經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)反腐倡廉研究

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[摘要]經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是當(dāng)今中國(guó)普遍推廣并且廣泛使用的一種審計(jì)方法，利用這種審計(jì)方法，有關(guān)的審計(jì)部門可以對(duì)黨政機(jī)關(guān)及其負(fù)責(zé)人和國(guó)有企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況進(jìn)行調(diào)查，進(jìn)一步對(duì)其領(lǐng)導(dǎo)班子的作風(fēng)問(wèn)題進(jìn)行評(píng)價(jià)，為我國(guó)的反腐倡廉工作做出貢獻(xiàn)。

[關(guān)鍵詞]經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)；反腐倡廉；國(guó)外績(jī)效審計(jì)

1經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)概述

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是指，在企業(yè)單位、事業(yè)單位的法定代表人或者是經(jīng)營(yíng)承包人，在其任職期間內(nèi)或承包期內(nèi)應(yīng)負(fù)經(jīng)濟(jì)責(zé)任的履行情況所進(jìn)行的審計(jì)。其意義在于利用我國(guó)的審計(jì)制度，將本單位、本部門的經(jīng)濟(jì)責(zé)任人在其工作中發(fā)生的一些經(jīng)濟(jì)責(zé)任進(jìn)行合理的劃分，這樣在一個(gè)工作期間結(jié)束之后，有利于上級(jí)的有關(guān)審計(jì)部門為經(jīng)濟(jì)責(zé)任人給出一個(gè)評(píng)判標(biāo)準(zhǔn)或者是兌現(xiàn)承包合同等提供參考依據(jù)。審計(jì)人員是經(jīng)過(guò)國(guó)家培養(yǎng)挑選出來(lái)的或者是國(guó)家專門機(jī)構(gòu)指派的工作人員。審計(jì)的流程是由這些專門的審計(jì)人員或者其所在的審計(jì)機(jī)構(gòu)進(jìn)行實(shí)施，這樣就將被審計(jì)機(jī)構(gòu)和審計(jì)人員分開，確保不會(huì)在經(jīng)濟(jì)上獨(dú)立從而達(dá)到審計(jì)的目的，即公平，公正，公開的審計(jì)。

2經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)對(duì)反腐倡廉的影響

從經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的角度來(lái)說(shuō)，就是要利用這個(gè)特殊的審計(jì)工具去預(yù)防和懲治腐敗發(fā)生，目的是利用審計(jì)的結(jié)果去提高國(guó)家的監(jiān)督力度。在歷史見(jiàn)證下，我們有必要對(duì)領(lǐng)導(dǎo)班子進(jìn)行例行的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，督促他們提高自身的素質(zhì)和修養(yǎng)，這樣才能保證本企業(yè)、本單位、本部門在一個(gè)健康的狀態(tài)下成長(zhǎng)。把審計(jì)工作和反腐倡廉的工作相融合，首先明確的就是保證審計(jì)人員嚴(yán)于律己，不受金錢的誘惑，客觀公正；進(jìn)而才能把這種思想傳達(dá)給領(lǐng)導(dǎo)干部，并且要求他們也需要以身作則，廉潔從政；再次，當(dāng)審計(jì)人員發(fā)現(xiàn)有腐敗事件的發(fā)生，對(duì)于腐敗人員決不能心慈手軟，一定要讓其受到國(guó)家法律的懲罰。最后，審計(jì)工作和反貪工作需要齊頭并進(jìn)，從根源上去發(fā)現(xiàn)腐敗的問(wèn)題，這樣才能預(yù)防腐敗的發(fā)生。從反腐倡廉的角度來(lái)說(shuō)，反腐倡廉工作在全球各個(gè)國(guó)家都在如火如荼的進(jìn)行，近幾年在我國(guó)反腐倡廉的力度更加明顯，我國(guó)也采用多種方法進(jìn)行反腐倡廉：民間檢舉、網(wǎng)絡(luò)檢舉等。但這些方法終究不能深入到企業(yè)高層進(jìn)行反腐，所以需要經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的幫助。反腐倡廉必定是一個(gè)長(zhǎng)期的斗爭(zhēng)，因此我們就必須做好長(zhǎng)期工作的準(zhǔn)備，要及時(shí)的，緊密的與反貪局、紀(jì)檢委進(jìn)行長(zhǎng)期的、必要的溝通與合作，要做到絕不放過(guò)任何一位腐敗分子，也決不能冤枉一名政績(jī)突出、有卓越貢獻(xiàn)的好干部。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)在反腐中如同一臺(tái)天平，是公正和正義的化身，而反腐倡廉的思想則給予審計(jì)工作一個(gè)砝碼，是廉？還是貪？需要認(rèn)真的衡量、仔細(xì)的分析。

