行政事業(yè)單位內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計探討

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【摘要】近年來，內(nèi)部審計在行政事業(yè)單位的地位越來越重要，作用也越來越突出。2021年國家第二次對《審計法》進(jìn)行了修改，對審計發(fā)現(xiàn)問題的整改和結(jié)果運(yùn)用做了具體明確規(guī)定。文章主要從國家內(nèi)部審計工作指導(dǎo)意見及《審計法》修訂對審計結(jié)果運(yùn)用的具體明確入手，探討了行政事業(yè)單位內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計結(jié)果運(yùn)用存在的問題，分析了如何更好地發(fā)揮內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計結(jié)果運(yùn)用在防范風(fēng)險及增進(jìn)事業(yè)單位發(fā)展等方面的重要作用，從而更好地實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計成果運(yùn)用的價值最大化，并針對促進(jìn)單位內(nèi)部控制管理的規(guī)范化等方面提出對策建議，以期為行政事業(yè)單位的健康穩(wěn)定發(fā)展提供理論支撐。

【關(guān)鍵詞】行政事業(yè)單位；內(nèi)部審計；運(yùn)用分析

一、關(guān)于內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計結(jié)果運(yùn)用的理論提出與發(fā)展

2019年，中華人民共和國審計署辦公廳印發(fā)的《2019年度內(nèi)部審計工作指導(dǎo)意見》指出，“各部門各單位應(yīng)加強(qiáng)內(nèi)部審計結(jié)果的運(yùn)用，加強(qiáng)內(nèi)部審計與內(nèi)部紀(jì)檢、巡視巡察、組織人事等部門的溝通協(xié)作，建立信息共享、結(jié)果共用等機(jī)制。推動將內(nèi)部審計結(jié)果及整改情況作為考核、任免、獎懲干部和相關(guān)決策的重要參考，將經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計結(jié)果及整改情況納入領(lǐng)導(dǎo)班子民主生活會及黨風(fēng)廉政建設(shè)責(zé)任制檢查考核的范圍。努力提升內(nèi)部審計工作成效?！盵1]2021年10月23日第十三屆全國人民代表大會常務(wù)委員會第三十一次會議通過了決定，對《中華人民共和國審計法》做如下修改：“增加一條，作為第五十二條：‘審計結(jié)果以及整改情況應(yīng)當(dāng)作為考核、任免、獎懲領(lǐng)導(dǎo)干部和制定政策、完善制度的重要參考；拒不整改或者整改時弄虛作假的，依法追究法律責(zé)任。’”[2]以上內(nèi)部審計工作指導(dǎo)意見和審計法修訂的實(shí)施，對行政事業(yè)單位內(nèi)部審計工作的開展提供了理論方面的指導(dǎo)，對今后內(nèi)部審計工作加強(qiáng)制度建設(shè)和規(guī)范經(jīng)濟(jì)行為提供了理論指南，對完善行政事業(yè)單位內(nèi)部審計工作的規(guī)范性、科學(xué)性打下了堅實(shí)基礎(chǔ)。

二、行政事業(yè)單位內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計結(jié)果運(yùn)用現(xiàn)狀

（一）內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計流于形式

一是有些行政事業(yè)單位內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計履行程序完備，但審計結(jié)果運(yùn)用卻出現(xiàn)問題，內(nèi)部審計發(fā)現(xiàn)問題并沒有引起單位領(lǐng)導(dǎo)層的足夠重視，使得內(nèi)部審計流于形式。二是內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計結(jié)果沒能轉(zhuǎn)化為規(guī)范領(lǐng)導(dǎo)干部各種不規(guī)范行為的利器，限制了行政事業(yè)單位的健康發(fā)展。

（二）審計結(jié)果的運(yùn)用欠全覆蓋

有些單位的內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計結(jié)果披露只是局限在個別部門和領(lǐng)導(dǎo)者層面，審計結(jié)果的運(yùn)用沒能很好地覆蓋整個單位層面，致使審計結(jié)果不能更好地服務(wù)單位未來的事業(yè)發(fā)展。

（三）審計質(zhì)量有待提升

審計人員的業(yè)務(wù)能力不能全面地反映審計問題，致使審計結(jié)果運(yùn)用因?qū)徲嬞|(zhì)量原因而未充分發(fā)揮監(jiān)督服務(wù)作用。

