政府部門內(nèi)部審計(jì)概述

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美國政府部門審計(jì)不同于國會(huì)審計(jì)總署(現(xiàn)已改名為政府責(zé)任署)的審計(jì)。政府部門審計(jì)只負(fù)責(zé)本部門及所屬國有企業(yè)和公共事業(yè)單位的審計(jì)工作，不審計(jì)私人企業(yè)。從其審計(jì)的對象、范圍和職能特征來看，與企業(yè)內(nèi)部審計(jì)類似。

一、政府部門審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置

美國十分重視部門審計(jì)工作，在政府各部門和公共機(jī)構(gòu)內(nèi)部，都設(shè)有比較健全的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，負(fù)責(zé)本部門、本系統(tǒng)范圍內(nèi)的審計(jì)工作。

1．聯(lián)邦政府部門審計(jì)機(jī)構(gòu)

美國聯(lián)邦政府各部所設(shè)的部門審計(jì)機(jī)構(gòu)稱監(jiān)察長辦公室，其負(fù)責(zé)人為監(jiān)察長。美國有57位監(jiān)察長。聯(lián)邦政府各部的監(jiān)察長由部長提名總統(tǒng)任命。監(jiān)察長向部長、總統(tǒng)報(bào)告工作，每年向國會(huì)提交兩次報(bào)告，對國會(huì)關(guān)心的問題證實(shí)、核實(shí)、聽證和報(bào)告都是公開的。

監(jiān)察長有兩項(xiàng)工作，一是內(nèi)部審計(jì)，一是調(diào)查犯罪方面的事務(wù)。監(jiān)察長具有很強(qiáng)的獨(dú)立性。法律規(guī)定：監(jiān)察長辦公室有權(quán)接觸所有文檔和記錄，審計(jì)和調(diào)查任何事務(wù)。在部長領(lǐng)導(dǎo)下，獨(dú)立使用資金、招聘人員，不受其他機(jī)構(gòu)和人員的影響，獨(dú)立客觀地調(diào)查和審計(jì)，努力發(fā)現(xiàn)浪費(fèi)、舞弊犯罪現(xiàn)象，對經(jīng)濟(jì)性、效率性地和效果性如何進(jìn)行評價(jià)，對國會(huì)即將出臺(tái)的法律發(fā)表言論。

聯(lián)邦政府各部門的審計(jì)機(jī)構(gòu)的組織規(guī)模大小不同，有的機(jī)構(gòu)比較健全，人員較多，有的人員較少。如國防部既設(shè)監(jiān)察長辦公室，又設(shè)國防審計(jì)局和國防合同審計(jì)局。國防合同審計(jì)局于1963年成立，工作人員約有350人，主要審查購買的武器裝備是否先進(jìn)、價(jià)格是否合理，并協(xié)調(diào)各軍兵種之間設(shè)備的購置和使用，減少重復(fù)和浪費(fèi)。以保證龐大的國防經(jīng)費(fèi)開支的合規(guī)、合理使用。勞工部的審計(jì)機(jī)構(gòu)比較小，設(shè)立的總監(jiān)察長辦公室有工作人員約280人。由于勞工部的預(yù)算主要用于公職人員的工傷補(bǔ)助、醫(yī)療費(fèi)、撫恤金及病假工資等，常有貪污、舞弊情況發(fā)生，因此該部審計(jì)的重點(diǎn)是：各種開支的標(biāo)準(zhǔn)掌握是否嚴(yán)格，人員傷殘程度的確定是否準(zhǔn)確，有關(guān)款項(xiàng)的發(fā)放和使用的控制手續(xù)是否完備嚴(yán)格。有無欺騙、舞弊現(xiàn)象，醫(yī)務(wù)人員有無作弊行為，以及審計(jì)人員提出的意見是否已經(jīng)執(zhí)行等。勞工部審計(jì)還有一項(xiàng)重要任務(wù)是對美國工會(huì)的犯罪行為進(jìn)行審計(jì)。

2．地方政府部門審計(jì)機(jī)構(gòu)

美國地方政府亦設(shè)有負(fù)責(zé)地方政府各部門審計(jì)工作的審計(jì)機(jī)構(gòu)。例如，紐約市教育委員會(huì)設(shè)有審計(jì)室，有工作人員54人；另外，還設(shè)一個(gè)監(jiān)察員辦公室，有工作人員12人。審計(jì)室負(fù)責(zé)委員會(huì)內(nèi)部審計(jì)工作，監(jiān)察員辦公室負(fù)責(zé)調(diào)查舞弊案件。兩個(gè)機(jī)構(gòu)相互配合、相互協(xié)作。教育委員會(huì)的審計(jì)對象達(dá)l00O多個(gè)，由于審計(jì)人員不多，有時(shí)要聘請會(huì)計(jì)師事務(wù)所協(xié)助審計(jì)。審計(jì)的重點(diǎn)是：州教育法案規(guī)定的每年都要進(jìn)行的審計(jì)項(xiàng)目，教育行政官員提出要求實(shí)施審計(jì)的項(xiàng)目，需要改進(jìn)控制與管理的領(lǐng)域及有可能減少開支的領(lǐng)域等。

二、國會(huì)政府責(zé)任署與政府部門審計(jì)的關(guān)系

美國國會(huì)政府責(zé)任署與政府各部的部門審計(jì)機(jī)構(gòu)沒有領(lǐng)導(dǎo)與被領(lǐng)導(dǎo)的關(guān)系．但并非兩者就毫無聯(lián)系。政府各部的部門審計(jì)機(jī)構(gòu)在實(shí)施審計(jì)時(shí)，必須執(zhí)行審計(jì)總署制定的政府審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)。政府責(zé)任署有權(quán)檢查各部門審計(jì)機(jī)構(gòu)執(zhí)行審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的情況，檢查其提出的審計(jì)報(bào)告。如發(fā)現(xiàn)問題有權(quán)直接處理。