3我國(guó)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的現(xiàn)狀和問(wèn)題

3.1我國(guó)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的現(xiàn)狀。3.1.1經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)數(shù)量逐漸增加，審計(jì)力度加強(qiáng)。根據(jù)國(guó)家審計(jì)局有關(guān)資料中反映：在2008年之前經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的開展比較少，因此涉及的范圍也比較有限，主要原因在這之前我國(guó)的審計(jì)方式都是中央企業(yè)財(cái)務(wù)收支審計(jì)為主，在2008年之后，審計(jì)局加大了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)力度，審計(jì)國(guó)家級(jí)、地市級(jí)、縣鄉(xiāng)級(jí)、鄉(xiāng)科級(jí)領(lǐng)導(dǎo)干部，共計(jì)20余萬(wàn)人。在最近的20年內(nèi)，由審計(jì)局、紀(jì)檢委立案?jìng)刹榈目h處級(jí)干部約50000人，廳局級(jí)干部3000余人，省部級(jí)干部100余人。從數(shù)據(jù)中我們不難發(fā)現(xiàn)，對(duì)于領(lǐng)導(dǎo)干部的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是要繼續(xù)深化和推進(jìn)，這有助于我國(guó)現(xiàn)在反腐倡廉的大趨勢(shì)，也是對(duì)于促進(jìn)國(guó)家的經(jīng)濟(jì)和社會(huì)的和諧發(fā)展起到了一定的作用。3.1.2我國(guó)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)以離任審計(jì)為主。從經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)提出至今，通過(guò)改革產(chǎn)生了多種的審計(jì)形式：由審計(jì)的時(shí)間段，可以分為任前、任中和離任審計(jì)。隨著不斷的改革，把審計(jì)工作的重心也放在任前審計(jì)和離任審計(jì)上。在2011年之前的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中，離任審計(jì)的總數(shù)占整個(gè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的79%。但隨著體制的不斷完善，從2010年以來(lái)加大了任中審計(jì)的比重，任中審計(jì)的比例有了顯著的提高。在去年的兩會(huì)上，政府工作報(bào)告將離任審計(jì)的范圍擴(kuò)展到國(guó)家、省部級(jí)的高層領(lǐng)導(dǎo)班子。種種跡象表明國(guó)家希望利用經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)這把有力的武器，打擊腐敗分子，貫徹落實(shí)反腐倡廉的舉措。然而，即便國(guó)家出臺(tái)了政策，我國(guó)領(lǐng)導(dǎo)干部貪污腐敗，以權(quán)謀私的現(xiàn)象依然高發(fā)。3.1.3經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的“重災(zāi)區(qū)”主要在高層領(lǐng)導(dǎo)班子。2013年在中共十八屆紀(jì)檢委員會(huì)上強(qiáng)調(diào)了關(guān)于反腐倡廉工作的重要性，無(wú)論是低級(jí)別的官員還是高級(jí)別的官員都是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的對(duì)象。并且要求做到：①反腐倡廉工作是“持久戰(zhàn)”，要對(duì)反腐有決心和信心；②要堅(jiān)持“老虎”“蒼蠅”一起打；③要讓反腐倡廉工作順利進(jìn)行就不能由特權(quán)思想和現(xiàn)象。從最近幾年的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)報(bào)告中發(fā)現(xiàn)，高層領(lǐng)導(dǎo)班子貪污腐敗的行為比較集中，依靠自己職位的便利，以權(quán)謀私。從2003年至2010年，通過(guò)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)查處違規(guī)金額1289.55億元，其中高層領(lǐng)導(dǎo)班子涉及違規(guī)金額占總金額的96.37%；查處管理不規(guī)范金額2169.75億元，其中高層領(lǐng)導(dǎo)班子涉及違規(guī)金額占總金額的96.74%；損失浪費(fèi)金額300多億元，其中高層領(lǐng)導(dǎo)班子涉及違規(guī)金額占總金額的97.65%。3.2我國(guó)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)存在的問(wèn)題。