（四）審計結(jié)果運(yùn)用及整改不到位

有些單位在落實(shí)內(nèi)部審計整改環(huán)節(jié)草草了事，敷衍塞責(zé)，做表面文章，違背了《審計法》關(guān)于對審計報告存在問題要嚴(yán)格整改、不得弄虛作假的規(guī)定。這種現(xiàn)象的存在危害極大，一是不能對離任當(dāng)事人的違規(guī)行為進(jìn)行教育和懲戒，不符合個人工作的實(shí)際業(yè)績和客觀評價。二是對單位的各種不規(guī)范的經(jīng)濟(jì)行為不能從根本上徹底鏟除，長期以來難免會動搖單位事業(yè)發(fā)展的根本。

三、行政事業(yè)單位內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計結(jié)果運(yùn)用的對策建議

（一）加強(qiáng)制度建設(shè)

隨著內(nèi)部審計工作指導(dǎo)意見的發(fā)布與國家《審計法》的修訂與實(shí)施，行政事業(yè)單位內(nèi)部審計結(jié)果的運(yùn)用必須在落實(shí)《審計法》和《內(nèi)部審計工作指導(dǎo)意見》的理論框架下加以規(guī)范，單位領(lǐng)導(dǎo)必須高度重視內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計，制定制度規(guī)范，強(qiáng)化制度約束。在內(nèi)部審計報告出爐后，應(yīng)強(qiáng)化內(nèi)部審計結(jié)果的責(zé)任認(rèn)定，使內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計結(jié)果運(yùn)用到單位的實(shí)際工作指導(dǎo)中，從而起到加以規(guī)范各類行政與經(jīng)濟(jì)行為的效果，對存在的此類問題加以警戒，發(fā)揮內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計結(jié)果運(yùn)用的指導(dǎo)警示作用。只有這樣，才能從根本上杜絕各種違規(guī)行為的發(fā)生，做到警鐘長鳴，以警示后來領(lǐng)導(dǎo)干部加以規(guī)范，發(fā)揮審計成果在運(yùn)用中的制度化與價值化。

（二）加強(qiáng)整改

加強(qiáng)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計結(jié)果的整改，使內(nèi)部審計結(jié)果整改落到實(shí)處，促進(jìn)單位規(guī)范行為，發(fā)揮內(nèi)部審計的監(jiān)督和服務(wù)職能。首先落實(shí)內(nèi)部審計整改必須從思想上高度重視，要認(rèn)認(rèn)真真、踏踏實(shí)實(shí)從根本上找出存在問題的根源，不能流于形式，要徹底解放思想，放下一切私心雜念，本著對黨和國家負(fù)責(zé)的信念徹底解決一切存在的問題。其次，要制定解決問題措施，按照問題性質(zhì)，哪些問題及時解決，哪些問題需要逐步解決，哪些問題需要加以制度規(guī)范。同時，要對問題出現(xiàn)的原因加以總結(jié)公開，讓審計結(jié)果運(yùn)用發(fā)揮它警示后人、規(guī)范單位各種行為的作用。

（三）加強(qiáng)反饋

利用內(nèi)部審計結(jié)果反饋單位工作行為，從而幫助單位在制定工作計劃中強(qiáng)化合理性、規(guī)范性、科學(xué)性。眾所周知，行政事業(yè)單位的內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任離任審計大都是事后審計，也就是在領(lǐng)導(dǎo)離退休后履行的離任審計，少部分是調(diào)整崗位后的審計。事后審計最大的弊端就是事后一切經(jīng)濟(jì)行為等都塵埃落定，不管從個人來說還是從單位層面，都對審計工作不加重視，這種不良的思想認(rèn)識造成了審計結(jié)果在運(yùn)用中落實(shí)整改不得力，規(guī)范問題行為不到位、不執(zhí)行的局面，不利于事業(yè)單位的健康發(fā)展。基于此，內(nèi)部審計工作今后應(yīng)加強(qiáng)事前、事中審計，特別是事中審計，而不僅僅局限于事后審計，以加強(qiáng)單位工作的前瞻性與科學(xué)性。通過領(lǐng)導(dǎo)任期中的審計，可以及時發(fā)現(xiàn)當(dāng)前一些不規(guī)范的行為，避免一些不必要的彎路錯路，同時也為組織部門在干部履職上提供借鑒，糾正不規(guī)范的行為，這是事后審計所不能做到的。因此，行政事業(yè)單位內(nèi)部審計在組織部門的科學(xué)規(guī)劃下，有計劃地進(jìn)行事前事中審計，能更好地發(fā)揮審計結(jié)果運(yùn)用的最大功力，進(jìn)一步強(qiáng)化審計監(jiān)督和服務(wù)職能。為了實(shí)現(xiàn)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計結(jié)果反饋的有效性，首先單位要對內(nèi)部審計結(jié)果全面公開，提高透明度。公開是全面解決問題的前提，要讓職工知曉癥結(jié)所在，對出現(xiàn)的不作為、違規(guī)等問題要找出解決問題的根本方法，引以為戒。其次，要避免形式主義，力戒表面一套，背后一套，強(qiáng)化審計結(jié)果運(yùn)用的效益性。內(nèi)部審計結(jié)果的運(yùn)用不是一朝一夕的，有些問題解決起來也不是一蹴而就的，要建立長效機(jī)制，層層推進(jìn)，制度保障，把成果貫徹確實(shí)落到實(shí)處，發(fā)揮審計結(jié)果運(yùn)用的最大效力。

