風(fēng)險管理在高校內(nèi)部控制建設(shè)研究

導(dǎo)語：風(fēng)險管理在高校內(nèi)部控制建設(shè)研究一文來源于網(wǎng)友上傳，不代表本站觀點，若需要原創(chuàng)文章可咨詢客服老師，歡迎參考。

摘要：高校內(nèi)部控制建設(shè)遵循《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范》。基于風(fēng)險管理理念，對高校自身不同層面的風(fēng)險點進(jìn)行分析，并結(jié)合風(fēng)險分析方法，針對性地建設(shè)高校內(nèi)部控制是全文主要框架。文章利用風(fēng)險矩陣分析方法對高校單位及業(yè)務(wù)層面進(jìn)行了風(fēng)險分析，并提出相應(yīng)的風(fēng)險應(yīng)對策略。

關(guān)鍵詞：高校內(nèi)部控制；風(fēng)險矩陣；風(fēng)險管理

一、內(nèi)部控制與風(fēng)險管理

1992年，COSO委員會了《內(nèi)部控制———整合框架》，對內(nèi)部控制理論和實務(wù)操作產(chǎn)生了重大影響。繼而，在2004年，COSO在內(nèi)部控制框架的基礎(chǔ)上形成了《企業(yè)風(fēng)險管理———整合框架》，對風(fēng)險管理理論及其同內(nèi)部控制間的關(guān)系帶來新的觀點與提升。COSO認(rèn)為內(nèi)部控制是風(fēng)險管理不可分割的一部分。在我國，企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系將內(nèi)部控制和風(fēng)險管理融為一體。內(nèi)部控制和風(fēng)險管理均經(jīng)歷了自身的理論體系創(chuàng)新及實務(wù)操作發(fā)展，內(nèi)部控制由傳統(tǒng)的內(nèi)部牽制制度逐步發(fā)展到以風(fēng)險為導(dǎo)向的內(nèi)部控制整合框架，風(fēng)險管理也由分散的財務(wù)、經(jīng)營、戰(zhàn)略風(fēng)險管理逐步發(fā)展為整合風(fēng)險管理。兩者的發(fā)展具有高度的傾向一致性，內(nèi)部控制實施有賴于風(fēng)險管理技術(shù)方法，風(fēng)險管理離開內(nèi)部控制這一手段支撐也將流于形式。由此，基于風(fēng)險管理理念的內(nèi)部控制制度建設(shè)，無論是從戰(zhàn)略目標(biāo)實現(xiàn)的目標(biāo)導(dǎo)向，還是從過程控制的技術(shù)支撐，乃至內(nèi)部控制機(jī)制的管理理念都較脫離風(fēng)險觀念的內(nèi)部控制制度建設(shè)更具優(yōu)勢。

二、企業(yè)風(fēng)險管理理論

在經(jīng)營管理過程中會遇到各種事件，這些事件可能對企業(yè)產(chǎn)生不利影響和有利影響。產(chǎn)生負(fù)面影響的事件代表了風(fēng)險，產(chǎn)生正面影響的事件能抵消不利影響或為單位帶來機(jī)會。風(fēng)險管理就是對上述風(fēng)險和機(jī)會的管理。基于風(fēng)險管理理念的高校內(nèi)部控制建設(shè)主要內(nèi)容就是分析經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動的風(fēng)險，識別風(fēng)險點，然后綜合運用風(fēng)險控制方法。良好的風(fēng)險管理工作開展，往往以完善的風(fēng)險評估工作機(jī)制建設(shè)為起點，按風(fēng)險評估四步驟目標(biāo)設(shè)定、風(fēng)險識別、風(fēng)險分析及風(fēng)險應(yīng)對展開，進(jìn)而構(gòu)建更有效的內(nèi)部控制管理制度。企業(yè)風(fēng)險管理過程中對風(fēng)險識別采用了頭腦風(fēng)暴、SWOT分析、問卷調(diào)查等方法，并結(jié)合風(fēng)險發(fā)生可能性及嚴(yán)重程度，利用敏感性分析法、行業(yè)標(biāo)桿比較法、VAR法、風(fēng)險矩陣法等技術(shù)手段對風(fēng)險進(jìn)行風(fēng)險分析，給出風(fēng)險規(guī)避、風(fēng)險降低、風(fēng)險分擔(dān)和風(fēng)險承受四種風(fēng)險應(yīng)對策略。風(fēng)險矩陣分析法將企業(yè)面臨的風(fēng)險劃分為：高風(fēng)險高幾率的“紅燈區(qū)”，高風(fēng)險低幾率以及低風(fēng)險高幾率的“黃燈區(qū)”，低風(fēng)險低幾率的“綠燈區(qū)”。針對不同類別，風(fēng)險管理理論提出了紅燈區(qū)風(fēng)險規(guī)避、黃燈區(qū)風(fēng)險降低或風(fēng)險分擔(dān)、綠燈區(qū)風(fēng)險承受的應(yīng)對策略。

