領導人員經濟責任審計評價指標研究

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【摘要】開展國有企業(yè)領導人員經濟責任審計，是加強領導人員任職期間經營管理活動監(jiān)督的重要舉措。本文基于受托責任視角，結合近年來的審計實踐，探討細化國有企業(yè)領導人員經濟責任審計評價指標的思路，并對提升經濟責任審計質量和效果提出對策建議。

【關鍵詞】受托責任；國有企業(yè)；經濟責任審計

國有企業(yè)經營管理、經濟業(yè)務復雜，對國有企業(yè)領導人員經濟責任審計的具體評價指標，應當不斷適應新形勢、新要求，需要根據(jù)國有企業(yè)全面深化改革的相關要求，并結合近年來的審計實踐不斷調整和細化，加強對領導人員權力運行的制約和監(jiān)督，促進國企領導人員有效履行經營管理責任。

一、國有企業(yè)領導人員的受托責任

通常認為，受托責任的產生源于財產所有權與經營權的分離，國有企業(yè)領導人員作為企業(yè)管理層，受財產所有者之托對國有企業(yè)進行管理，履行受托管理責任。現(xiàn)階段，國有企業(yè)領導人員承擔的經濟責任是綜合受托責任，主要包括會計責任、財產責任、經營責任、法律責任、政治責任和社會責任。會計責任主要體現(xiàn)在會計信息真實合規(guī)性；財產責任主要體現(xiàn)在資產保值增值情況、資產質量情況、資產運營能力等方面；經營責任主要體現(xiàn)在重大經營決策合規(guī)性及效果情況、主要經營指標完成情況、內部控制與風險管理情況、可持續(xù)發(fā)展能力等方面；法律責任主要體現(xiàn)在法律法規(guī)政策執(zhí)行情況；政治責任主要體現(xiàn)在重大經濟方針政策和決策部署落實情況、個人廉潔自律情況等方面；社會責任主要體現(xiàn)在安全生產、職工薪酬、環(huán)境保護、納稅情況等方面。

二、國有企業(yè)領導人員經濟責任審計評價指標

（一）經濟責任審計評價現(xiàn)狀

一是對于國有企業(yè)領導人員的責任界定不夠明確。由于企業(yè)經濟業(yè)務的復雜性，對于經濟責任的界定缺乏明確標準，客觀上存在一定的困難。二是經濟責任審計評價體系不完善。現(xiàn)階段對于國企領導人員的經濟責任履行質效的評價體系還沒有形成統(tǒng)一的共識，對于重大經營決策、內部控制情況、可持續(xù)發(fā)展能力等事項，以定性評價方法為主。三是審計評價指標體系有待改進。隨著國家重大決策部署、宏觀調控措施和行業(yè)監(jiān)管政策的實施，現(xiàn)有審計評價指標體系也需要根據(jù)新情況、新問題不斷更新，以適應企業(yè)改革和發(fā)展創(chuàng)新的要求。

