經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)和審計(jì)理論創(chuàng)新研究

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摘要：近些年來(lái)，我國(guó)經(jīng)濟(jì)取得了長(zhǎng)足的進(jìn)步，但由于多方面原因，我國(guó)現(xiàn)有的管理制度還存在一定缺陷，特別地，經(jīng)濟(jì)建設(shè)方面，很多問(wèn)題比較突出，直接影響我國(guó)經(jīng)濟(jì)長(zhǎng)期穩(wěn)步發(fā)展。正是在這樣的環(huán)境下，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)制度及相關(guān)法規(guī)也就應(yīng)運(yùn)而生了。它是我們中國(guó)特色社會(huì)主義制度下的一種大膽創(chuàng)新，是別的國(guó)家所沒(méi)有的，既融合了現(xiàn)代審計(jì)理論與方法，也考慮了中國(guó)經(jīng)濟(jì)實(shí)際狀況。對(duì)于中國(guó)經(jīng)濟(jì)未來(lái)的長(zhǎng)久發(fā)展，對(duì)于審計(jì)理論的創(chuàng)新都是大有裨益的。應(yīng)該說(shuō)，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的制定并被付諸實(shí)施，是我國(guó)社會(huì)主義審計(jì)理論事業(yè)的一大進(jìn)步，引領(lǐng)整個(gè)審計(jì)理論體系開(kāi)拓創(chuàng)新。

關(guān)鍵詞：經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)；審計(jì)理論；創(chuàng)新

目前經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展使得人們過(guò)于追逐物質(zhì)利益，導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)社會(huì)中出現(xiàn)了很多不良現(xiàn)象，不僅給經(jīng)濟(jì)安全帶來(lái)隱患，也給社會(huì)風(fēng)氣帶來(lái)不良影響，這引起了國(guó)家有關(guān)部門(mén)的廣泛關(guān)注，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)制度就是在這樣的環(huán)境下應(yīng)運(yùn)而生，可以說(shuō)是時(shí)展的必然產(chǎn)物，對(duì)于現(xiàn)代的某些經(jīng)濟(jì)問(wèn)題有著一定程度的約束作用，但該項(xiàng)制度也要緊跟時(shí)代脈搏，及時(shí)進(jìn)行與時(shí)俱進(jìn)的改革以適應(yīng)時(shí)代的發(fā)展。鑒于文章篇幅有限，這里我們只探討由于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的創(chuàng)新，傳統(tǒng)的審計(jì)理論體系中需要與時(shí)俱進(jìn)的幾個(gè)主要方面的創(chuàng)新，下面進(jìn)行一一闡述：

一、審計(jì)理論制度層面的創(chuàng)新

現(xiàn)代審計(jì)自誕生之日起，就一直不斷的推陳出新，很多的審計(jì)制度如雨后的春筍般不斷涌現(xiàn)，逐漸形成了目前比較完善的現(xiàn)代審計(jì)制度體系。很明顯，某項(xiàng)具體審計(jì)制度的制定，是為了適應(yīng)某一時(shí)期的特殊審計(jì)要求的，并不是憑空捏造產(chǎn)生的。那么，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)作為一項(xiàng)新的審計(jì)制度，也是為了有效促進(jìn)中國(guó)經(jīng)濟(jì)新時(shí)期的發(fā)展而被創(chuàng)新的，和其他的審計(jì)制度并沒(méi)有什么本質(zhì)區(qū)別，只不過(guò)是審計(jì)對(duì)象不同，它主要面向的是我們國(guó)家特定的組織管理當(dāng)局而不是相關(guān)的黨政主要領(lǐng)導(dǎo)干部和國(guó)有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員。值得指出的是，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)這一新興的具有中國(guó)特色的審計(jì)制度的創(chuàng)新，必然會(huì)引起整個(gè)審計(jì)理論制度層面的創(chuàng)新發(fā)展，因?yàn)橹挥斜容^完善的制度體系才能保證經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)這種新制度最大限度地發(fā)揮它應(yīng)有的作用。我想這或許是審計(jì)理論制度層面創(chuàng)新的深層原因吧。

二、審計(jì)職業(yè)制度層面創(chuàng)新

應(yīng)該說(shuō)，現(xiàn)代審計(jì)職業(yè)發(fā)展已經(jīng)朝著專(zhuān)業(yè)化和精細(xì)化的方向邁進(jìn)，相關(guān)職業(yè)制度也進(jìn)一步得到完善。有了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)制度的加盟，傳統(tǒng)的職業(yè)制度體系在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)方面必然有所空缺，為了符合經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)專(zhuān)業(yè)化和系統(tǒng)化的要求，規(guī)范相關(guān)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)人員的職業(yè)行為，確保職業(yè)規(guī)范化，因此有必要進(jìn)行相關(guān)的職業(yè)制度完善工作，有力地推動(dòng)了審計(jì)職業(yè)制度的創(chuàng)新。

