企業(yè)內(nèi)部控制財務審計問題優(yōu)化措施

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財務報表審計工作在企業(yè)財務管理具有重要的意義，企業(yè)在激烈的市場競爭中壓力越來越大，因此財務報表審計工作得到了廣泛的認可。企業(yè)需要在重視財務報表審計工作的基礎上，積極從企業(yè)內(nèi)部控制的角度對企業(yè)的財務報表審計工作展開科學、合理的研究，通過將兩者深入結合，更能在企業(yè)財務報表的真實性、可靠性方面給予重要的支撐，有效提高企業(yè)面對風險的能力。

一、財務報表審計對企業(yè)內(nèi)部控制的作用

（一）優(yōu)化審計流程

明確財務報表審計流程是企業(yè)審計工作的重要環(huán)節(jié)，對于結果的準確性具有重要影響。除正常的操作流程外，內(nèi)部控制對審計流程提出更高的要求，既能提高審計工作的效率，更能優(yōu)化審計流程。其中主要包含：一、審計流程的電算化。現(xiàn)階段企業(yè)審計流程中使用電算化并不多見，但由于財務電算化的不斷發(fā)展，使得多數(shù)企業(yè)在審計中增加了電算化的應用，審計流程在內(nèi)部控制中能夠有效提升企業(yè)的審計效率。二，篩選審計人員，組建專業(yè)審計小組。審計流程相較于內(nèi)部控制流程來說，其執(zhí)行多需要審計人員的配合，故此，對于審計人員的專業(yè)化程度有較高的要求。在企業(yè)的審計過程中，由于審計工作需要擁有專業(yè)化的審計水平，因而需要企業(yè)積極加強對審計專業(yè)人才的引進，促進審計工作的順利開展。三，合理優(yōu)化審計流程。通常來說，審計流程的順序是固定的，但也存在不同企業(yè)中的財務狀況各不相同的情況，因而企業(yè)內(nèi)部審計工作會對審計流程造成一定的影響。合理設計審計流程，并對其進行優(yōu)化是企業(yè)優(yōu)化管理必然選擇。內(nèi)部控制的有效梳理，能夠有效降低企業(yè)管理和審計風險，進而提升審計效率。

（二）調(diào)整審計方法

內(nèi)部控制的重要性主要體現(xiàn)在審計方法上。審計方法包括核對法和調(diào)節(jié)法等。其重要因素主要包含以下幾個方面：一，合理選擇審計方法。內(nèi)部控制流程的不同反映出的審計流程也存在著差異，因而，企業(yè)在選擇審計方法時，需要對內(nèi)部控制的建設與流程進行全方位的了解。進而選擇最適合企業(yè)財務的審計方法。二，調(diào)整審計步驟。完整的審計流程具有較多的審計步驟，在眾多的步驟中，除不能更改的步驟外，在其他步驟上的優(yōu)化與更改是審計工作的重點內(nèi)容，更是提升審計效率、優(yōu)化內(nèi)部控制流程的關鍵因素。三，復核審計工作。審計方法的不同反映的審計報告也有所不同，在具體流程中，細節(jié)不同、環(huán)節(jié)不同都易使審計報告存在差異甚至造成報告結果的偏差。而有效減少誤差的方法則是加強對審計結果的復核工作，能夠?qū)崿F(xiàn)在降低企業(yè)財務報表審計風險的基礎上，能夠有效增強審計結果的可信度。

（三）影響審計工作

內(nèi)部控制企業(yè)在審計工作中具有重要的作用，主要體現(xiàn)在：一，內(nèi)部控制管理下，有效提升企業(yè)財務報表審計工作的效率。依據(jù)相關審計工作的法律法規(guī)，審計人員需要對企業(yè)所提供的財務數(shù)據(jù)進行嚴格的核查，并進行真實的檢查，從而給出具體的審計報告。得出的審計報告在性質(zhì)方面屬于說服性，但非結論性。審計工作的職能是為使用者提出科學、合理的意見，而非絕對的意見。因而，使得審計工作的嚴謹性增強，保證了財務報表的真實性。二，審計風險降低。內(nèi)部控制管理和財務報表審計的有機融合，使得企業(yè)能夠得到準確的審計信息和結果，內(nèi)部管理也更加符合企業(yè)發(fā)展。設計工作的正常運行，有助于及時發(fā)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部管理的弊端，及時予以解決，使企業(yè)審計風險降到最低。三，提升審計的質(zhì)量。企業(yè)中的審計人員對財務報表進行審計中，會具體針對企業(yè)整體的發(fā)展中所產(chǎn)生的經(jīng)營風險進行評估，依據(jù)風險的評估結果做出合理的審計流程規(guī)劃，保證審計工作的順利進行，使得企業(yè)內(nèi)部控制中的弊端可以第一時間被發(fā)現(xiàn)，有針對性的更正，保證審計工作整體質(zhì)量水平的提高。