3.2.1缺乏系統(tǒng)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)體制。人民代表大會(huì)是我國(guó)的最高權(quán)力機(jī)構(gòu)，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的執(zhí)行是由政府執(zhí)行的。所以在審計(jì)機(jī)關(guān)在對(duì)人大進(jìn)行審計(jì)的時(shí)候明顯會(huì)有等級(jí)差異的存在，審計(jì)時(shí)底氣不足，審計(jì)員心理背負(fù)著一種“官大一級(jí)壓死人”的心態(tài)，從而就有審計(jì)人員不敢審計(jì)、審計(jì)馬馬虎虎走過(guò)場(chǎng)的不良情形。所以在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的發(fā)展過(guò)程中就要改變機(jī)構(gòu)結(jié)構(gòu)的設(shè)置，面對(duì)官高權(quán)重的高層領(lǐng)導(dǎo)和官員，審計(jì)人員依然要秉公執(zhí)法，不能出現(xiàn)“人情審計(jì)”。3.2.2審計(jì)工作缺乏配合，獨(dú)木難支。在我國(guó)長(zhǎng)期的反腐倡廉工作中，僅憑借著經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的，也是不現(xiàn)實(shí)的。按照我國(guó)以往的情形來(lái)看，審計(jì)部門、紀(jì)檢和司法部門每年只是召開例行的會(huì)議之后就沒(méi)有其他任何有關(guān)工作的合作，致使整個(gè)紀(jì)檢機(jī)構(gòu)的職能優(yōu)勢(shì)沒(méi)有發(fā)揮出來(lái)，給一些腐敗分子有機(jī)可乘，給國(guó)家?guī)?lái)不必要的損失。所以，審計(jì)、紀(jì)檢、司法三大部門的通力合作將是勢(shì)在必行的結(jié)果，我們要充分發(fā)揮每個(gè)部門的優(yōu)勢(shì)，做到相互溝通、資源共享。3.3.3審計(jì)報(bào)告內(nèi)容不全面、格式陳舊落后。我們的審計(jì)人員在進(jìn)行工作當(dāng)中，只是簡(jiǎn)單的將單位或者企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況進(jìn)行一個(gè)分析，以財(cái)務(wù)狀況的結(jié)果來(lái)評(píng)價(jià)單位的領(lǐng)導(dǎo)干部是不是進(jìn)行違法活動(dòng)，我們不能否認(rèn)這樣的流程，不能僅僅把問(wèn)題鎖定在“有錯(cuò)責(zé)任”責(zé)任的追究上，反而忽略了那些在自己工作崗位上玩忽職守的、無(wú)所作為的領(lǐng)導(dǎo)干部，對(duì)于這些領(lǐng)導(dǎo)干部的責(zé)任，現(xiàn)行的法律并沒(méi)有做出相應(yīng)的約束，即使有書面的規(guī)定，但是在現(xiàn)實(shí)中去實(shí)施難度可想而知。而且經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)如果和問(wèn)責(zé)之間脫節(jié)，那么產(chǎn)生的影響無(wú)疑就是引發(fā)審計(jì)工作公開性和透明性的降低，讓百姓不能得到應(yīng)該有的知情權(quán)、參與權(quán)以及監(jiān)督權(quán)。3.3.4審計(jì)后工作混亂。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)作為我國(guó)審計(jì)中具有特色的一種審計(jì)，其在審計(jì)工作結(jié)束后的評(píng)價(jià)也是與其他審計(jì)相比困難很多。首先，我國(guó)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)至今沒(méi)能形成一個(gè)完整的體系，在評(píng)價(jià)方面也沒(méi)有一個(gè)界限，這使我們的審計(jì)人員在最后的評(píng)價(jià)工作中難免會(huì)帶有一定的片面性，從而有失公平，而且也正如前文所提到的，更是在經(jīng)濟(jì)責(zé)任的劃分中也產(chǎn)生巨大的麻煩；其次，審計(jì)人員在對(duì)被審計(jì)人員的工作能力、工作態(tài)度等一系列的問(wèn)題進(jìn)行評(píng)價(jià)時(shí)，往往他們總是進(jìn)行原則上的分類，而缺失了必要的針對(duì)性。所以綜上說(shuō)的，我們審計(jì)機(jī)關(guān)以后如何去為經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)制定出一個(gè)依法的、有針對(duì)性的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)或者一個(gè)評(píng)價(jià)系統(tǒng)，是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)能不能更好的走下去的一個(gè)關(guān)鍵點(diǎn)。