三、審計(jì)目標(biāo)層面的創(chuàng)新

筆者認(rèn)為，進(jìn)行審計(jì)工作，必然是朝著預(yù)期的審計(jì)目標(biāo)的方向努力，不斷進(jìn)行創(chuàng)新、實(shí)踐以及必要的調(diào)整以盡可能的趨近審計(jì)目標(biāo)。權(quán)衡了審計(jì)實(shí)務(wù)后不難發(fā)現(xiàn)，傳統(tǒng)審計(jì)目標(biāo)主要是保證財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息和其他相關(guān)信息的高質(zhì)量；保證相關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)對(duì)其應(yīng)遵循的特定標(biāo)準(zhǔn)或原則做到嚴(yán)格遵循；保證和促進(jìn)受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任的全面有效履行。同樣，傳統(tǒng)的審計(jì)目標(biāo)體系，也并沒(méi)有考慮到經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)這項(xiàng)新的審計(jì)制度對(duì)其所造成的影響。應(yīng)該說(shuō)，在綜合了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)過(guò)后，我們的審計(jì)目標(biāo)必然得到進(jìn)一步的充實(shí)，一般而言，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)需要被審計(jì)人員的身份背景和相應(yīng)的標(biāo)準(zhǔn)相適合，它的創(chuàng)新重點(diǎn)已經(jīng)不僅僅是一般的審計(jì)內(nèi)容，還要考慮財(cái)產(chǎn)管理的合法性、被審計(jì)人對(duì)國(guó)家相關(guān)政策的執(zhí)行力度等很多因素。

四、審計(jì)關(guān)系人層面創(chuàng)新

對(duì)審計(jì)關(guān)系人體系有過(guò)了解的想必都知道，審計(jì)關(guān)系人體系中主要由三方：分別是審計(jì)人員、被審計(jì)人及審計(jì)委托人。一般的審計(jì)流程是這樣的，審計(jì)委托人委托相關(guān)審計(jì)機(jī)構(gòu)派出具有獨(dú)立性的審計(jì)人員對(duì)他們資源財(cái)產(chǎn)的實(shí)際經(jīng)營(yíng)管理者(被審計(jì)人)的經(jīng)營(yíng)管理情況進(jìn)行審計(jì)檢查，以發(fā)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)管理者在日常經(jīng)營(yíng)過(guò)程中存在的問(wèn)題，審計(jì)結(jié)束過(guò)后相關(guān)審計(jì)機(jī)構(gòu)就會(huì)向?qū)徲?jì)委托人和被審計(jì)人及時(shí)反饋審計(jì)信息，進(jìn)而解決問(wèn)題?？梢钥闯?，這里面的審計(jì)委托人主要是企事業(yè)單位，不涉及相關(guān)黨政機(jī)關(guān)，只屬于一般的社會(huì)審計(jì)范疇。而反觀(guān)我國(guó)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，它的審計(jì)委托人則是相關(guān)黨委組織部門(mén)而非一般意義的企事業(yè)單位的所有者或者投資者。因此，傳統(tǒng)意義上的審計(jì)關(guān)系人范疇已不再適應(yīng)新時(shí)期的審計(jì)實(shí)務(wù)的發(fā)展新要求了，必須進(jìn)行創(chuàng)新和發(fā)展，即對(duì)審計(jì)委托人的內(nèi)涵和外延進(jìn)行深入研究并做出新的詮釋。

五、審計(jì)類(lèi)型劃分層面的創(chuàng)新

既然審計(jì)是一個(gè)龐大的學(xué)科體系，為了方便理解，有必要對(duì)其進(jìn)行適當(dāng)?shù)念?lèi)型劃分。對(duì)現(xiàn)代審計(jì)的發(fā)展歷程有過(guò)一番了解之后，我們可以發(fā)現(xiàn)現(xiàn)有的審計(jì)類(lèi)型劃分有多種標(biāo)準(zhǔn)，有的是基于審計(jì)目標(biāo)，有的是基于審計(jì)假設(shè)，但是我們也注意到，種種類(lèi)型的劃分都是在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)制度沒(méi)有被制定的前提之下進(jìn)行的，換句話(huà)說(shuō)，并沒(méi)有考慮到經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的存在。所以說(shuō)，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)制度的確立使得傳統(tǒng)的審計(jì)類(lèi)型劃分存在很大漏洞，必須進(jìn)行完善調(diào)整。在查閱相關(guān)資料后，筆者認(rèn)為可以考慮眾多學(xué)者一致贊同的兩種劃分方式：一種就是擴(kuò)充現(xiàn)有的審計(jì)體系范疇，將經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)容納其中；另一種則是通過(guò)確立新的劃分標(biāo)準(zhǔn)(志)，做法有很多，這里就不一一贅述了。所以說(shuō)，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)這種新的審計(jì)制度的出現(xiàn)必然會(huì)引起類(lèi)型劃分的創(chuàng)新進(jìn)步。