二、企業(yè)內(nèi)部控制財務報表審計的現(xiàn)狀

現(xiàn)階段，部分企業(yè)對于財務報表審計工作，仍簡單的依據(jù)企業(yè)財務管理目標進行設計制定財務審計方案，在整個過程中缺少對財務管理的實際工作的充分了解和掌握，容易造成企業(yè)財務報表的審計工作浮于表面，只能簡單依據(jù)發(fā)展戰(zhàn)略進行制度的制定，財務管理方案缺乏實際可操作性，無法對企業(yè)財務報表的審計工作提供有效的支持。除此之外，還存在在財務報表審計方案設計中，缺乏相關專業(yè)人士，僅能簡單的依據(jù)模式化的政策對企業(yè)財務管理目標進行說明，從以往的經(jīng)驗中獲得財務報表審計工作的規(guī)范化制定方法。簡單、機械式的制度方案對于財務報表審計工作缺乏正確的指導意義，無法使財務報表的業(yè)務設計與財務工作的發(fā)展方式相符合。甚至造成財務報表審計工作無法順利開展與推進。在實際操作中，財務報表審計工作對技術有較高的要求，因而要時刻保持其實施方式的創(chuàng)新性，從而使財務報表審計質(zhì)量的完整性。部分企業(yè)的財務報表在制定創(chuàng)新發(fā)展的審計工作中，無法正確認識到財務核算性質(zhì)的工作特性，對不同類型技術資源的應用分析不足，在此背景下，無法保證企業(yè)的內(nèi)部管理策略符合實際的發(fā)展需要，進而造成企業(yè)財務報表審計方法在創(chuàng)新方面無法得到較好的發(fā)展。若能充分整合財務報表的各方面資源，則能夠保證財務報表審計的整體準確性。但在現(xiàn)實的發(fā)展過程中，部分企業(yè)的財務報表審計工作盡管能夠及時對內(nèi)部控制管理工作進行不同程度的調(diào)整，但無法發(fā)揮對財務報表審計方式的控制作用，造成財務報表審計工作在運行中無法展示技術優(yōu)勢實現(xiàn)審計工作的創(chuàng)新性發(fā)展。

三、優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部控制財務報表審計問題的措施

（一）健全質(zhì)量監(jiān)控體系

企業(yè)內(nèi)部財務審計風險管理監(jiān)控體系的建立是企業(yè)在發(fā)展中按照規(guī)定落實風險管理的重要支撐。在現(xiàn)階段的發(fā)展過程中，企業(yè)在風險管理監(jiān)控體系建設方面已有一定的豐富經(jīng)驗。首先，建立企業(yè)內(nèi)部財務審計風險監(jiān)控指標體系。企業(yè)需要將財務指標的變動對公司的實際情況進行相應的評判。企業(yè)在進行監(jiān)控體系的制定中需要選擇能夠反映公司真實的資產(chǎn)管理水平和真實盈利能力的相關指標。以某公司為例，若其債務資本比例較高的情況下，當公司的總資產(chǎn)回報率低于負債的成本時，則證明其還債能力降低，財務風險也相應增加。與此同時，需要制定與國家標準相符合的經(jīng)營管理辦法。企業(yè)內(nèi)部審計風險管理監(jiān)控體系在完善的過程中，要對公司的內(nèi)部財務風險管理和控制及時作出明確的規(guī)定，保證監(jiān)控體系擁有有價值的參考意義。在制定風險管理制度以及管理辦法時，需要注意的是，整個制度及管理辦法需要覆蓋到整個公司的員工，既要包含公司的管理層領導，更要包含企業(yè)中的普通員工，另外，還需要在具體細節(jié)的實施過程中要相對完善。

