經濟責任審計風險與防范措施

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摘要：在政府審計工作中，進行經濟責任審計是一項重要的工作。在我國反腐倡廉工作逐步深化的背景下，盡量降低經濟責任審計中存在的風險，已經成了社會各界所關注的重點問題。本文從經濟責任審計的作用入手，分析了經濟責任審計工作中存在的各方面風險及風險成因，并提出了有效的防范措施，促使我國經濟責任審計質量得以提高，從而提高我國政府各部門的反腐能力。

關鍵詞：經濟責任審計；審計風險；審計措施；取證檢查

經濟責任審計這一特殊的審計方式，在審計工作中具有十分重要的地位，目前，我國大力推進反腐倡廉工作，經濟責任審計的價值受到越來越多人的關注。與傳統的審計項目相比，經濟責任審計只專注于經濟方面，因而具有較高的風險特性，阻礙了審計工作的健康發展。本文對經濟責任審計中存在的風險提出了有效的防范措施，對規避經濟責任審計中存在的風險、提高經濟責任審計的效率，保證審計結果的真實性和有效性，具有重要的現實意義。

一、經濟責任審計工作概述

（1）經濟責任審計。經濟責任審計是對企業的所有人、承包人、法人任職期內應當承擔的經濟責任履職情況所進行的審計，從廣義上講，經濟責任審計的前提條件是經營權和所有權的分離；從狹義上講，經濟責任審計是針對企、事業單位，甚至是國家機關內部所承擔責任的履行情況所進行的審計評價。（2）經濟責任審計的作用。經濟責任審計就是考核國家部門或國有企業履職情況的審計，主要作用包括三個方面：一是，加強對干部和管理人員的監督和管理；二是，揭露腐敗違法行為，加強廉政建設；三是，客觀、公正地鑒定部門前、后任領導人員的經營業績及應承擔的經濟責任。

二、經濟責任審計工作風險

經濟責任審計的工作直接牽涉到部門負責人，如果資料搜集不齊全，將會導致在取證、檢查、評價的過程中出現風險。這種風險存在于經濟責任審計的事前、事中、事后，具體而言，這種風險主要包括三個方面。（1）取證風險。調查取證是經濟責任審計工作的事前環節。此環節是經濟責任審計風險的主要環節，比較容易產生風險。在調查取證的過程中，如果審計人員無法得到足夠、充分的審計證據，會導致最終的審計結果與事實相差甚遠，進而出現經濟責任審計風險。（2）檢查風險。證據的檢查環節，也就是審計的事中環節，也可能出現審計風險，這種風險是由于審計現場取證中的失誤導致。造成失誤的因素有很多，一方面檢查時審計人員有所疏忽，沒有嚴格對內部控制執行情況進行審查，另一方面，也可能是由于審計過程中抽樣的數量不足所導致。另外，在進行核查的過程中，也往往會忽視對數量的核查，最終導致經濟責任審計出現風險。（3）評價體系不完善。在評價環節，也就是事后環節中，也有可能出現風險。造成這一風險的直接原因在于評價體系的不完善。在我國，現行的經濟責任審計評價體系并不是完美無缺的，其中尚存在許多漏洞。這些漏洞會受到不法分子的利用，從而在評價過程中取得良好的評價，甚至逃脫法律的制裁和嚴懲。現行的經濟責任審計評價體系整體框架較為完整，但實施細節還有待完善，這是導致評價環節中出現問題和風險的根本原因，需要進一步地加以解決。

三、經濟責任審計風險成因

（1）審計人員綜合素質有待提高。造成經濟責任審計問題的要素中，存在審計人員的整體素質不高所帶來的審計風險問題。這種素質問題主要體現在審計的手段方面。當前經濟責任審計的手段不夠科學，所以審計風險必定會存在。經濟責任審計人員在進行審計工作時，所擁有的資料大多數來自于被審計部門或企、事業單位，而這些資料不一定能真實、完整地反映出企、事業單位管理中存在的問題，應盡快提升審計人員的整體素質，避免因審計人員的素質問題帶來的審計風險。（2）難以界定經濟責任。在界定經濟責任歸屬的過程中，極易出現問題。這種問題的形成原因來自于責任的分配，應劃分經濟責任種類，比如：長短期責任、主次要責任、直接或間接責任。在這種情況下很難找到一個可量化的、統一的標準，從而導致了審計風險的產生。（3）審計環境復雜。審計對象和審計環境具有極端復雜性，也是導致審計出現風險的重要因素之一。經濟責任審計的工作復雜，工作量較大，且具有一定難度。而我國經濟結構的變動是長期的、動態性的，經濟活動的復雜性也給審計工作造成了很多困擾，從而導致審計風險出現。

四、經濟責任審計風險防范措施

1.提高審計人員綜合素質。不斷提高審計人員的綜合素質，是規避經濟責任審計出現風險的措施之一，能有效保障經濟責任審計的完成度和有效性。審計人員是審計工作的主體，審計人員水平的高低，直接決定了審計風險的大小。需要不斷增加審計人員的工作經驗和業務能力，提高經濟責任審計的有效性，從而降低經濟責任審計的風險。然而提高審計人員的綜合素質，需要不斷地創造教育條件，提供交流平臺和良好的學習環境，從而不斷提高審計人員的綜合素質，提高審計人員的業務能力，以降低審計風險。2.明確經濟責任。需要明確界定經濟責任，避免出現經濟損失而責任不知道誰來承擔的情況發生。當審計工作結束后，應當對經濟責任進行明確的劃分，當出現經濟損失時，誰應當對損失負擔全部責任；當集體決策出現失誤時，相關決策人員各自應承擔多少責任，應予以明確。同時也需要注意不能將前、后任領導人的責任和成果相混淆。同時，需要嚴格定義舞弊和錯誤行為之間的界限，嚴格防范審計風險的發生。3.規范審計工作流程。規范審計工作流程是防范審計風險的重要環節。首先，在審計工作實施前，就應當編制合理的審計計劃，在計劃中明確審計工作的具體流程，當出現特殊情況時，審計人員應當實施預備方案，避免出現風險時影響到整體的審計工作。對審計計劃的整體質量進行嚴格把控，促進審計工作順利進行。同時，應當建立健全審計風險評估機制，避免由于風險因素，導致審計工作受到影響。

五、結束語

綜上所述，經濟責任審計有可能觸動許多不法分子的利益鏈條，因此本身就具有極高的風險性。為降低經濟責任審計的風險，提高風險防范能力，需要加強對經濟責任審計的學術性分析。本文從經濟責任審計的作用入手，分析了經濟責任審計中由于審計人員素質較低、經濟責任難以界定、未建立健全考核制度、審計環境復雜等問題的成因，對經濟責任審計中存在的風險提出了有效的防范措施，促使我國經濟責任審計質量得以提高，從而提高我國政府各部門的反腐能力。

作者:王昉 單位:南通市崇川區審計局

參考文獻

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