三、高校內(nèi)部控制建設(shè)情況

相對企業(yè)而言，高等學(xué)校內(nèi)部控制制度建設(shè)相對滯后。目前，在我國企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系由基本規(guī)范和配套指引構(gòu)成，自2008年的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》以來，針對企業(yè)內(nèi)部控制已了18個應(yīng)用指引、評價指引和審計指引等。高等學(xué)校內(nèi)部控制可遵循的綱領(lǐng)性文件僅有2012年印發(fā)的《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》。因此，從制度建設(shè)上，高校內(nèi)部控制建設(shè)工作還相對不夠成熟。從內(nèi)部控制建設(shè)范疇來看，高等學(xué)校內(nèi)部控制建設(shè)還不夠全面。行政事業(yè)單位內(nèi)部控制將控制客體界定為單位經(jīng)濟(jì)活動的風(fēng)險，諸如預(yù)算、收支、政府采購、資產(chǎn)管理、建設(shè)項目等；非經(jīng)濟(jì)活動的風(fēng)險暫時還未納入行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的范圍。從實踐應(yīng)用方面來看，高校內(nèi)部控制建設(shè)工作也不夠完善。首先，高校戰(zhàn)略管理思維貫徹不夠，發(fā)展戰(zhàn)略研究和規(guī)劃還不到位；內(nèi)部的治理結(jié)構(gòu)、機(jī)構(gòu)設(shè)置、權(quán)責(zé)分配、監(jiān)督機(jī)制不能為內(nèi)控建設(shè)提供有效運行的體系。其次，控制方法相對單一，高校內(nèi)部控制控制方法主要以崗位設(shè)置、權(quán)限控制、預(yù)算控制等以“內(nèi)部牽制”理念為基礎(chǔ)的傳統(tǒng)方法，諸如績效考核控制、分權(quán)控制、現(xiàn)代信息控制等方法的運用還不夠成熟。最后，高校內(nèi)部控制建設(shè)過程中，風(fēng)險管理理念及風(fēng)險分析的意識還不夠，作為內(nèi)部控制未來發(fā)展方向基于戰(zhàn)略目標(biāo)的風(fēng)險管理內(nèi)部控制建設(shè)還沒有有效體現(xiàn)。正是由于高校存在諸如上述的戰(zhàn)略目標(biāo)弱化、風(fēng)險管理意識淡化、控制方法單一等種種不足之處，筆者基于企業(yè)內(nèi)控風(fēng)險管理理念對高校內(nèi)容建設(shè)提出建議。

四、企業(yè)風(fēng)險管理理念在高校內(nèi)部控制中的具體應(yīng)用

（一）風(fēng)險評估工作機(jī)制的建設(shè)

