精準扶貧資金績效審計研究

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一、麥肯錫7S模型介紹

麥肯錫7S模型（Mckinsey7SModel），簡稱7s模型，是麥肯錫顧問公司研究中心設(shè)計的企業(yè)組織七要素，指出了企業(yè)在發(fā)展過程中必須全面地考慮各方面的情況。本文是對于精準扶貧資金的績效審計進行系統(tǒng)的分析研究，所以對于企業(yè)在發(fā)展過程中可以使用的7S模型，在關(guān)于扶貧資金績效審計的問題研究方面也是同樣適用的。該模型共有7個要素，其中戰(zhàn)略（strategy），制度（systems），結(jié)構(gòu)（structure）被認為是硬件要素，而技能（skills）風(fēng)格（style），人員（staff），以及共同價值觀（sharedvalue）被認為是軟件要素。其中共同價值觀是核心要素，但硬件要素和軟件要素是同樣重要的，各要素之間相互影響，相互作用。但是在現(xiàn)實情況中各要素之間往往不是平衡發(fā)展的，有的企業(yè)、組織可能“硬件”要素發(fā)展要更為迅速一些，但隨著經(jīng)濟的發(fā)展“軟件”要素更是展現(xiàn)出了其重要性。在面對各組織、企業(yè)時麥肯錫7S模型應(yīng)根據(jù)市場的發(fā)展變化，再結(jié)合組織或企業(yè)的自身情況將各要素嵌入其中，深入分析，制定出適合自己的發(fā)展戰(zhàn)略。自我國精準扶貧工作開展以來，雖然取得了很大的成績，數(shù)百萬貧困人口的生活狀況得到了改善，但在快速發(fā)展的現(xiàn)狀下仍然存在著不少問題，使用麥肯錫7S模型是為精準扶貧資金績效審計增添了一種新的、系統(tǒng)的、全方位的優(yōu)化審計效果的績效審計方法，能夠使得精準扶貧資金績效審計更加完善，更加適應(yīng)當前的扶貧資金使用現(xiàn)狀，能夠更好地起到監(jiān)督、監(jiān)察的作用，以及更精確的為精準扶貧資金的配置提供借鑒。

二、精準扶貧績效審計的現(xiàn)狀及存在的問題

（一）對精準扶貧資金績效審計的重視程度不夠。我國的精準扶貧資金績效審計大多是以扶貧項目完結(jié)之后的事后檢查為主，也就是說主要以檢查扶貧資金使用的合法性、合規(guī)性為主。但是項目前期的資金規(guī)劃，中期資金走向問題，都很少進行科學(xué)的規(guī)劃。對于后期扶貧項目的驗收也沒有考慮扶貧資金是否得到了有效的利用，只是關(guān)注該項目產(chǎn)生的經(jīng)濟效益。這就導(dǎo)致了國家審計署在2016年開展的關(guān)于40個縣財政扶貧資金的審計結(jié)果中揭露出有8.43億元扶貧資金長期閑置，2.99億元資金未發(fā)揮效益或形成損失浪費?？梢娍冃徲媽τ谫Y金的使用以及管理是何等重要。如果以上40個縣都足夠重視資金的績效審計，在資金使用過程中，從資金的投入前、使用中以及項目結(jié)束后做好跟蹤審計工作，那么閑置資金以及損失浪費大量資金的請況很可能得到有效的改善。所以當前審計機關(guān)需要提高對資金績效審計的重視程度，進一步深化績效審計。（二）精準扶貧資金績效審計體系尚不健全。隨著大數(shù)據(jù)時代的到來，對于審計工作也產(chǎn)生了一定的影響。信息化、數(shù)字化的大數(shù)據(jù)思維和技術(shù)顯著提高了審計工作的效率和質(zhì)量。但是對于精準扶貧績效審計來說，很多地區(qū)還未建立起大數(shù)據(jù)績效審計體系。主要是由于在很多偏遠、貧困地區(qū)基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)還未完善，很多地區(qū)還需完成通電、通網(wǎng)等基礎(chǔ)工作；而且貧困識別是一個復(fù)雜的、多因素的問題，具體如何精準識別，精準幫扶以及如何確定貧困等級，想要將這些問題數(shù)字化都是具有很大的難度的。（三）精準扶貧資金的監(jiān)管力度不夠。由于扶貧項目項目繁多，資金申請、審核時間較長，造成了資金監(jiān)管斷裂，對基層的申報材料失真情況，未能及時甄別。上述2016年開展的關(guān)于40個縣財政扶貧資金的審計結(jié)果中有1.38億元屬于被騙取、套取或違規(guī)使用。其中5573.13萬元由于偽造合同，虛假發(fā)票，編造到戶補貼發(fā)放表，虛報工程量等原因被騙取，套取的6091.35萬元是由于縣財政及鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府擅自將扶貧用于平衡預(yù)算，市政建設(shè)等原因，還有2194.78萬元是用于彌補業(yè)務(wù)經(jīng)費，發(fā)放福利等原因。由于以上種種原因，嚴重影響了扶貧效率，造成國家資源的浪費。加強對扶貧資金監(jiān)管力度勢在必行，必須設(shè)立嚴格的追究問責(zé)機制，對各級政府在扶貧項目中的權(quán)限嚴格進行限制，制定出全面的，細致的資金監(jiān)管機制。（四）對中小項目未做到有效審計。由于中國幅員遼闊，人口基數(shù)大，貧困人口以及扶貧項目依然數(shù)量巨大。審計需求與審計資源之間的不平衡造成了在扶貧項目審計過程中審計人員只著眼于大型的審計項目，對中小型審計項目只是簡單審計，甚至直接忽略不進行審計。但中小項目同樣會影響精準扶貧的效果，以及扶貧資金的使用效率，又因為國家加大扶貧的力度，對扶貧資金績效審計也十分重視，所以中小項目同樣應(yīng)成為精準扶貧資金績效審計的重點對象。（五）對精準扶貧資金績效審計結(jié)果沒有充分利用。精準扶貧績效審計的結(jié)果不僅僅是為了給出一個結(jié)果來證明資金使用的合法性、合規(guī)性。從其結(jié)果中我們可以發(fā)現(xiàn)很多在精準扶貧管理過程中存在賬實不符、資金浪費、扶貧資金閑置等問題。由于諸多限制因素，很多不良現(xiàn)象只是給予了揭露，就事論事的進行了總結(jié)卻沒有在之后的扶貧資金管理過程起到警示作用，也就是說在制定新的扶貧計劃過程中很少考慮之前的績效審計所得出的結(jié)果。所以說這是對審計結(jié)果的利用不充分，浪費審計資源的現(xiàn)象。

