管理會(huì)計(jì)思想內(nèi)部審計(jì)考核評(píng)價(jià)研究

導(dǎo)語(yǔ)：管理會(huì)計(jì)思想內(nèi)部審計(jì)考核評(píng)價(jià)研究一文來(lái)源于網(wǎng)友上傳，不代表本站觀點(diǎn)，若需要原創(chuàng)文章可咨詢客服老師，歡迎參考。

摘要：本文基于管理會(huì)計(jì)思想和管理控制系統(tǒng)理論，通過(guò)平衡計(jì)分卡非財(cái)務(wù)指標(biāo)工具引導(dǎo)，結(jié)合M集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)考核評(píng)價(jià)體系的案例分析，梳理了大型企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)工作的考核評(píng)價(jià)應(yīng)用實(shí)踐：從使命、價(jià)值觀、愿景和戰(zhàn)略四個(gè)層面，介紹了管理會(huì)計(jì)思想在內(nèi)部審計(jì)領(lǐng)域的發(fā)展思路；從設(shè)定目標(biāo)、計(jì)劃執(zhí)行、計(jì)量考核、評(píng)價(jià)激勵(lì)、反饋學(xué)習(xí)五個(gè)層面，分析了管理控制系統(tǒng)在內(nèi)部審計(jì)考核評(píng)價(jià)的應(yīng)用；通過(guò)對(duì)系統(tǒng)方案的特點(diǎn)總結(jié)和要素梳理形成的應(yīng)用體系，對(duì)當(dāng)前內(nèi)部審計(jì)考核評(píng)價(jià)工作將具有較好的借鑒意義。

關(guān)鍵詞：管理會(huì)計(jì)；內(nèi)部審計(jì)；考核評(píng)價(jià)

內(nèi)部審計(jì)的審計(jì)對(duì)象、項(xiàng)目計(jì)劃、成果應(yīng)用等都具有靈活多變的工作特征，對(duì)其實(shí)施一定程度的量化考核評(píng)價(jià)更具一定難度，對(duì)其所處審計(jì)環(huán)境的評(píng)價(jià)更是鮮有可借鑒案例。M集團(tuán)率先推行內(nèi)部審計(jì)領(lǐng)域的分類考核與評(píng)價(jià)方案，體現(xiàn)了管理會(huì)計(jì)思想在內(nèi)部審計(jì)領(lǐng)域的拓展性應(yīng)用，借助平衡計(jì)分卡中非財(cái)務(wù)指標(biāo)的系統(tǒng)設(shè)計(jì)和管理控制系統(tǒng)理論，實(shí)現(xiàn)了內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)的廣泛實(shí)踐。

一、內(nèi)部審計(jì)發(fā)展遇到的問(wèn)題

多年來(lái)，內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展存在不容忽視的問(wèn)題。首先，對(duì)審計(jì)工作的重視程度在上下級(jí)之間不平衡。越往高層，對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作越重視，越往基層則相反。因重視程度高，則來(lái)自上級(jí)的壓力大、任務(wù)重，但往往缺少基層自強(qiáng)性基礎(chǔ)甚至反向抗力也大，勢(shì)必容易造成重壓下的“踏空”效應(yīng)。有的單位對(duì)內(nèi)部審計(jì)認(rèn)知程度不高，只求名義上的存在而形同虛設(shè)，有的單位為了應(yīng)對(duì)上級(jí)或自身的管理要求，采用外委購(gòu)買審計(jì)服務(wù)方式，但由于中介機(jī)構(gòu)的鑒證性審計(jì)與單位內(nèi)審的管理合規(guī)性審計(jì)、問(wèn)題導(dǎo)向性審計(jì)是完全不同的，所以往往效果不理想。其次，具備業(yè)務(wù)素質(zhì)的審計(jì)人員流失較嚴(yán)重。受傳統(tǒng)觀念、工作性質(zhì)、職業(yè)發(fā)展、現(xiàn)實(shí)環(huán)境、領(lǐng)導(dǎo)認(rèn)知等因素影響，內(nèi)部審計(jì)人才流失嚴(yán)重，導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)力量嚴(yán)重不足，職能作用發(fā)揮嚴(yán)重受限，積極性也會(huì)嚴(yán)重受挫，始終處于尷尬境地。在政府（國(guó)家）審計(jì)、社會(huì)（中介）審計(jì)、單位內(nèi)部審計(jì)三類審計(jì)中，企業(yè)內(nèi)審的地位往往最低，難度卻最高，它既缺少代表國(guó)家權(quán)力象征的政府審計(jì)王晨曉王文章的權(quán)威強(qiáng)制性，也缺乏審計(jì)雙方無(wú)利益沖突的社會(huì)審計(jì)的超然獨(dú)立性，它既要受管理層意志的影響，又要受制于各方面、各種利益群體的干擾。