高校應(yīng)成立風(fēng)險評估工作小組開展經(jīng)濟(jì)活動風(fēng)險評估，風(fēng)險評估小組由高校主要負(fù)責(zé)人、主管財務(wù)的校級領(lǐng)導(dǎo)擔(dān)任組長。風(fēng)險評估小組的日常工作機(jī)制應(yīng)強(qiáng)調(diào)多部門間的協(xié)作，可以單獨設(shè)置內(nèi)控部門，也可以成立跨部門的工作小組。內(nèi)部控制建設(shè)是一個系統(tǒng)工程，高校各職能部門應(yīng)加強(qiáng)合作聯(lián)系。動態(tài)工作機(jī)制，高校外部環(huán)境、經(jīng)濟(jì)活動、管理要求一般相對穩(wěn)定，但為更及時發(fā)現(xiàn)各類風(fēng)險，高校也應(yīng)當(dāng)建立經(jīng)濟(jì)活動風(fēng)險定期評估機(jī)制，對學(xué)校自身的經(jīng)濟(jì)活動存在的風(fēng)險進(jìn)行全面、系統(tǒng)和客觀的評估。風(fēng)險評估動態(tài)機(jī)制可結(jié)合“五年規(guī)劃”展開全面性評估和局部評估。

（二）風(fēng)險評估及管理建議

1.建立與學(xué)校發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)一致的風(fēng)險管理目標(biāo)在明確單位發(fā)展戰(zhàn)略和內(nèi)部控制目標(biāo)的前提下，識別自身潛在的風(fēng)險是內(nèi)控建設(shè)的基礎(chǔ)和起點。因此高校內(nèi)控建設(shè)首先明確戰(zhàn)略目標(biāo)，并在內(nèi)控建設(shè)過程中堅持圍繞戰(zhàn)略目標(biāo)。高校作為提供公益性服務(wù)的事業(yè)單位，充分利用掌握資源，高效率的輸送人才和社會服務(wù)是其主要職責(zé)，也是其戰(zhàn)略目標(biāo)。在履行職責(zé)中，因軟硬件、歷史發(fā)展等導(dǎo)致資源差異也會產(chǎn)生諸如國際一流大學(xué)、應(yīng)用技術(shù)大學(xué)建設(shè)的個性化戰(zhàn)略目標(biāo)，這也是基于自身資源而提出的差異性合理戰(zhàn)略目標(biāo)。這些均與行政事業(yè)單位內(nèi)部控制目標(biāo)“提高公共服務(wù)的效率和效果”一致。因此，無論從制度建設(shè)角度，還是從實踐角度而言，內(nèi)控建設(shè)目標(biāo)服務(wù)于高校自身戰(zhàn)略目標(biāo)均必須的。2.不同層面的風(fēng)險識別、分析及應(yīng)對高校可以從單位層面及業(yè)務(wù)層面兩個層次上對自身的內(nèi)部控制風(fēng)險進(jìn)行識別，并利用風(fēng)險矩陣進(jìn)行分析。（1）建設(shè)高效完整的內(nèi)部控制架構(gòu)高校內(nèi)部控制在制度建設(shè)、組織支撐、控制范圍、以及工作機(jī)制等方面存在一定不足。高校可以借助業(yè)已成熟的企業(yè)風(fēng)險管理理念和方法，建立新型的高校內(nèi)部控制架構(gòu)，制度層面上充分參照企業(yè)風(fēng)險管理理念下的內(nèi)部控制制度。組織層面則需要突破想法，高校管理的頂層設(shè)計理念是黨委領(lǐng)導(dǎo)下的校長負(fù)責(zé)制。因此，內(nèi)部控制建設(shè)不單單是高校行政部門的事情，議事決策機(jī)制、崗位設(shè)置、機(jī)構(gòu)設(shè)置等均由黨委進(jìn)行頂層設(shè)計。在控制范圍角度，高校沿用行政事業(yè)單位內(nèi)部控制所關(guān)注的經(jīng)濟(jì)活動，為提升利用公共資源的效率，高校也應(yīng)關(guān)注影響學(xué)校發(fā)展戰(zhàn)略實現(xiàn)的其他非經(jīng)濟(jì)活動，如學(xué)科發(fā)展規(guī)劃、專業(yè)建設(shè)規(guī)劃、人才建設(shè)等。在工作機(jī)制方面，高校內(nèi)部控制應(yīng)該在時間上強(qiáng)調(diào)全過程控制，利用信息化手段，實施過程動態(tài)監(jiān)管，堅持以風(fēng)險管理為主線實施內(nèi)部控制。制度建設(shè)、組織支撐、控制范圍及工作機(jī)制是內(nèi)部控制得以有效實施的重要保障，其中尤以組織支撐更為重要，因為議事決策機(jī)制、崗位設(shè)置、機(jī)構(gòu)設(shè)置均對內(nèi)控有效實施具有決定性的影響。以當(dāng)前高校實際情況來判斷，當(dāng)前高校內(nèi)部控制環(huán)境建設(shè)中，制度建設(shè)、控制范圍、工作機(jī)制屬于低風(fēng)險低幾率的綠燈區(qū)，屬于可承受范圍；而組織支撐則屬于高風(fēng)險低幾率的黃燈區(qū)，應(yīng)采取風(fēng)險降低的策略，重點通過建立相互牽制的崗位設(shè)置、監(jiān)督組織體系來降低風(fēng)險。。（2）建立針對性強(qiáng)的業(yè)務(wù)層面風(fēng)險控制近年來，行政事業(yè)單位會計制度建設(shè)得到長足發(fā)展，高校、醫(yī)院作為行政事業(yè)單位中業(yè)務(wù)復(fù)雜的代表，會計及內(nèi)部控制改革均走在前列。