三、7S視角下的精準扶貧績效審計分析

現(xiàn)階段由于國家擴大精準扶貧的范圍和力度，但同時也強調(diào)扶貧資金的績效審計，使得扶貧資金績效審計的各方面都取得了一定的發(fā)展。麥肯錫7S系統(tǒng)管理模型是一套完整的系統(tǒng)管理模型，擁有很高的知名度，并且廣泛應(yīng)用于各個領(lǐng)域。本文運用麥肯錫7S模型對我國當前的精準扶貧資金績效審計進行深入的分析，并結(jié)合當前精準扶貧資金績效審計的現(xiàn)狀。（一）共同價值觀方面。當前的扶貧資金審計工作中，鮮有形成真正的共同價值觀。不同級別的項目，不同級別的審計人員在審計過程中大多只關(guān)注當前項目的績效，以及某個審計期間的績效，這樣就會顯得扶貧審計工作零散，各持觀點，如果有一個共同價值觀將一個地區(qū)或者一個階段的審計工作串聯(lián)起來，就會為整個精準扶貧績效審計工作提供指引。有了共同的價值觀才能使得所有的扶貧資金績效審計工作奔向共同的、最終的目標，審計人員才能勁往一起使。另外共同價值觀作為麥肯錫7S系統(tǒng)管理模型的核心要素，在整個模型的運用過程中起著核心指導(dǎo)作用，要想使得其發(fā)揮價值最大化還需要其他的6個方面的要素相互配合，共同作用。（二）戰(zhàn)略方面。就戰(zhàn)略來說是整個共同價值觀的具體體現(xiàn)，被作為整個精準扶貧績效審計工作實施過程中的方向標，現(xiàn)階段對于扶貧資金的審計也已經(jīng)不再是傳統(tǒng)的以政績、經(jīng)濟效益為目標，而應(yīng)以資金的有效利用，環(huán)境的可持續(xù)發(fā)展為目的，作為國家審計部門一定要以全面審計為目標，完善審計程序，擴大審計范圍，細化審計步驟，積極履行其職責(zé)，堅持做好事前、事中以及事后全方位審計工作。當然全方位審計并非是沒有重點的“一把抓”，而是在實事求是的基礎(chǔ)上全面考慮可能影響審計結(jié)果的因素，再根據(jù)具體問題具體分析的原則分配審計資源，這樣既保證了全面審計，又突出了重點情況。（三）結(jié)構(gòu)方面。結(jié)構(gòu)、戰(zhàn)略、制度被認為是麥肯錫7S系統(tǒng)管理模型的硬性要素，且健全的組織結(jié)構(gòu)可以為戰(zhàn)略的實施提供有力的保證。組織結(jié)構(gòu)是全體成員為了完成組織目標而進行的分工協(xié)作，不僅包括任務(wù)目標的分配，還包括人員分配等問題。也就是說審計人員在審計過程中不僅要明確被審計項目的組成結(jié)構(gòu)，還要考慮該項目的人員配備，以檢查是否做到合理的分配項目的人力、物力資源使得資金投入以及人力投入發(fā)揮到了最大效益。另外在精準扶貧資金績效審計過程中，審計人員應(yīng)深入到基層，深入到扶貧項目中去考察?！皩嵺`是檢驗真理的唯一標準”精準扶貧是為了改善貧困人民的生活狀況，只有深入到實踐中進行實地考察才能夠了解到扶貧項目的效果與資金的使用是否匹配，這對于審計人員得到精準的審計結(jié)果十分重要。（四）制度方面。如果健全的組織結(jié)構(gòu)可以保證戰(zhàn)略的實施，那么制度則是要和組織戰(zhàn)略保持一致性。而且不論是戰(zhàn)略，結(jié)構(gòu)還是組織制度都應(yīng)該統(tǒng)一在共同價值觀之下，以共同價值觀為核心。另外是否依據(jù)制度辦事，有無逾矩的行為，也為審計人員審計提供了一定的標準，而且良好的制度也為工作人員高效的完成工作提供了一定的保障。當然好的制度一定要與時俱進，適應(yīng)不斷發(fā)展和變化的復(fù)雜社會環(huán)境，這樣才能夠及時的為工作人員提供保障，且成為審計人員充當評判的標準。