油田企業的績效審計論文

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一、開展績效審計的意義

1．轉變經營理念，加強企業經營管理。

當今社會，油田企業面臨的經營環境發生了巨大的變化。從外部看，政府管理職能轉變、國際油價變動、經營者市場意識等問題對企業的經營管理提出了新的要求。從內部看，企業轉變經營機制、落實國家宏觀調控政策、轉變產量至上的發展方式也迫切需要提高管理水平。而通過績效審計，可以從多方面揭示企業在經濟管理中存在的困難、風險、問題。

2．建立契約關系，促進受托經濟發展。

現代企業制度的最大的特點是所有權和經營權的分離，企業所有者作為委托人與作為人的企業管理者之間通過一種契約，建立起雙方的權利和義務，以促進企業的健康發展。通過績效審計，將油田企業的現狀、發展困境等信息及時準確的反饋給委托人，使其可以直接監督人，促進受托方對企業經營管理工作的有效履行。

3．拓展經濟評價，完善審計基本職能。

審計具有經濟監督、經濟鑒證、經濟評價三個基本職能，多年來油田企業審計以財務收支的真實性、合法性為主要審計內容，其經濟評價的作用發揮并不充分。開展績效審計，不僅延伸了審計的范圍，拓寬了審計領域，而且在財務審計真實性和合法性的基礎上，進而審查其合理性和有效性，保證了審計內容的連續性和完整性，完善了審計的職能。

二、績效審計在內部審計實務中的應用

績效審計的目的是審查受托管理責任，確定被審計對象的管理是否有效，審計重點是經濟性、效率性和效果性。因此，有效開展績效審計是加強內部控制監督的一個重要手段，應將被審計對象的財務活動和整體活動有機整合，全方位、全過程地把握活動的績效。

1．實施績效評估程序，找出審計“風險點”。

績效審計，首先，需要審計人員分析審計對象所處的環境，了解被審計對象為實現目標所制定的總體戰略；其次，要分析內部管理環節；最后，要利用職業判斷對績效進行評估，確定其績效。對于油田企業來說，績效評估環節應重點了解整個企業總體管理情況、組織機構、內控制度的制定與執行、企業生產經營運行與效能、資源利用與管理等。設計績效評估程序，從預備性調查開始，通過績效分析評估，確定每個審計目標的控制或實質性測試的方法。績效評估可結合實際情況，采用定性分析和定量分析相結合的方法。

2．制定績效審計計劃，確定審計“作用點”。

內部審計在制定全年審計項目計劃時，盡可能考慮并結合績效評估的結果，再針對性的安排專項審計項目。比如，在進行人員分配時，可以根據被審計對象的特殊性分配一些審計經驗更豐富或具備技能專長的人員參加審計小組，以加強對審計小組的專業力量。針對認定層次的管理評估，審計人員不但要根據績效評估的水平設計相關審計程序，還必須考慮其績效的管理手段、相關內部控制的有效性等因素，從而確定每個審計目標的控制性測試或實質性測試方法。在評估項目風險、分析項目增值、預計項目成本的基礎上，把開展績效審計的立足點、著力點與完善內部控制和提高管理效能結合，圍繞油田企業履行管理職責的經濟性、效率性和效果性，確定績效審計項目。

3．實施績效審計項目，發現審計“關注點”。

在油田企業審計中，我們通過如下指標發現關注點：一是通過年度投資信息失真率評價企業年度投資計劃完成情況真實性（年度投資信息失真率＝年度投資信息不實金額／企業反映的年度投資額×100％，投資計劃完成率＝完成投資計劃的年度數量／審計期間所包含的年度數量×100％）；二是通過年度生產經營信息失真率反映企業生產經營的狀況（年度生產經營信息失真率＝年度生產經營信息不實金額／企業反映的年度生產經營完成金額×100％）；三是通過資產保值增值率指標反映評價企業資產保值增值目標完成情況真實性（資本保值增值率＝年末所有者權益／年初所有者權益×100％）。經過查找企業生產經營的資料，對以上比率等進行分析，查找企業在生產經營及投資計劃中存在的問題。如我們分析企業噸油成本時，通過產量及發生的成本或投資情況進行比對，與企業的EVA考核相結合，按照成本效益原則，確定企業投入與產出的比率。