4國(guó)外績(jī)效審計(jì)的特點(diǎn)

4.1績(jī)效審計(jì)的高度獨(dú)立性。美國(guó)的政治制度是三權(quán)分立，這種體制保證審計(jì)部門的高度獨(dú)立。在三權(quán)分立的體制下，審計(jì)部門不僅自身保持獨(dú)立，而且審計(jì)結(jié)果也享有了一定的法律效力，從而使績(jī)效審計(jì)在歐美國(guó)家盛行。而在英國(guó)，國(guó)家審計(jì)署和審計(jì)委員共同負(fù)責(zé)績(jī)效審計(jì)工作，對(duì)議會(huì)負(fù)責(zé)，并且也同樣獨(dú)立于政府之外，具有很高的獨(dú)立性。而且無(wú)論是英國(guó)還是美國(guó)，其審計(jì)人員都來(lái)自于各行各業(yè)，都擁有不同的文化背景。4.2績(jī)效審計(jì)擁有法律保障。有與之相匹配的法律為績(jī)效審計(jì)作依據(jù)，做到“審之有法，計(jì)之有據(jù)”。以美國(guó)為例來(lái)說(shuō)，美國(guó)對(duì)于審計(jì)準(zhǔn)則極為重視，并且早在上世紀(jì)70年代審計(jì)署就《黃皮書》來(lái)規(guī)范和指導(dǎo)績(jī)效審計(jì)，并且在之后對(duì)《黃皮書》進(jìn)行多次的修訂。最近一次修訂是在2003年，一直沿用至今。這些準(zhǔn)則和規(guī)范已經(jīng)成為整個(gè)歐洲績(jī)效審計(jì)的標(biāo)桿，被世界各國(guó)的審計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)所認(rèn)可。