二、M集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)的改革與實(shí)踐

M集團(tuán)是一家特大型中央企業(yè)，擁有本行業(yè)全產(chǎn)業(yè)鏈，產(chǎn)銷布局全國(guó)。在國(guó)家審計(jì)體制改革背景下，M集團(tuán)結(jié)合自身發(fā)展需要和管理現(xiàn)狀，全面實(shí)施了內(nèi)部審計(jì)體制與機(jī)制調(diào)整改革，確立了以集團(tuán)審計(jì)工作領(lǐng)導(dǎo)小組為主要組織形式的審計(jì)工作領(lǐng)導(dǎo)體制，主要領(lǐng)導(dǎo)直接負(fù)責(zé)審計(jì)工作，工作機(jī)制由審計(jì)業(yè)務(wù)辦公會(huì)機(jī)制、審計(jì)工作審批機(jī)制、審計(jì)工作匯報(bào)機(jī)制構(gòu)成，建立了向董事會(huì)、董事會(huì)審計(jì)與風(fēng)險(xiǎn)委員會(huì)匯報(bào)工作機(jī)制。將審計(jì)業(yè)務(wù)從原紀(jì)檢監(jiān)察部門中分離出來(lái)，設(shè)立了獨(dú)立審計(jì)部門，部門內(nèi)設(shè)立分別負(fù)責(zé)經(jīng)濟(jì)責(zé)任及有關(guān)專項(xiàng)審計(jì)、工程建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)、內(nèi)部審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題督辦整改驗(yàn)收工作的專設(shè)機(jī)構(gòu)。為集中審計(jì)優(yōu)勢(shì)資源，推動(dòng)集團(tuán)審計(jì)工作“一盤棋”，設(shè)立2個(gè)區(qū)域?qū)徲?jì)中心，按照區(qū)域分工采用委托審計(jì)模式，設(shè)立4個(gè)板塊（平臺(tái)）公司審計(jì)中心，按照產(chǎn)權(quán)關(guān)系采用授權(quán)審計(jì)模式，保留所屬10多家具有一定規(guī)模和管控需要的二級(jí)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門，負(fù)責(zé)對(duì)所屬企業(yè)開(kāi)展日常審計(jì)業(yè)務(wù)，基本構(gòu)建了由集團(tuán)公司統(tǒng)一指導(dǎo)、協(xié)調(diào)的內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督管理新模式。為適應(yīng)集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)體制機(jī)制改革要求，營(yíng)造審計(jì)職業(yè)環(huán)境，提升審計(jì)工作質(zhì)量，強(qiáng)化審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)，增強(qiáng)審計(jì)人員履職能力，M集團(tuán)按照管理控制系統(tǒng)理論，借助于平衡計(jì)分卡，提出審計(jì)工作考核評(píng)價(jià)的基本思路與應(yīng)用體系，建立本專業(yè)獨(dú)立考核制度，避免了審計(jì)部門在以往單位內(nèi)部360度考核打分中常常處于末位、嚴(yán)重挫傷審計(jì)人員工作積極性的不利局面。（一）體現(xiàn)管理會(huì)計(jì)思想的內(nèi)部審計(jì)發(fā)展思路。平衡計(jì)分卡是通過(guò)四個(gè)相互聯(lián)系的層面全方位地衡量和管理企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，這四個(gè)層面取決于企業(yè)的使命、價(jià)值觀、愿景和戰(zhàn)略。M集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)所體現(xiàn)四個(gè)層面的設(shè)計(jì)思路是：使命：按照“以審計(jì)精神立身、以創(chuàng)新規(guī)范立業(yè)、以自身建設(shè)立信”的要求，積極打造一支信念堅(jiān)定、業(yè)務(wù)精通、作風(fēng)務(wù)實(shí)、清正廉潔，適應(yīng)新時(shí)代新要求的高素質(zhì)審計(jì)隊(duì)伍。