4．提交績效審計報告，提出審計“意見點”。

審計人員將依據績效審計中所獲取的信息，通過審計情況的匯總、歸納、提升，判斷績效評估程序是否完全被證實，并成為審計意見的評判基礎。同時要加大內部審計成果資源的開發力度，著眼宏觀，服務大局，從滿足管理決策的需求出發，對發現的問題進行定性、定量分析，看提出的問題是否符合客觀情況，是否抓住了事物的本質，是否從體制、機制的高度提出解決和預防的方法，形成有較高價值的內部審計成果來加強分析研究，特別是對審計中發現的帶有普遍性、傾向性、苗頭性的問題要深入分析原因，從體制、機制上提出解決和預防的辦法，從標本兼治的角度有針對性地提出審計意見和建議。對于確認的績效審計發現的問題，要及時報告，提示存在的風險，并協助被審計對象分析存在問題發生的原因，有針對性地提出合理化建議。

5．強化績效結果轉化，促進審計“落實點”。

內部審計成果運用是內部審計工作的最終環節，內部審計“免疫系統”功能的有效發揮集中體現在對內部審計成果的運用程度上。在審計報告發出后，要立足內部審計結果，大力拓展成果運用和轉化空間，化審計成果的靜態管理為動態管理。因此，審計人員仍要對報告中所涉及的審計結果和審計意見進行跟蹤，在堅持風險導向和成本效益原則的基礎上加強后續審計的力度和深度，針對發現的管理薄弱環節，以監督被審計對象是否已經采取了有效防范和控制措施，對未糾正的事項分析原因，提出具有建設性的整改意見和管理建議，協助被審計對象制定整改措施，保證審計結果得到充分利用，充分發揮績效審計的“績效診斷、績效評價、績效反饋”作用。

三、開展績效審計的推進策略

1．提高績效管理意識，營造績效審計良好氛圍。

績效審計工作對內部審計提出了較高要求，面對不斷變化的內部審計實踐，要有新思路，采取新措施，解決新問題。積極從實際出發，分層次進行探索，把績效審計意識融人油田企業文化，提高績效管理的參與度，將績效評估程序貫穿于審計工作全過程，同時要突出重點，工作中要注意抓住影響效益的突出問題，摸清情況，深入剖析，予以充分揭露和反映，提高被審計對象適應環境變化、管理風險和規避風險的能力，促進績效管理工作積極、主動、系統地進行。

2．完善績效組織架構，提升績效審計戰略高度。

明確被審計對象各部門、崗位之間的績效管理責任，使績效管理成為有效的機制，從而承擔獨立、權威、有效的績效管理職責，促使績效管理上升到油田企業發展的戰略高度，降低成本，提高工作效率；提高內部審計資源的使用效率，保證建立有效的績效管理系統和內部控制程序以及合理的組織治理結構和程序，加強對被審計對象的履職決策、管理、監督職責等情況的績效審計，為實現最終目標提供支持。

3．運用績效審計方法，保證績效審計效率質量。

一是積極地探索和創新內部審計內容、方法和技術手段，將先進的科學技術運用到審計中去，把信息論、系統論等科學理論運用到績效審計中去；二是利用計算機輔助審計作為績效審計的必要手段，以增強評估結果的真實性、可信性。目前，油田企業通過ERP系統等基本建立了較為完備的信息化管理體系，內部審計部門應進一步提高審計信息化水平，大力推行諸如AIS等審計輔助系統，加快審計技術轉型，充分利用企業已有資源，提高審計效率，保證審計質量。

4．建立績效溝通機制，體現績效審計價值成果。

油田企業內部審計部門要加強與外部監督部門的溝通和合作，與上級部門、政府審計機構等加強溝通交流，及時了解外部績效審計的關注點，了解外部監督部門的先進績效審計理念及技術方法。實現資源共享、優勢互補、信息相通，不斷拓展審計思路、提高審計效能，運用審計成果、體現審計價值，使審計成果直接轉化為管理成果，產生良好的管理效益，提高企業的“免疫能力”，為企業的依法有序經營提供有力保障。

5．提升績效人員素質，推動績效審計不斷發展。

油田企業內部審計部門應結合企業特點，一方面，積極吸納各專業技術人才加入審計隊伍，并注重其財經審計知識、績效審計方法和技術的培訓；另一方面，盡快建立一套切實可行的培訓制度，進一步督促審計人員對新業務的學習，快速掌握績效審計的方法和技術，著力培養復合型人才，優化審計隊伍的知識結構，提高審計人員素質，加快建設適應績效審計要求的審計隊伍，使之適應績效審計發展的需要，組建一支具有多學科、復合型的審計隊伍。

作者：岳明凱單位：勝利油田審計處