（二）調(diào)整審計中實質(zhì)性程序

財務報表進行審計的過程中，企業(yè)審計人員若要實現(xiàn)對企業(yè)發(fā)展經(jīng)營風險的有效評估，則需要對審計程序進行完整的評估。在確定審計的重點環(huán)節(jié)與執(zhí)行流程后，為實現(xiàn)企業(yè)財務報表的審計工作做好基礎性工作。而企業(yè)中的內(nèi)部控制管理則可以對財務報表審計過程中發(fā)現(xiàn)的信息進行完整的測試，發(fā)現(xiàn)財務審計報告和企業(yè)內(nèi)部控制中的問題。進而實現(xiàn)科學、合理的執(zhí)行企業(yè)財務報表的審計，提高審計工作的質(zhì)量。在實際工作中，財務報表的審計程序分為實質(zhì)性分析以及細節(jié)檢測兩個部分。其中，實質(zhì)性分析是指對企業(yè)財務報表體現(xiàn)的數(shù)據(jù)參數(shù)進行合理、科學的分析，以此判定數(shù)據(jù)報表的可靠性。保證實質(zhì)性分析結果的可靠性的前提是企業(yè)財務報表數(shù)據(jù)的真實，報表數(shù)據(jù)是否準確是由企業(yè)內(nèi)部控制所決定的。企業(yè)財務報表在進行審計過程中，需要遵循具體問題具體分析的原則，若審計過程中出現(xiàn)內(nèi)部控制涉及財務報表存在問題時，需要采用細節(jié)檢測分析方式。財務審計能夠證明企業(yè)內(nèi)部控制存在嚴重的問題時，要采用實質(zhì)性的分析方法。企業(yè)財務報表在內(nèi)部控制的基礎上開展工作時，能夠有效提升企業(yè)財務審計的效率，保證企業(yè)財務審計質(zhì)量與水平，在企業(yè)提升經(jīng)濟效益方面具有積極的作用。

（三）重視審計報告及審計復核

企業(yè)內(nèi)部控制對財務報表審計工作具有重要的意義，審計復核是實現(xiàn)審計報告有效性的重要途徑。整個財務審計流程完成后最終產(chǎn)生審計報告，在審計報告中能夠明確的體現(xiàn)出企業(yè)具體的財務狀況的準確性和真實性。因此，審計報告具有重要的作用，為保證審計報告的準確性，需要重視財務報表審計復核工作。復核工作的順利開展離不開專業(yè)人員的配備，專業(yè)化是審計工作的特點，由于審計工作專業(yè)性強的特點，各方的審計報告使用者才會重視企業(yè)整體發(fā)展狀況的可信度。因而，企業(yè)需要重視審計人員工作的順利開展，保證審計部門的獨立性，積極引進和培養(yǎng)專業(yè)的審計人員，并對企業(yè)審計部門給予一定的自由工作職權。另外，需要強化審計報告的編制工作，嚴格制定審計復核工作標準，重視審計報告的可靠性，最大化的保證審計工作能夠公平公正的開展。與此同時，由于高質(zhì)量的審計報告會為審計報告的使用者提供信心與動力，因而需要增強審計報告結果的說服力。多數(shù)企業(yè)在審計過程中常會忽視審計復核環(huán)節(jié)，故此，需要企業(yè)審計人員對審計復核加強重視程度，保證該環(huán)節(jié)的順利開展，提高審計報告的準確性和有效性，降低企業(yè)審計風險的同時，提升企業(yè)應對風險的能力。

（四）充分了解企業(yè)內(nèi)部審計環(huán)境

內(nèi)部控制與財務報表審計的有機結合是企業(yè)最常見的管理方式，企業(yè)的財務報表審計第一個環(huán)節(jié)是對企業(yè)內(nèi)部控制的了解，包括內(nèi)部控制環(huán)境和流程的掌握和了解。內(nèi)部控制的優(yōu)勢在于能夠有效的提升審計工作的效率，而財務報表審計工作的優(yōu)勢則在于能夠?qū)?nèi)部控制中存在的弊端進行全方位的檢查，進一步加強和優(yōu)化可能導致內(nèi)部控制失去效用的因素。其工作內(nèi)容主要有以下幾個方面；一，企業(yè)對于內(nèi)部控制的環(huán)境、內(nèi)部控制活動以及內(nèi)部控制管理手段進行不同類別的分類與管理，對流程進行詳細的梳理后，并將其作為審計工作順利實行的參考標準，審計人員則可以利用詳細的管理政策內(nèi)容對企業(yè)內(nèi)部控制管理情況進行了解，對于企業(yè)內(nèi)部存在的風險因素以及風險數(shù)據(jù)需要以文字的形式進行審計，最后利用企業(yè)內(nèi)部控制管理進行合理、科學的優(yōu)化。二，盡管財務報表審計流程與內(nèi)部控制管理流程的相似性較高，但需要注意的是，兩者在具體的實踐中仍存在一定的區(qū)別。例如：具體行為規(guī)范，人員管理方面，甚至在具體的操作時間上仍有較大的區(qū)別。將內(nèi)部控制與財務報表審計工作有效的結合起來，從客觀角度來說，使得審計流程在內(nèi)部控制流程的影響下大幅度降低審計風險，有利的推動了審計工作的順利進行。