同時，高校作為人才相對密集的單位，內(nèi)部控制工作制度建設(shè)相對比較完善。但在實際發(fā)展過程中，高校內(nèi)部控制業(yè)務(wù)層面仍存在一些問題，這些問題不僅僅存在于經(jīng)濟(jì)活動方面，非經(jīng)濟(jì)活動方面也應(yīng)投入關(guān)注。當(dāng)前，高校經(jīng)濟(jì)活動風(fēng)險比較突出的業(yè)務(wù)主要集中在采購招投標(biāo)業(yè)務(wù)層面。采購招投標(biāo)業(yè)務(wù)即涉及了體量較大的基本建設(shè)工程，也涉及到日常大額的資產(chǎn)、服務(wù)采購支付。因為涉及的資金較大，尋租空間大，容易滋生腐敗，給高校帶來的損失也往往比較巨大。因此采購招投標(biāo)業(yè)務(wù)建設(shè)應(yīng)作為高校內(nèi)部控制的重點建設(shè)內(nèi)容。從重要性和實際發(fā)生幾率來看，采購招投標(biāo)業(yè)務(wù)控制屬于高風(fēng)險高幾率的紅燈區(qū)范圍，應(yīng)對策略采用風(fēng)險規(guī)避策略。具體將應(yīng)嚴(yán)格按照管辦分離（采購審批和采購實施分離）、重點崗位輪崗制度、招標(biāo)業(yè)務(wù)外包等方式，降低風(fēng)險進(jìn)而規(guī)避一些實際操作中的風(fēng)險。高校經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)比較復(fù)雜，既有財政撥款收支，也有帶有公益性質(zhì)的自籌運營收支，因此預(yù)算及收支管理業(yè)務(wù)也是內(nèi)部控制重點管控對象。高校預(yù)算工作主要問題存在于預(yù)算執(zhí)行方面，諸如預(yù)算執(zhí)行進(jìn)度難以達(dá)到預(yù)期，項目經(jīng)費不能做到專款專用，預(yù)算超范圍開支，預(yù)算列支真實性欠缺等。在收支方面，存在的問題主要有：資金結(jié)算不符合規(guī)定、收入不及時或存在小金庫現(xiàn)象、票據(jù)開具不規(guī)范、存在虛假列支問題等等。在上述收支業(yè)務(wù)中，對于單位整體而言，上述收支業(yè)務(wù)給單位帶來的損失及幾率屬于低風(fēng)險高幾率黃燈區(qū)范圍，應(yīng)采取風(fēng)險降低的策略，做好日常規(guī)范化管理工作以降低風(fēng)險。資產(chǎn)管理是高校內(nèi)部控制中比較薄弱的環(huán)節(jié)。有的高校還未理順資產(chǎn)管理組織框架，存在多頭管理的問題，有的高校雖已理順管理框架，但日常管理比較薄弱，主要體現(xiàn)在資產(chǎn)盤點、出入庫管理、標(biāo)準(zhǔn)化管理等。高校資產(chǎn)融合教學(xué)、科研、對外服務(wù)等多方面職能，教師等個體對資產(chǎn)存放有較大的掌控權(quán)，因此資產(chǎn)分布情況復(fù)雜。很多高校資產(chǎn)盤點受限于傳統(tǒng)手段，盤點多以自查結(jié)合抽查的方式展開，現(xiàn)場盤點有時流于形式，存在較大的資產(chǎn)流失風(fēng)險隱患。出入庫管理方面，高校庫存管理較企業(yè)存在較大差距。企業(yè)對存貨管理從經(jīng)濟(jì)效益角度及安全角度均建立了較完善的制度，而我國很多高校的存貨管理基本缺失，存貨采購忽視效益，無統(tǒng)一的存貨管理倉庫，出入庫流程流于形式。資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)化管理則主要體現(xiàn)資源效益問題，高校預(yù)算管理多采用項目制，項目經(jīng)費開支由負(fù)責(zé)人掌控，由此導(dǎo)致資產(chǎn)采購標(biāo)準(zhǔn)差異較大，經(jīng)費多的采購標(biāo)準(zhǔn)較高，從而造成資源浪費。資產(chǎn)管理業(yè)務(wù)屬低風(fēng)險高幾率業(yè)務(wù)，應(yīng)采取加強(qiáng)資產(chǎn)管理措施以降低風(fēng)險。非經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)風(fēng)險主要為決策不能同自身戰(zhàn)略目標(biāo)相結(jié)合。高校應(yīng)結(jié)合自身資源及所處宏微觀環(huán)境，凸顯自身優(yōu)勢特點確定符合自身的發(fā)展戰(zhàn)略，不應(yīng)盲目地按照專科－教學(xué)型本科－研究型本科的傳統(tǒng)思路發(fā)展，發(fā)展戰(zhàn)略一定要體現(xiàn)出高校自身發(fā)展特色，經(jīng)過充分論證確定。經(jīng)論證后，發(fā)展戰(zhàn)略不應(yīng)輕易改變，尤其是不受到高校領(lǐng)導(dǎo)層的變更而輕易發(fā)生改變，高校的人才發(fā)展戰(zhàn)略、學(xué)科建設(shè)方向、專業(yè)設(shè)置等均應(yīng)服務(wù)于實現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)而開展。