5完善經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，提高反腐倡廉的效力

5.1提高經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的可操作性。加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的可操作性，從如下兩個(gè)方面進(jìn)行分析：（1）從國(guó)家這個(gè)大的主體來(lái)講，對(duì)于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)需要出臺(tái)一部審計(jì)的標(biāo)準(zhǔn)和細(xì)則，確保審計(jì)機(jī)關(guān)和審計(jì)人員在審計(jì)的過(guò)程中工作的順利展開，做到審計(jì)中有法可依。（2）統(tǒng)一經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的過(guò)程和結(jié)果。我們?cè)趯徲?jì)的過(guò)程中不只是對(duì)于結(jié)果進(jìn)行審計(jì)，更是在領(lǐng)導(dǎo)干部任期內(nèi)進(jìn)行必要的審計(jì)，這樣做的目的，一來(lái)可以預(yù)防腐敗的發(fā)生，二來(lái)即使發(fā)生了腐敗事件，可以減少國(guó)家或者單位的經(jīng)濟(jì)損失。5.2明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)在反腐倡廉中的地位，進(jìn)一步提高審計(jì)強(qiáng)度。5.2.1強(qiáng)化黨風(fēng)廉政審計(jì)，從萌芽中消滅腐敗。我國(guó)現(xiàn)行的是審計(jì)制度與國(guó)外的績(jī)效審計(jì)還是有一定的區(qū)別，所以要了解經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)不僅僅是針對(duì)企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)經(jīng)濟(jì)狀況的審計(jì)，也是績(jī)效審計(jì)于一身。所以要給各單位、各企業(yè)加強(qiáng)思想教育，從思想上拒絕腐敗，從“不敢腐敗”到“不想腐敗”。審計(jì)機(jī)關(guān)要將審計(jì)工作和預(yù)防工作結(jié)合起來(lái)，既要做好審計(jì)工作，也要積極預(yù)防貪污腐敗現(xiàn)象的發(fā)生。5.2.2提高決策審計(jì)強(qiáng)度，防止濫用職權(quán)。在審計(jì)的過(guò)程尤其要加強(qiáng)對(duì)各單位、單位領(lǐng)導(dǎo)、企業(yè)、企業(yè)高層的經(jīng)濟(jì)審計(jì)，對(duì)于其財(cái)務(wù)狀況需要認(rèn)真審核，以真實(shí)性為基礎(chǔ)，從中發(fā)現(xiàn)問(wèn)題揭露企業(yè)會(huì)計(jì)信息錯(cuò)誤：公款私用，貪污腐敗、鋪張浪費(fèi)等行徐騰：經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)對(duì)反腐倡廉影響之研究為。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)就是要從內(nèi)部、管理層的漏洞、盲點(diǎn)著重進(jìn)行：對(duì)于企業(yè)的法人，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)針對(duì)其是否挪用公款，是否虛開發(fā)票套取現(xiàn)金，是否偷稅漏稅從而帶來(lái)巨額的不明財(cái)產(chǎn)；對(duì)于事業(yè)單位或者國(guó)家機(jī)關(guān)的領(lǐng)導(dǎo)和高層，我們要針對(duì)是否接受不明來(lái)路的財(cái)務(wù)，是否利用職務(wù)的便利來(lái)受賄，或是聯(lián)合他人一起謀取國(guó)家利益等等。為了使國(guó)家能避免這些意外的損失，為了減少貪污腐敗分子對(duì)于國(guó)家經(jīng)濟(jì)的影響，我們的審計(jì)部門必須充分發(fā)揮自己的監(jiān)督、防范的職能作用，只有加大經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的范圍和力度才能夠防止腐敗的發(fā)生。5.3加強(qiáng)各部門之間的聯(lián)系，相互溝通。我們國(guó)家除了審計(jì)部門之外，還設(shè)立了紀(jì)檢委，監(jiān)察部等部門進(jìn)行領(lǐng)導(dǎo)干部監(jiān)督工作。然后這些部門在每年僅僅就是依靠例行的會(huì)議進(jìn)行溝通，并沒(méi)有實(shí)質(zhì)性的合作，導(dǎo)致各個(gè)部門獨(dú)自為戰(zhàn)，使反腐倡廉工作有時(shí)候舉步維艱。相比較與英美國(guó)家的審計(jì)，不僅會(huì)有法律上援助，其他部門也會(huì)同力合作，這樣才讓審計(jì)的能力發(fā)揮到最大化，體現(xiàn)出各個(gè)機(jī)關(guān)的價(jià)值。5.4借鑒國(guó)外經(jīng)驗(yàn)，努力做到將經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)與反腐倡廉融合。如同美國(guó)《黃皮書》給予績(jī)效審計(jì)的保護(hù)，要想把經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)做的更有效率，更能體現(xiàn)出審計(jì)的作用，減少貪污腐敗案件，首當(dāng)其沖的就是要給予審計(jì)人員一定的權(quán)力，在面對(duì)比自己職位更高，地位更穩(wěn)固的一些黨政機(jī)關(guān)、國(guó)有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人，審計(jì)的工作人員必須挺起腰板做事。對(duì)于國(guó)家而言則應(yīng)該給予審計(jì)機(jī)關(guān)特殊的權(quán)力和地位，或者我國(guó)可以通過(guò)全國(guó)人民代表大會(huì)決議新的憲法賦予審計(jì)機(jī)關(guān)和審計(jì)人員更高的審計(jì)權(quán)力，要樹立審計(jì)的權(quán)威。

作者:徐騰 單位:浙江海洋大學(xué)

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