì)民主討論估價(jià)確定。因?yàn)橛行┵Y產(chǎn)時(shí)間悠久，可能已經(jīng)實(shí)現(xiàn)不了多少的價(jià)值，但是它依然屬于農(nóng)民的資產(chǎn)。例如早些年前的水塘開(kāi)墾、果園開(kāi)發(fā)等，時(shí)隔甚久，折舊后價(jià)格自然和從前相差較多。村委會(huì)提供的價(jià)值是沒(méi)有根據(jù)的，可能存在造假行為，注冊(cè)會(huì)計(jì)師心如明鏡，應(yīng)規(guī)范履行審計(jì)責(zé)任，嚴(yán)格按照審計(jì)方案的執(zhí)行程序。面對(duì)這些明顯的價(jià)格差異，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)將《農(nóng)村清產(chǎn)核資資產(chǎn)管理制度》文件下發(fā)給村委會(huì)，此項(xiàng)細(xì)則里明確說(shuō)明農(nóng)村集體資產(chǎn)價(jià)值評(píng)估應(yīng)當(dāng)由農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織成員大會(huì)或者成員代表會(huì)議決定。審計(jì)人員應(yīng)依規(guī)則通知村民委員會(huì)主任召集清產(chǎn)核資的“三委班子”和清產(chǎn)核資村民代表對(duì)此重新估值，開(kāi)展“評(píng)估大會(huì)”并附上會(huì)議記錄和會(huì)議照片作為審計(jì)底稿。同時(shí)將評(píng)估結(jié)果向本組織全體成員公布，并報(bào)鄉(xiāng)鎮(zhèn)人民政府、街道辦事處備案。（四）具備必不可少的專(zhuān)業(yè)勝任能力。在農(nóng)村有數(shù)不勝數(shù)的公益林，公益林統(tǒng)計(jì)是否合理，是否與當(dāng)?shù)刭Y源情況基本相符，這些都是注冊(cè)會(huì)計(jì)師在清查過(guò)程中要著重關(guān)注的。例如，20世紀(jì)農(nóng)民自己種植的樹(shù)園，經(jīng)過(guò)農(nóng)村城市化的熱潮后，由于農(nóng)民大幅度遷移，使得這些林木得不到更好地利用，幾乎變成了枯木。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)清產(chǎn)核資報(bào)表中應(yīng)注意其賬面資產(chǎn)金額，以防村民高估資產(chǎn)。在農(nóng)業(yè)方面，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不太了解相關(guān)知識(shí)，可聘請(qǐng)相關(guān)專(zhuān)業(yè)人士協(xié)助工作，以其之長(zhǎng)補(bǔ)己之短，有利于充實(shí)審計(jì)人員的農(nóng)業(yè)知識(shí)，有利于提供高質(zhì)量的審計(jì)服務(wù)。

四、結(jié)語(yǔ)

總之，正是因?yàn)樽?cè)會(huì)計(jì)師時(shí)刻公允客觀的審計(jì)態(tài)度并與清產(chǎn)核資工作人員赤誠(chéng)相待，更加樹(shù)立了自身形象，才使得清產(chǎn)核資工作得以順利進(jìn)行。我國(guó)對(duì)農(nóng)村清產(chǎn)核資的管理正逐漸走向規(guī)范化，農(nóng)村清產(chǎn)核資審計(jì)也逐漸走向成熟，審計(jì)人員應(yīng)完全意識(shí)到其所肩負(fù)的審計(jì)責(zé)任，不斷提高其專(zhuān)業(yè)勝任能力，保持職業(yè)懷疑和超然的獨(dú)立性，勇于承擔(dān)與之審計(jì)業(yè)務(wù)相適應(yīng)的審計(jì)責(zé)任，從而更好地規(guī)范農(nóng)村清產(chǎn)核資審計(jì)業(yè)務(wù)工作。

參考文獻(xiàn)：

[1]章曉妹.淺談農(nóng)村集體資產(chǎn)清產(chǎn)核資的重要性[J].中國(guó)鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)會(huì)計(jì),2018(12):144-145.

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作者:張巍 單位:無(wú)錫太湖學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)院