（五）風(fēng)格方面。麥肯錫7S模型注重風(fēng)格的建設(shè)和培養(yǎng)，而一個組織的風(fēng)格則是代表外界對他的工作態(tài)度以及行為的感受，是共同價值觀的外在體現(xiàn)。審計部門應(yīng)積極履行職責(zé)，有效幫助各扶貧項目組做好績效審計工作。因為在績效審計的同時也是在加強反腐倡廉，加強黨政干部的思想文化建設(shè)，學(xué)習(xí)和借鑒適用的關(guān)于反腐倡廉文化建設(shè)的成功案例的一個過程。培養(yǎng)基層干部廉潔勤奮，為人民服務(wù)的工作態(tài)度以及組織風(fēng)格，在這樣的風(fēng)格的長期影響下，關(guān)于之前精準扶貧資金使用過程中出現(xiàn)的套取、騙取以及違規(guī)使用扶貧資金的問題相信也一定會有好轉(zhuǎn)。（六）人員方面。人員是一個組織的戰(zhàn)略得以成功實施的關(guān)鍵因素，這些人員是否有較高的業(yè)務(wù)素質(zhì)，是否有共同的價值觀，以及是否及時的參加業(yè)務(wù)培訓(xùn)、提升自身實力等都對一個組織的綜合實力影響巨大。綜合實力高的企業(yè)其戰(zhàn)略得以成功實施的可能性就越大，因此在整個精準扶貧資金績效審計過程中應(yīng)選擇能夠吃苦耐勞，具有較高專業(yè)水平，綜合業(yè)務(wù)能力強的人員。這樣也會增加項目實施成功的可能性。所以對于人員方面的要素在扶貧資金績效審計過程中也是屬于應(yīng)該重點考慮的。（七）技能方面。上文中提到提高從業(yè)人員的專業(yè)水平，其實就是包括了在技能方面的提高，比如審計工作人員提高自己的專業(yè)水平，或者運用更加科學(xué)的以及先進的方法來完成扶貧資金的績效審計工作。且各扶貧資金績效審計工作人員不能“各自為政”只在自己負責(zé)的領(lǐng)域想辦法確認資金使用效率，還應(yīng)該“顧全大局”遵守黨中央提出的整個扶貧工作的總戰(zhàn)略，以及自身所處地區(qū)的整個扶貧工作的發(fā)展環(huán)境。但同時很多違法犯罪人員也會使用自己高超的專業(yè)技能來為自己的違法行為做掩護，又因為高技能人才對于順利完成扶貧項目的不可或缺性，這就急需審計人員不斷提升自己的審計能力。

四、完善績效審計的對策

雖然在精準扶貧過程中投入了大量財政資金，但并不是一味的財政資金投入就可以起到相應(yīng)的效果，而且財政資金也不是可以無限制的提供的，就如上文中提到的由于專業(yè)知識匱乏，資金績效審計不到位等原因造成了財政資金的大量浪費，這樣形成的精準扶貧效果與所投入的資金是不對等的。所以資金的績效審計工作對于精準扶貧的重要性不言而喻，審計部門應(yīng)該嚴格按照審計程序進行審計，且麥肯錫7S模型更是從其所涉及的7個方面逐一進行分析?！肮餐瑑r值觀”為核心要素，當前我國政府正致力于建設(shè)服務(wù)型的廉潔政府，審計部門應(yīng)在共同價值觀的作用下加強依法審計，嚴格審計的理念。雖然在日常工作中有的審計部門可能更加注重“制度”“結(jié)構(gòu)”“技能”等方面的完善和強化，但在“風(fēng)格”“人員”以及“價值觀”方面有所欠缺。但只有在共同價值觀的影響下，形成統(tǒng)一的風(fēng)格，才能增加工作人員的集體榮譽感和成就感，使得其在日常的工作中更加盡心盡力。所以在麥肯錫7S模型的作用下，審計部門更應(yīng)該注重培養(yǎng)自己的核心文化，并不斷完善其他方面，各方面共同努力，才能在實際工作中發(fā)揮出應(yīng)有的效果。

作者:楊揚 單位:蘭州財經(jīng)大學(xué)