提高審計(jì)人員善于發(fā)現(xiàn)問(wèn)題、敢于揭示問(wèn)題、勇于解決問(wèn)題的能力，使審計(jì)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)和執(zhí)業(yè)理念不斷得到提升。價(jià)值觀：以防范重大風(fēng)險(xiǎn)、促進(jìn)合規(guī)經(jīng)營(yíng)、規(guī)范管理行為和促進(jìn)國(guó)有資本保值增值為導(dǎo)向，推動(dòng)審計(jì)工作與中心工作深度融合，構(gòu)建基礎(chǔ)扎實(shí)、科學(xué)規(guī)范、運(yùn)行有效的審計(jì)管理體系，以高質(zhì)量審計(jì)工作護(hù)航集團(tuán)高質(zhì)量發(fā)展。愿景：改善審計(jì)人員的履職環(huán)境，扭轉(zhuǎn)審計(jì)人員因工作特點(diǎn)導(dǎo)致在年度考核中所處于的不利局面，調(diào)動(dòng)審計(jì)人員的工作積極性，提升職業(yè)榮譽(yù)感。鞏固和擴(kuò)大集團(tuán)審計(jì)上下“一盤棋”局面，通過(guò)考核評(píng)價(jià)等手段，培養(yǎng)審計(jì)人員善于發(fā)現(xiàn)重大問(wèn)題和復(fù)雜問(wèn)題的意識(shí)和能力，實(shí)現(xiàn)政治理念、職業(yè)道德、專業(yè)技能“三合格”。戰(zhàn)略：在基本形成集團(tuán)審計(jì)管理制度“1+3+1”的主體框架結(jié)構(gòu)（即“一項(xiàng)基本管理制度+三項(xiàng)業(yè)務(wù)行為規(guī)范+一項(xiàng)保障性制度”）基礎(chǔ)上，通過(guò)建立考核評(píng)價(jià)體系，解決制度執(zhí)行中的最后一公里問(wèn)題。通過(guò)搭建審計(jì)信息管理系統(tǒng)，以審計(jì)信息化帶動(dòng)管理變革，主導(dǎo)流程再造，實(shí)現(xiàn)“一條主線”“兩大功能”“三大模塊”，并對(duì)接集團(tuán)ERP多項(xiàng)業(yè)務(wù)的“1.2.3+N”的審計(jì)信息系統(tǒng)建設(shè)總體思路，嵌入考核評(píng)價(jià)系統(tǒng)，實(shí)現(xiàn)審計(jì)業(yè)務(wù)由過(guò)去的人工、碎片化到線上全流程管理的基本目標(biāo)，推動(dòng)“科技強(qiáng)審”戰(zhàn)略總目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。（二）基于管理控制系統(tǒng)的內(nèi)部審計(jì)考核評(píng)價(jià)。考核評(píng)價(jià)系統(tǒng)設(shè)計(jì)遵循“考核與評(píng)價(jià)相結(jié)合、年度考核與日常考察相結(jié)合、所在單位與集團(tuán)公司按權(quán)重比例考核、考核評(píng)價(jià)結(jié)果與獎(jiǎng)懲兌現(xiàn)相結(jié)合”四項(xiàng)原則，實(shí)行不同考核評(píng)價(jià)對(duì)象、不同的考核評(píng)價(jià)主體、分配不同權(quán)重等分類考核評(píng)價(jià)方式（參見(jiàn)圖1）。1.設(shè)定目標(biāo)：以各審計(jì)中心、其他內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)、審計(jì)人員為主要考核對(duì)象，以各單位審計(jì)環(huán)境為評(píng)價(jià)對(duì)象，實(shí)行獨(dú)立考核。2.計(jì)劃執(zhí)行：通過(guò)年度計(jì)劃與執(zhí)行結(jié)合，區(qū)分集團(tuán)和所在單位兩個(gè)層級(jí)計(jì)劃項(xiàng)目、非計(jì)劃臨時(shí)任務(wù)的配合與執(zhí)行，注重日常表現(xiàn)、部門參與、質(zhì)量效率和環(huán)境保障等全面結(jié)合。3.計(jì)量考核：建立定量指標(biāo)體系為基礎(chǔ)的考核計(jì)分規(guī)則，涵蓋所有業(yè)務(wù)節(jié)點(diǎn)，做到精細(xì)化、可量化、可操作，并賦予分值。4.