（二）國有企業(yè)領導人員經濟責任審計評價指標

1.會計信息真實合規(guī)性。（1）會計事項核算的準確公允性。關注資產、負債、所有者權益、收入、費用、利潤六大會計要素核算是否準確，有無跨期計列、調節(jié)利潤、損益不實、權益不實等行為，財務報表整體是否存在重大錯報。（2）會計事項真實合規(guī)性。關注財經紀律遵守情況，是否存在小金庫、賬外資產、虛列成本套取資金、私分國有資產行為，是否存在違反國有資產管理規(guī)定造成國有資產流失情況，是否存在違規(guī)借用公款、公款私存、濫發(fā)獎金等情況；財務事項是否授權審批手續(xù)齊全；固定資產、無形資產和租賃資產的購建、管理及處置等是否合規(guī)，固定資產或者租賃資產事項中是否存在嚴重資金浪費，是否存在違規(guī)違紀行為。2.資產保值增值情況。關注企業(yè)考核期末凈資產較期初的變動情況（通常要剔除國家專項撥款、企業(yè)接受捐贈、其他非正常變動等因素的影響）。3.資產質量情況。分析企業(yè)資產的可變現(xiàn)凈值或公允價值，關注不良資產的變動情況、處理措施及其對企業(yè)持續(xù)經營能力的影響；關注是否存在資產質量失真、違規(guī)掩蓋資產質量的情況；關注抵質押物質量，是否真實有效、管理規(guī)范、處置得當。4.資產運營能力。（1）周轉率指標。通過總資產周轉率、各類資產周轉天數(shù)等指標，分析企業(yè)的運營效率和獲利能力。（2）流動性指標。通過流動比率、速動比率、資產負債率、產權比率以及收入利潤率、資產利潤率、現(xiàn)金流分析指標等，評價企業(yè)的流動性狀況。5.重大經營決策合規(guī)性及效果情況。（1）重大經營決策事項的合規(guī)性。關注“三重一大”事項決策權限和決策程序是否合規(guī)，是否存在違背集體決策原則由個人或少數(shù)人擅自決定“三重一大”事項的情況；決策內容是否符合黨和國家政策、法律法規(guī)、上級機構相關規(guī)定。（2）重大經營決策事項效果。關注決策事項的執(zhí)行效果，是否達到預定目標，是否造成企業(yè)利益損失或不良影響。6.主要經營指標完成情況。關注上級下達各項預算指標的完成情況（包括收入、利潤、業(yè)務規(guī)模、經濟資本、不良資產率等），關注任期內所在機構的績效考核結果、績效考核主要扣分項，分析企業(yè)發(fā)展短板及制約發(fā)展的主要原因；從被審計單位指標變動、系統(tǒng)內同級機構、當?shù)赝瑯I(yè)等多個維度對經營效益、業(yè)務規(guī)模、發(fā)展質量等方面的關鍵指標進行分析，綜合評價領導人員任職期間所在機構的發(fā)展變化狀況。7.內部控制與風險管理情況。（1）內控體系完備程度。企業(yè)治理架構和體系是否健全完備，部門條塊的權責分配是否清晰合理，不相容職務是否有效分離；內部控制管理制度是否及時制定更新，自定制度是否突破上級規(guī)定。（2）內部控制執(zhí)行情況。選取關鍵控制點，通過實質性測試等方法，查找內部控制薄弱環(huán)節(jié)，分析失控或控制不力的原因，以提高控制效果、防范舞弊風險。（3）風險管理情況。關注任期內是否發(fā)生案件、重大風險事件；是否落實領導人員風險防控主體責任，加強經營管理中的重點風險領域的風險防控。8.可持續(xù)發(fā)展能力。關注收入和利潤增長率、資產回報率、勞動生產率等財務類指標表現(xiàn)情況；企業(yè)的資金實力、人力資源狀況、科研創(chuàng)新能力、市場適應能力等，也是可持續(xù)發(fā)展能力的重要體現(xiàn)。.法律法規(guī)政策執(zhí)行情況。關注國家法律法規(guī)和行業(yè)規(guī)章執(zhí)行情況；以前外部審計和檢查發(fā)現(xiàn)問題的整改情況。.重大經濟方針政策和決策部署落實情況。關注國家和上級機構的重大經濟方針政策與戰(zhàn)略決策，在被審計單位的傳達、研究、部署、落實成效等情況；具體落實措施、考核評價要求、政策實施效果和可量化指標的完成情況等。11.個人廉潔自律情況。關注是否存在違反財經紀律的情況；關注群眾舉報問題的核查情況；公務用車、職務消費、異地任職領導人員房租交通費使用等情況；巡視發(fā)現(xiàn)問題的整改情況。12.社會責任方面。關注是否發(fā)生安全責任事故；職工薪酬管理和平均增長情況；環(huán)境保護規(guī)定執(zhí)行情況；納稅增長情況等。

三、對策與建議

根據(jù)現(xiàn)階段的實際情況，提出深入開展國企領導人員經濟責任審計的幾點對策建議。一是從審計實踐出發(fā)，在借鑒國內外先進經驗的基礎上，探索完善經濟責任審計評價的理論和方法。結合各行業(yè)、各單位的實際情況，逐步構建一套行之有效的審計評價指標體系和方法體系，促進經濟責任審計質量和效果的不斷提高。二是加強信息科技手段和非現(xiàn)場分析技術在經濟責任審計領域的應用。加快審計軟件和相關審計模型的開發(fā)與優(yōu)化，加強非現(xiàn)場分析階段對審計對象風險和問題的識別揭示，梳理風險疑點和線索，建立典型負面事件清單，為現(xiàn)場審計提供準確、快速的審計方向，從而準確評價履職情況，提升經濟責任審計效能。

【參考文獻】

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［3］龐潔.受托責任觀下的經濟責任審計：對象、評價和控制［J］.會計之友，2（5）

作者：李碩 李揚 李鳳至 單位：中國郵政儲蓄銀行股份有限公司山東省分行