美國國會(huì)政府責(zé)任署與政府各部的部門審計(jì)在工作上是相互配合的關(guān)系。政府責(zé)任署在對聯(lián)邦政府某一部門進(jìn)行審計(jì)的過程中，可以向其部門審計(jì)人員了解情況，要求提供有關(guān)審計(jì)資料，部門審計(jì)人員應(yīng)予以積極支持與配合。必要時(shí)，政府責(zé)任署還會(huì)請部門審計(jì)人員協(xié)助共同實(shí)施審計(jì)。三、美國勞工部的審計(jì)工作

美國勞工部監(jiān)察長是由總統(tǒng)任命的，總統(tǒng)在罷免監(jiān)察長時(shí)應(yīng)向國會(huì)做出說明。美國勞工部所有的審計(jì)工作都是根據(jù)政府審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)開展的，在工作過程中要按有關(guān)法律規(guī)定執(zhí)行，如黃皮書、總統(tǒng)辦公室預(yù)算管理局出臺(tái)的法律、總統(tǒng)府發(fā)出的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)、財(cái)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)、有關(guān)準(zhǔn)則等等。監(jiān)察長辦公室向勞工部提供咨詢、建議，并要求如何確保遵守總統(tǒng)辦公室預(yù)算管理局的《管理部門內(nèi)部控制的職責(zé)》（A-123公告）。

勞工部審計(jì)機(jī)構(gòu)每年制定審計(jì)計(jì)劃，明確開展什么工作和怎么開展。審計(jì)計(jì)劃主要根據(jù)法律規(guī)定的、熱線舉報(bào)和自己判斷三個(gè)方面制定。審計(jì)計(jì)劃也可以根據(jù)情況進(jìn)行改變，如2005年對季風(fēng)造成經(jīng)濟(jì)損失進(jìn)行的一次審計(jì)，就沒有計(jì)劃，而是臨時(shí)調(diào)整的。

勞工部審計(jì)的主要任務(wù)包括：一是依據(jù)法律要求開展的審計(jì)工作；二是對財(cái)務(wù)收支情況的審計(jì)；三是根據(jù)國會(huì)的要求開展審計(jì)；四是根據(jù)公眾舉報(bào)線索開展審計(jì)工作；五是根據(jù)自己判斷的事項(xiàng)開展審計(jì)。

勞工部監(jiān)察長辦公室的審計(jì)主要有三種類型：財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)、信息技術(shù)審計(jì)和績效審計(jì)。財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的重點(diǎn)是財(cái)務(wù)項(xiàng)目是否得到恰當(dāng)?shù)挠涗浥c報(bào)告，各項(xiàng)工作是否有效開展，以確保項(xiàng)目的責(zé)任心和緩工作的透明度。信息技術(shù)審計(jì)是每年通過對計(jì)算機(jī)系統(tǒng)的審計(jì)，使系統(tǒng)得到恰當(dāng)?shù)谋Ｗo(hù)?？冃徲?jì)主要是對資金使用的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性進(jìn)行審計(jì)，即納稅人的錢有多少收益，有無損失浪費(fèi)、舞弊和犯罪情況，以及對政府的正直性進(jìn)行評價(jià)等。

勞工部審計(jì)工作的流程。在審計(jì)之前開展審計(jì)調(diào)查，審計(jì)現(xiàn)場對被審對象進(jìn)行檢查，審計(jì)結(jié)束后出具初步審計(jì)報(bào)告討論稿，召開審計(jì)會(huì)議與被審單位進(jìn)行會(huì)談，再審核審計(jì)報(bào)告草稿，出具最后審計(jì)報(bào)告，被審單位以書面形式反饋意見，最終審計(jì)報(bào)告應(yīng)按黃皮書（政府審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)）的要求對審計(jì)發(fā)現(xiàn)的結(jié)果和問題提出審計(jì)意見，并說明被審計(jì)單位的意見。此外，還要對審計(jì)意見、審計(jì)結(jié)果執(zhí)行情況進(jìn)行后續(xù)審計(jì)，被審單位如不實(shí)施審計(jì)意見，應(yīng)向?qū)徲?jì)部門說明不實(shí)施的原因和理由。

審計(jì)報(bào)告是公開的，不僅向勞工部公開，還向國會(huì)報(bào)告，最后在網(wǎng)絡(luò)上公開。但如果發(fā)現(xiàn)的是計(jì)算機(jī)安全方面的問題一般不公開。為保證審計(jì)工作的質(zhì)量，每三年與其他部的監(jiān)察長辦公室進(jìn)行同業(yè)檢查，互查一次審計(jì)質(zhì)量。

審計(jì)報(bào)告不僅包含對財(cái)務(wù)事項(xiàng)所做的評價(jià)，還包括說明與聯(lián)邦檢查機(jī)構(gòu)的關(guān)系，與預(yù)算管理局的協(xié)調(diào)溝通，還有與國會(huì)政府責(zé)任署的合作等等。因?yàn)橛行┦虑椴粌H影響勞工部，還會(huì)影響其他部門開展協(xié)調(diào)工作。

總之，勞工部的審計(jì)工作要確保正直性、客觀性，使各項(xiàng)工作更經(jīng)濟(jì)和更有效。