評(píng)價(jià)激勵(lì)：考核評(píng)價(jià)結(jié)果作為評(píng)先創(chuàng)優(yōu)、業(yè)績(jī)獎(jiǎng)懲、專項(xiàng)獎(jiǎng)勵(lì)、考核任用、薪酬激勵(lì)、年終兌現(xiàn)的重要參考依據(jù)。5.反饋學(xué)習(xí)：通過(guò)激勵(lì)性加分規(guī)則，鼓勵(lì)所在單位積極營(yíng)造良好的審計(jì)人員履職環(huán)境，提高對(duì)審計(jì)工作的重視與支持程度。鼓勵(lì)審計(jì)人員忠于職守、努力工作、提升素質(zhì)、積極向上、遏制風(fēng)險(xiǎn)、挽回?fù)p失，勇于承擔(dān)急難險(xiǎn)重任務(wù)方面工作的積極性。考核結(jié)果反饋至所在單位，與年度綜合考核結(jié)果具有同等效力。（三）M集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)的分類考核與評(píng)價(jià)要素。審計(jì)環(huán)境評(píng)價(jià)內(nèi)容共設(shè)置三個(gè)重點(diǎn)領(lǐng)域，分值權(quán)重分別為3:3:4。一是對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的重視程度，包括從合理并完整制定審計(jì)計(jì)劃、落實(shí)完成集團(tuán)公司重點(diǎn)審計(jì)項(xiàng)目、有序推進(jìn)內(nèi)部審計(jì)進(jìn)度、配合集團(tuán)公司臨時(shí)安排的審計(jì)項(xiàng)目、定期聽(tīng)取本單位內(nèi)部審計(jì)工作匯報(bào)、審計(jì)成果應(yīng)用、建章立制與監(jiān)督執(zhí)行、保證本單位內(nèi)部審計(jì)工作客觀獨(dú)立性等方面。二是對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的支持力度，包括從內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)定編與企業(yè)規(guī)模的適配性、審計(jì)人員配置到位率、審計(jì)人員的專業(yè)性與適用性、審計(jì)人員培訓(xùn)與崗位晉升、薪酬待遇、辦公設(shè)備設(shè)施配置、審計(jì)經(jīng)費(fèi)保障、審計(jì)人員受到打擊報(bào)復(fù)等的處理、各部門間協(xié)同配合等方面。三是對(duì)審計(jì)工作配合與發(fā)現(xiàn)問(wèn)題整改表現(xiàn)，包括審計(jì)過(guò)程的配合（包括審計(jì)資料準(zhǔn)備、審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)配合、征求意見(jiàn)及責(zé)任劃分等程序的配合）、審計(jì)整改工作的組織、整改第一責(zé)任人的責(zé)任落實(shí)、整改工作分工、規(guī)定時(shí)間內(nèi)問(wèn)題整改一次到位率、持續(xù)整改量與持續(xù)時(shí)間、持續(xù)整改進(jìn)度及效果、部門間協(xié)同效率、審計(jì)回訪發(fā)現(xiàn)問(wèn)題嚴(yán)重程度等方面。評(píng)價(jià)結(jié)果應(yīng)用形式為一定范圍內(nèi)（如同類企業(yè)）的通報(bào)、作為該單位領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)問(wèn)題并敦促整改、約談單位主要負(fù)責(zé)人、扣罰經(jīng)營(yíng)者經(jīng)營(yíng)績(jī)效等。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)實(shí)行分類考核，考核內(nèi)容包括四項(xiàng)，考核計(jì)分權(quán)重為3：3：2：2，考慮兩類審計(jì)中心的管理模式不同，集團(tuán)對(duì)區(qū)域?qū)徲?jì)中心、板塊公司審計(jì)中心的考核權(quán)重分別為60%、30%，審計(jì)中心所在單位的考核權(quán)重分別為40%、70%，其他審計(jì)機(jī)構(gòu)比照板塊審計(jì)中心。一是基本職責(zé)履行方面。