綜上，風(fēng)險管理理念側(cè)重發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制過程中的重點關(guān)注對象和薄弱點，將該理念應(yīng)用于高校內(nèi)部控制建設(shè)過程更多是一種理念上的更新，改變傳統(tǒng)內(nèi)部牽制設(shè)置的設(shè)計理念。正式基于風(fēng)險管理理念，高校在內(nèi)部控制建設(shè)過程中應(yīng)加強(qiáng)戰(zhàn)略管理、采購和招標(biāo)管理等重點建設(shè)內(nèi)容，同時針對預(yù)算收支、資產(chǎn)管理等建立一個動態(tài)的風(fēng)險評估理念，適時調(diào)整控制力度，以更好地建設(shè)高效的內(nèi)部控制制度。

作者:郭長安 單位:寧波工程學(xué)

參考文獻(xiàn)：

[1]沈烈.論高校內(nèi)部控制的轉(zhuǎn)型與創(chuàng)新[J].高等教育研究,2010(12).

[2]何文兵.淺談高校組織層面內(nèi)部控制的構(gòu)建和完善[J].教育財會研究,2014(06).

[3]丁友剛,胡興國.內(nèi)部控制、風(fēng)險控制與風(fēng)險管理———基于組織目標(biāo)的概念解說與思想演進(jìn)[J].會計研究,2007(12).