（四）提高內(nèi)部審計專業(yè)人員的工作能力和執(zhí)業(yè)能力

提高內(nèi)部審計專業(yè)人員的工作能力和執(zhí)業(yè)能力，充分挖掘出各環(huán)節(jié)內(nèi)的所有內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計問題，實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計的全覆蓋，加大內(nèi)部審計結(jié)果的運(yùn)用效益。近年來隨著國家內(nèi)部審計工作意見的實(shí)施，內(nèi)部審計工作已變得越來越重要，更有一些高校事業(yè)單位等都成立了內(nèi)部審計工作委員會。內(nèi)部審計重視程度可見一斑，但審計人員的專業(yè)能力已不能滿足日益增長的內(nèi)部審計工作的需要，內(nèi)部審計業(yè)務(wù)范圍的擴(kuò)大使得審計人員在執(zhí)行審計任務(wù)時，不能更深層次地挖掘出全部內(nèi)部審計問題，進(jìn)而得出不恰當(dāng)、不全面的內(nèi)部審計結(jié)論，這樣必然會影響內(nèi)部審計質(zhì)量，使得內(nèi)部審計報告不能更客觀全面反映單位實(shí)際情況。因此提高內(nèi)部審計人員的專業(yè)能力和工作素養(yǎng)，才能更好地對被審對象的經(jīng)濟(jì)行為、工作業(yè)績、管理決策水平、廉政情況等做出全面的定性評價。審計人員提高綜合業(yè)務(wù)能力，首先要不斷提高溝通與交流能力，內(nèi)部審計業(yè)務(wù)復(fù)雜，涉及人、財、物等多方面事項，審計過程中要經(jīng)常與相關(guān)人員進(jìn)行溝通問詢，期間必要的溝通技巧有時往往會起到事半功倍的效果。其次，要不斷提高業(yè)務(wù)能力，一方面要不斷加強(qiáng)審計方面法律法規(guī)的學(xué)習(xí)，充實(shí)自己的審計知識體系，在財務(wù)、資產(chǎn)、投資采購、科研項目經(jīng)費(fèi)、科技產(chǎn)業(yè)、后期社會化服務(wù)、基建工程等方面不斷加強(qiáng)學(xué)習(xí)，抓住機(jī)會勤于參與內(nèi)部審計項目，加強(qiáng)實(shí)戰(zhàn)經(jīng)驗(yàn)。另一方面內(nèi)部審計人員要掌握審計方法、審計技巧，在實(shí)戰(zhàn)中不斷總結(jié)審計經(jīng)驗(yàn)，多參加案例分析，加強(qiáng)內(nèi)部審計結(jié)果的綜合運(yùn)用，提高內(nèi)部審計結(jié)果運(yùn)用的最大效益。

（五）加強(qiáng)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計結(jié)果運(yùn)用

強(qiáng)化內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計結(jié)果運(yùn)用，將其納入單位的年度考核與廉政建設(shè)考核。行政事業(yè)單位大都進(jìn)行年度考核，檢驗(yàn)單位年度目標(biāo)的完成情況，落實(shí)年度目標(biāo)責(zé)任。對內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計結(jié)果的運(yùn)用，將其納入年終考核，實(shí)行獎優(yōu)罰劣，與績效薪酬、評優(yōu)評先、干部任用提拔等掛鉤，將會對領(lǐng)導(dǎo)干部的履職能力、干事創(chuàng)業(yè)規(guī)范形成促進(jìn)，無形中對領(lǐng)導(dǎo)干部在任期間加強(qiáng)自我管控、防微杜漸、廉政防范等方面形成約束和激勵。因此將內(nèi)部審計結(jié)果納入單位考核體系是可行的，這種做法也是與《審計法》的相關(guān)要義相吻合的。

主要參考文獻(xiàn)：

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作者：永鋒 單位：遲齊魯工業(yè)大學(xué)