考核內(nèi)容包括落實(shí)計(jì)劃任務(wù)的執(zhí)行力、審計(jì)成果的有效性、審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題可確認(rèn)度、當(dāng)年計(jì)劃完成率、保持的客觀獨(dú)立性、服從服務(wù)本企業(yè)改革發(fā)展的程度、審計(jì)工作制度建設(shè)與執(zhí)行效果、上報(bào)與報(bào)備材料文件的完整性與及時(shí)性、對(duì)外委中介機(jī)構(gòu)審計(jì)的報(bào)批程序、審計(jì)質(zhì)量和效率的監(jiān)管效果、牽頭組織本單位審計(jì)整改工作的質(zhì)量與效率等要素。二是落實(shí)集團(tuán)公司重點(diǎn)任務(wù)方面。考核內(nèi)容包括圍繞年度重點(diǎn)計(jì)劃落實(shí)推進(jìn)情況、優(yōu)先保障落實(shí)集團(tuán)公司審計(jì)任務(wù)情況、協(xié)助完成非區(qū)域內(nèi)（非板塊內(nèi)）審計(jì)任務(wù)情況、完整承接集團(tuán)公司審計(jì)項(xiàng)目的質(zhì)量與效率情況、協(xié)助集團(tuán)公司完成審計(jì)整改驗(yàn)收情況、協(xié)助集團(tuán)公司開(kāi)展審計(jì)回訪等“一盤棋”原則落實(shí)情況。三是協(xié)同機(jī)制與業(yè)務(wù)配合方面。考核內(nèi)容包括與本單位巡視巡察、紀(jì)檢、財(cái)務(wù)、法律等業(yè)務(wù)監(jiān)督部門在審前調(diào)查、訪談、信息利用與共享機(jī)制的建立運(yùn)行情況、本單位作為審計(jì)整改責(zé)任單位其整改聯(lián)動(dòng)機(jī)制的建立運(yùn)行情況，以及與集團(tuán)公司審計(jì)部門工作聯(lián)系、業(yè)務(wù)配合、組織協(xié)調(diào)等情況。四是政治思想與作風(fēng)形象方面。考核內(nèi)容包括政治理論學(xué)習(xí)、思想建設(shè)、對(duì)工作的責(zé)任與擔(dān)當(dāng)、工作態(tài)度、執(zhí)行審計(jì)紀(jì)律、廉潔從業(yè)、對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的把握、團(tuán)隊(duì)作風(fēng)建設(shè)、組織開(kāi)展繼續(xù)教育與崗位培訓(xùn)、遵循的職業(yè)道德、規(guī)范審計(jì)行為等情況。考核結(jié)果一般直接用于內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)主要負(fù)責(zé)人的獎(jiǎng)懲與薪酬兌現(xiàn)等。內(nèi)部審計(jì)人員的考核分為日常表現(xiàn)與年度考核，分別占比60%和40%。日常表現(xiàn)主要包括參與審計(jì)項(xiàng)目、審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題數(shù)量與質(zhì)量等。年度考核主要有五個(gè)方面，權(quán)重各20%。一是政治素質(zhì)。貫徹執(zhí)行黨和國(guó)家的有關(guān)路線、方針、政策，理想信念是否堅(jiān)定，是否忠于集團(tuán)事業(yè)和審計(jì)事業(yè)，積極落實(shí)集團(tuán)公司和本企業(yè)有關(guān)決議和會(huì)議精神，具有大局意識(shí)等。二是工作業(yè)績(jī)。崗位職責(zé)履行情況、任務(wù)飽滿程度，工作質(zhì)量、難度、效率，本年獲得國(guó)家、地方、集團(tuán)或本單位的表彰等情況。三是工作能力。獨(dú)立工作能力、政策理解與運(yùn)用能力、問(wèn)題判斷能力、團(tuán)隊(duì)合作能力、執(zhí)行能力、溝通協(xié)調(diào)能力、語(yǔ)言文字表達(dá)能力、思維創(chuàng)新能力、解決問(wèn)題能力，相關(guān)專業(yè)復(fù)合應(yīng)用能力等。四是職業(yè)品行。工作態(tài)度、團(tuán)隊(duì)協(xié)作、信譽(yù)忠誠(chéng)度、遵守審計(jì)紀(jì)律、執(zhí)行公司制度、責(zé)任意識(shí)和擔(dān)當(dāng)精神、廉潔從業(yè)、遵守社會(huì)公德，以及克服官僚主義和形式主義等方面。五是學(xué)識(shí)經(jīng)驗(yàn)。審計(jì)基本常識(shí)、相關(guān)專業(yè)基礎(chǔ)知識(shí)、基本流程、基本方法與基本技能、從事審計(jì)及相關(guān)工作經(jīng)歷、審計(jì)工作經(jīng)驗(yàn)。考核對(duì)象為除審計(jì)機(jī)構(gòu)主要負(fù)責(zé)人外的其他審計(jì)人員，考核結(jié)果作為所在單位選拔任用、評(píng)先、崗位調(diào)整及薪酬兌現(xiàn)的重要依據(jù)。