（五）創(chuàng)新管理方法，提高整合質(zhì)量

在企業(yè)的財務報表審計工作中，其重點因素在于重視財務報表審計的便捷性。盡管技術資源的不斷提升與升級能夠為基礎性財務核算提供相應的支持，但在財務工作的實際運行中仍有一定的缺陷，無法對其進行有效的把控。在此背景下，需要對財務工作信息資源進行強化核對的處理能力，保證各項業(yè)務能夠有效銜接的基礎上，利用網(wǎng)絡信息技術資源的優(yōu)勢對其進行優(yōu)化與控制，充分顯示財務報表審計模式的實用價值。積極應用票據(jù)新型資源，進而實現(xiàn)財務報表審計業(yè)務的創(chuàng)新性處理與控制。除此之外，企業(yè)財務報表審計人員需要加強對內(nèi)部控制目標的分析與研究，對于企業(yè)財務相關的各種因素進行掌握與了解，保證企業(yè)在財務報表的審計工作過程中能夠得到各項資源的支持，并提供基礎性的支撐。細化企業(yè)財務報表策略，對相關策略進行全方位、多角度的分析，使企業(yè)的財務報表審計工作所展現(xiàn)的主體資源得到財務專業(yè)人士的重視，促進企業(yè)高效運轉(zhuǎn)，提高企業(yè)經(jīng)濟效益。

（六）掌握內(nèi)部控制與其他管理的關系

企業(yè)要想基于內(nèi)部控制做好財務報表審計工作，促進企業(yè)財務管理質(zhì)量與能力科學提升。需要企業(yè)管理者以及相關工作人員對內(nèi)部控制與其他管理之間的關系具有全面、正確掌握。企業(yè)內(nèi)部控制的關鍵在于促進企業(yè)綜合管理質(zhì)量提升，最大程度降低企業(yè)財務風險、經(jīng)營風險、管理風險等，保障企業(yè)穩(wěn)定與可持續(xù)競爭發(fā)展。因此，企業(yè)內(nèi)部控制屬于綜合控制，需要從多層面、多角度落實內(nèi)部控制措施，達成企業(yè)內(nèi)部控制目標。這在一定程度上決定企業(yè)內(nèi)部控制與企業(yè)其他管理存在密切關系。例如，通過企業(yè)人力資源管理，提升企業(yè)內(nèi)部工作人員專業(yè)素質(zhì)與能力，實現(xiàn)企業(yè)人才價值最大化發(fā)揮。而隨著人才價值發(fā)揮，企業(yè)內(nèi)部控制質(zhì)量與水平勢必提升。又如，通過企業(yè)文化建設，企業(yè)工作氛圍改善，且關于財務預算、審計、統(tǒng)籌、投資、風評等行為進行了規(guī)范，明確違規(guī)處罰措施。對此，企業(yè)應樹立深度融合意識，能夠?qū)?nèi)部控制與財務報表審計管理有機結合，產(chǎn)生協(xié)同作用，實現(xiàn)二者質(zhì)量、效率有效提升。在此過程中，一要加強企業(yè)管理頂層設計，將財務報表審計納入內(nèi)部控制核心工作中，提高財務管理人員、財務報表審計人員等對財務報表審計的重視程度。二要細化財務報表審計管控目標，明確控制關鍵點，最大程度降低財務操作風險。例如，審計流程監(jiān)督管控、特殊交易監(jiān)督管控、異常交易審查處理、會計評估過程決策監(jiān)管、財務表報關鍵因素識別與認定（賬戶屬性、交易數(shù)據(jù)、報表規(guī)模、報表同質(zhì)性、報表復雜程度等）。

四、結語

總而言之，優(yōu)化財務報告審計工作能夠保證企業(yè)財務工作規(guī)范化的運行。因而，需要企業(yè)在日常的財務運轉(zhuǎn)中重視財務工作的實際需求，對于財務報表審計中存在的問題加以關注，積極與企業(yè)內(nèi)部控制管理相結合，制定相關優(yōu)化措施。從而保證企業(yè)的財務工作能夠健康、持續(xù)發(fā)展，為提升企業(yè)經(jīng)濟效益奠定基礎。

作者：張露 單位：龍巖正易聯(lián)合會計師事務所