六、審計(jì)理論框架構(gòu)建層面的創(chuàng)新

結(jié)合筆者對(duì)審計(jì)理論框架的構(gòu)建模式的理解，認(rèn)為審計(jì)理論框架的構(gòu)建方式主要取決于選擇的標(biāo)準(zhǔn)是怎樣，是基于審計(jì)目標(biāo)還是基于審計(jì)假設(shè)等，總之構(gòu)建方式是多種多樣的，不可能千篇一律。但是我們可以發(fā)現(xiàn)，不論選擇標(biāo)準(zhǔn)的怎樣，人們普遍把把財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量和相關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)遵循特定標(biāo)準(zhǔn)的程度作為構(gòu)建審計(jì)理論框架的核心。傳統(tǒng)的審計(jì)理論框架基本包括兩個(gè)重要組成部分，它們分別是審計(jì)理論結(jié)構(gòu)和審計(jì)運(yùn)行機(jī)制，二者在功能上是起著相互促進(jìn)的作用的，為了保證審計(jì)工作高效率的開(kāi)展下去，就需要將審計(jì)理論結(jié)構(gòu)和審計(jì)運(yùn)行機(jī)制不斷進(jìn)行有機(jī)結(jié)合，只有這樣，我們的審計(jì)系統(tǒng)才能日趨完善。不難發(fā)現(xiàn)，傳統(tǒng)審計(jì)理論結(jié)構(gòu)模式的構(gòu)建，并沒(méi)有考慮經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)制度的存在，也并有考慮其存在所帶來(lái)的變化與影響。因此，為了審計(jì)理論結(jié)構(gòu)框架的完整性，我們不得不重新思考或探索審計(jì)理論結(jié)構(gòu)構(gòu)建的創(chuàng)新問(wèn)題。

七、審計(jì)報(bào)告和功能層面的創(chuàng)新

仔細(xì)閱讀過(guò)審計(jì)報(bào)告后可以發(fā)現(xiàn)，傳統(tǒng)的審計(jì)報(bào)告里面，內(nèi)容大都是說(shuō)明財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量水平與財(cái)政財(cái)務(wù)收支及相關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)遵循特定標(biāo)準(zhǔn)的程度。對(duì)于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)缺乏考慮，筆者認(rèn)為，傳統(tǒng)的審計(jì)報(bào)告內(nèi)容太過(guò)單一，沒(méi)有特色，應(yīng)該進(jìn)行廣泛拓展和創(chuàng)新，進(jìn)一步豐富審計(jì)報(bào)告的內(nèi)容。基于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)模式下，審計(jì)對(duì)象是相關(guān)管理組織，那么經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)報(bào)告必然包括領(lǐng)導(dǎo)干部對(duì)經(jīng)濟(jì)社會(huì)的領(lǐng)導(dǎo)履行情況的審計(jì)和評(píng)價(jià)。因此審計(jì)報(bào)告有必要進(jìn)行格式、內(nèi)容、審計(jì)意見(jiàn)表達(dá)方式等的探討和研究。我們知道，審計(jì)的本質(zhì)和屬性可以通過(guò)審計(jì)功能體現(xiàn)出來(lái)，并且能夠因?qū)徲?jì)環(huán)境的不同而異。當(dāng)前的現(xiàn)代審計(jì)功能由于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的出現(xiàn)變得更加多元，可以說(shuō)得到了很大程度的拓展，同時(shí)也標(biāo)志著現(xiàn)代審計(jì)功能體系的日趨完善。不少學(xué)者認(rèn)為，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的最大功能體現(xiàn)在于審計(jì)特有的免疫功能。八、總結(jié)綜合以上經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)制度確立以來(lái)所引起的審計(jì)理論創(chuàng)新的幾個(gè)主要方面的闡述，我們可以得知，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)制度的確立對(duì)于審計(jì)理論的創(chuàng)新是方方面面的，它能夠充實(shí)我們傳統(tǒng)的審計(jì)理論體系。它的出現(xiàn)，不僅能夠有效促進(jìn)國(guó)家對(duì)相關(guān)機(jī)關(guān)領(lǐng)導(dǎo)干部的管理，還有利于我國(guó)未來(lái)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展道路的建設(shè)工作的開(kāi)展。但是也仍然需要不斷深入和完善，不斷進(jìn)行改革創(chuàng)新，在實(shí)踐中發(fā)展，只有這樣，整個(gè)審計(jì)理論體系才能越趨完善、科學(xué)、系統(tǒng)。

作者:周玥 單位:南京財(cái)經(jīng)大學(xué)

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