（四）M集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)考核評(píng)價(jià)體系的突出特點(diǎn)。1.實(shí)現(xiàn)開(kāi)放與閉環(huán)相結(jié)合。閉環(huán)體現(xiàn)在審計(jì)業(yè)務(wù)從計(jì)劃編制直至審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題整改、驗(yàn)收、回訪全方位、全過(guò)程細(xì)化要素的閉環(huán)，將全部業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)納入考核體系。而開(kāi)放則不僅僅體現(xiàn)在審計(jì)業(yè)務(wù)層面，很多考核要素已經(jīng)延伸到管理層、決策層、內(nèi)外部配合與協(xié)作層、問(wèn)責(zé)監(jiān)管層，甚至是審計(jì)人員個(gè)人發(fā)展層面。2.體現(xiàn)剛性與柔性相結(jié)合。剛性更多體現(xiàn)在考核評(píng)價(jià)要素方面所具有的廣泛性，既有業(yè)務(wù)量的要求，也有時(shí)效性與質(zhì)量的控制要求，既有職業(yè)操守與業(yè)務(wù)能力的要求，也有制度規(guī)范性的行為規(guī)定；柔性則體現(xiàn)在實(shí)行自評(píng)價(jià)或自考核和主體評(píng)價(jià)相結(jié)合模式，且評(píng)價(jià)或自考核不受評(píng)價(jià)主體權(quán)重折算影響，為最終權(quán)重。3.突出自強(qiáng)與保護(hù)相結(jié)合。自強(qiáng)性，要求審計(jì)機(jī)構(gòu)審計(jì)人員在基本職責(zé)、工作質(zhì)量、效率方面應(yīng)達(dá)到的標(biāo)準(zhǔn)和條件；保護(hù)性，則保證內(nèi)部審計(jì)的客觀獨(dú)立性，要求并監(jiān)督審計(jì)機(jī)構(gòu)和審計(jì)人員不參與有可能影響?yīng)毩ⅰ⒖陀^履行職責(zé)的工作，以及對(duì)審計(jì)人員遭受打擊報(bào)復(fù)或被惡意舉報(bào)、誣告陷害應(yīng)給予單位的扣罰。4.保持定性與定量相結(jié)合。在定性問(wèn)題上，重點(diǎn)體現(xiàn)素質(zhì)、能力、質(zhì)量、行為，特別是年度綜合性考核方面應(yīng)用較多；定量方面主要考慮審計(jì)計(jì)劃與非計(jì)劃項(xiàng)目的完成、審計(jì)成果數(shù)量、工作效率時(shí)間等可計(jì)量因素，這也是建立考核體系的理想方向。但定性與定量往往是相互交叉運(yùn)用的，并沒(méi)有十分嚴(yán)格的界限。5.堅(jiān)持分類與分層相結(jié)合。對(duì)評(píng)價(jià)對(duì)象為不同單位的審計(jì)環(huán)境，按照不同的審計(jì)管理體制分為三類企業(yè)，即設(shè)立集團(tuán)公司審計(jì)中心的企業(yè)、獨(dú)立設(shè)立內(nèi)部審計(jì)部門的企業(yè)和未設(shè)立審計(jì)機(jī)構(gòu)的企業(yè)；對(duì)考核對(duì)象為不同類型和層級(jí)的審計(jì)中心、其他審計(jì)機(jī)構(gòu)及其人員實(shí)行分類、分層設(shè)定標(biāo)準(zhǔn)、權(quán)重與分值，并分別利用考核評(píng)價(jià)結(jié)果，體現(xiàn)可比性與公平公正性。對(duì)參與考核的主體也考慮所涉及領(lǐng)域的廣泛性。（五）M集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)考核評(píng)價(jià)操作流程。M集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)考核評(píng)價(jià)機(jī)制既涵蓋了與業(yè)務(wù)關(guān)聯(lián)的不同的考核主體，也考慮了不同考核評(píng)價(jià)對(duì)象之間的差異性，突出體現(xiàn)了多維度下的操作難度（參見(jiàn)圖2）。1.基于考核評(píng)價(jià)計(jì)分規(guī)則中每項(xiàng)要素的扣（加）分因素，設(shè)計(jì)科學(xué)合理、簡(jiǎn)潔易懂、便于閱讀操作的評(píng)分基礎(chǔ)表（見(jiàn)表1）。2.指導(dǎo)每個(gè)考核評(píng)價(jià)主體（含自評(píng)價(jià)、自考核），對(duì)應(yīng)每個(gè)被評(píng)價(jià)單位、被考核審計(jì)機(jī)構(gòu)、被考核人員實(shí)行分表打分。3.為減輕打分工作量，要求各考核評(píng)價(jià)主體僅通過(guò)“扣（加）分”欄對(duì)考核評(píng)價(jià)對(duì)象的有關(guān)項(xiàng)目提出扣分（以“-”表示）或加分分值，并要求在“扣（加）分事項(xiàng)”一欄中提出扣（加）分的具體事項(xiàng)和理由，防止打“估計(jì)分”“印象分”。4.為保護(hù)審計(jì)人員自我考核評(píng)分權(quán)限不受影響，防止在提報(bào)過(guò)程中被人為篡改行為，對(duì)個(gè)人自我考核評(píng)分結(jié)果直接發(fā)送集團(tuán)審計(jì)部。而其他主體打分結(jié)果，由各單位審計(jì)機(jī)構(gòu)（或聯(lián)系審計(jì)業(yè)務(wù)的部門）收集齊全后發(fā)送集團(tuán)公司審計(jì)部。5.重點(diǎn)打好集團(tuán)審計(jì)部的分值。既要防止多頭打分帶來(lái)被動(dòng)平均的問(wèn)題，又要考慮審計(jì)部每個(gè)成員對(duì)不同考核評(píng)價(jià)對(duì)象存在了解、認(rèn)知程度上的差異，采用按考核評(píng)價(jià)項(xiàng)目結(jié)合對(duì)審計(jì)對(duì)象熟知程度分工，只打一次分，打分結(jié)果在部門內(nèi)實(shí)行傳審修正方式，保證扣（加）分因素的準(zhǔn)確性與充分性，消除在考核評(píng)價(jià)對(duì)象與具體考核評(píng)價(jià)項(xiàng)目上的信息不對(duì)稱因素。6.匯總統(tǒng)計(jì)各考評(píng)主體的評(píng)分結(jié)果，按照規(guī)定的不同權(quán)重計(jì)算最終結(jié)果。7.分類公布考評(píng)結(jié)果。對(duì)審計(jì)環(huán)境（各企業(yè)）按照A、B、C三類分別公布；對(duì)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)按兩類機(jī)構(gòu)（即審計(jì)中心與非審計(jì)中心審計(jì)機(jī)構(gòu)）分別公布，并應(yīng)用于審計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人的有關(guān)薪酬兌現(xiàn)等；對(duì)審計(jì)人員考評(píng)結(jié)果的公布，應(yīng)用于其他審計(jì)人員（含審計(jì)機(jī)構(gòu)副職）的薪酬兌現(xiàn)、評(píng)先創(chuàng)優(yōu)等方面。8.審計(jì)工作考核評(píng)價(jià)流程納入審計(jì)信息管理系統(tǒng)，通過(guò)線上操作實(shí)現(xiàn)。（六）M集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)考核評(píng)價(jià)取得的成效。M集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)考核評(píng)價(jià)體系真正體現(xiàn)了點(diǎn)面結(jié)合、注重個(gè)性化與現(xiàn)實(shí)特色。一是突破了不同主體之間的測(cè)評(píng)結(jié)果分值的加權(quán)或算術(shù)平均的傳統(tǒng)做法，回避了平均主義或形式主義；二是突破了管理崗位人員難以實(shí)行量化考核的瓶頸；三是通過(guò)考核，細(xì)化明確了審計(jì)環(huán)境、內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)、審計(jì)人員的導(dǎo)向目標(biāo)；四是提升了內(nèi)部審計(jì)管理工作的科學(xué)性、規(guī)范性、可控性和先導(dǎo)性。

參考文獻(xiàn)

[1]劉俊勇主編.管理會(huì)計(jì)（第三版）[M].大連：東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社.

[2]CharlesT.Horngren，GaryL.Sundem，DavidBurgstahleetal.管理會(huì)計(jì)導(dǎo)論[M].北京：清華大學(xué)出版社.

作者:王晨曉 王文章 單位:1.中國(guó)聯(lián)通北京市分公司 2.中國(guó)中煤能源集團(tuán)有限公司