對新設(shè)商業(yè)銀行內(nèi)部控制審計的探索

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摘要：在當(dāng)前復(fù)雜的經(jīng)濟金融形勢下，新設(shè)商業(yè)銀行的內(nèi)部審計將面臨更為嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)。既要確保依法合規(guī)經(jīng)營，又要努力促進和支持業(yè)務(wù)發(fā)展，在變化之中求發(fā)展。文章認(rèn)為，內(nèi)部控制審計不同于傳統(tǒng)的“內(nèi)部控制評價”，而是一種高層次的、整體性的內(nèi)部審計，應(yīng)立足于公司治理和風(fēng)險管理，充分發(fā)揮內(nèi)部審計的咨詢作用，提出了“一二三四”總體工作設(shè)想，亦即明確一個中心、踐行二項創(chuàng)新、重視三項工作、控制四個環(huán)節(jié)。

關(guān)鍵詞：新設(shè)商業(yè)銀行;內(nèi)部控制;內(nèi)部審計;總體工作設(shè)想

隨著我國金融體制改革的不斷深入、利率市場化步伐的明顯加快，商業(yè)銀行的生存與經(jīng)營環(huán)境正發(fā)生著巨大的變化，未來面臨的不確定因素和風(fēng)險狀況更趨復(fù)雜而多變。于2015年5月1日起施行的《存款保險條例》，及后續(xù)一系列配套措施，使得商業(yè)銀行一方面為適應(yīng)市場競爭的需要加大創(chuàng)新力度，另一方面也在風(fēng)險管理與內(nèi)部控制方面聚集壓力。為此，作為公司治理重要組成部分的內(nèi)部審計受到越來越多的重視和期許。在如此復(fù)雜的經(jīng)濟金融形勢下，新設(shè)商業(yè)銀行有其獨有的優(yōu)勢和劣勢。雖然沒有歷史包袱，從零開始，但在品牌認(rèn)知、客戶拓展等方面卻存在短板。這也意味著內(nèi)部審計將面臨更為嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)———既要確保依法合規(guī)經(jīng)營，又要努力促進和支持業(yè)務(wù)發(fā)展，在變化之中求發(fā)展。

一、內(nèi)部控制審計的淵源

與醫(yī)療、法律等行業(yè)相比，內(nèi)部審計還是非常年輕的行業(yè)。其第一個專業(yè)組織———國際內(nèi)部審計師協(xié)會（簡稱IIA）成立于1941年。直到1974年，才舉行第一次國際注冊內(nèi)部審計師（CIA）考試。根據(jù)IIA對“內(nèi)部審計”作出的最新定義，內(nèi)部審計是一種獨立、客觀的確認(rèn)和咨詢活動，旨在增加價值和改善組織的運營。它通過應(yīng)用系統(tǒng)的、規(guī)范的方法，評價并改善風(fēng)險管理、控制和治理過程的效果，幫助組織實現(xiàn)其目標(biāo)。2014年1月1日起實施的《中國內(nèi)部審計準(zhǔn)則》采取了與IIA類似的定義：“內(nèi)部審計是一種獨立、客觀的確認(rèn)和咨詢活動，它通過運用系統(tǒng)、規(guī)范的方法，審查和評價組織的業(yè)務(wù)活動、內(nèi)部控制和風(fēng)險管理的適當(dāng)性和有效性，以促進組織完善治理、增加價值和實現(xiàn)目標(biāo)”?！按龠M組織完善治理、增加價值和實現(xiàn)目標(biāo)”這一職能定位，在加大內(nèi)部審計履職挑戰(zhàn)的同時，也確定了內(nèi)部審計履職范疇。美國反欺詐財務(wù)報告全國發(fā)起組織委員會（簡稱COSO）于1992年的報告認(rèn)為，內(nèi)部控制五要素為控制環(huán)境、風(fēng)險評價、控制活動、信息與溝通、監(jiān)督與糾正。我國銀監(jiān)會于2007年6月重新修訂的《商業(yè)銀行內(nèi)部控制指引》，以及五部委于2008年6月聯(lián)合的我國首部《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》中提到的內(nèi)部控制五要素均采納了COSO的提法。在內(nèi)部審計履職的范疇發(fā)生變化的同時，內(nèi)部控制評價的范疇也從合規(guī)向管理擴展。內(nèi)部審計則自然接手內(nèi)部控制評價工作。隨著增值型內(nèi)部審計時代的到來，從傳統(tǒng)的以評價內(nèi)部控制為基礎(chǔ)，到公司治理、風(fēng)險管理、內(nèi)部控制“三管齊下”，形成“內(nèi)部控制審計”。

二、內(nèi)部控制審計的必要性

從監(jiān)管制度來看，2006年7月1日起實施的《銀行業(yè)金融機構(gòu)內(nèi)部審計指引》第十七條明確規(guī)定：“內(nèi)部審計事項主要包括：內(nèi)部控制的健全性和有效性”。從內(nèi)部控制理論來看，一方面，內(nèi)部審計是內(nèi)部控制的有機組成部分，健全的內(nèi)部控制是內(nèi)部審計有效運行的基礎(chǔ)和前提。另一方面，良好的內(nèi)部審計是商業(yè)銀行實現(xiàn)內(nèi)部控制目標(biāo)的重要保證，也是監(jiān)督與評價內(nèi)部控制其他因素的主要力量。因此內(nèi)部審計在強化內(nèi)部控制方面發(fā)揮著不可替代的作用。它作為保障企業(yè)健康運行的“免疫系統(tǒng)”，具有預(yù)防、揭露、抵御的功能，在公司治理中處于極其重要而又特殊的地位。

三、對新設(shè)商業(yè)銀行內(nèi)部控制審計的探索

新設(shè)商業(yè)銀行的內(nèi)部審計部門一般需耗費一到兩年使得內(nèi)審基礎(chǔ)性、規(guī)律性工作成型，其中包括組織架構(gòu)的建立、人員的招聘、系統(tǒng)的搭建、制度的制定、與行內(nèi)各單位的磨合、與行外部監(jiān)管機構(gòu)、審計協(xié)會和同業(yè)的聯(lián)絡(luò)等?；竟ぷ黧w制機制滿足監(jiān)管要求并且順暢運行后，需要進一步提升的空間也同時充分顯示了。歸納起來有三方面內(nèi)容：一是來自于銀行外部或行業(yè)范圍的，包括內(nèi)審工作重點轉(zhuǎn)移和擔(dān)綱角色的變化；二是來自于銀行內(nèi)部的內(nèi)審工作在人力資源、信息科技等方面的支持與保障；三是內(nèi)審履職所需的提供咨詢服務(wù)。內(nèi)審工作要既做到有預(yù)判、早謀劃、落到點，持續(xù)提升內(nèi)審能力，又做到獨立性、客觀性、有效性相結(jié)合，必須執(zhí)行“打好基礎(chǔ)、快速提升、豐富內(nèi)涵”三步走戰(zhàn)略，實施“一二三四”總體工作設(shè)想。

（一）明確一個中心

內(nèi)部控制審計工作需在董事長、行長、監(jiān)事長及董事會審計委員會的直接領(lǐng)導(dǎo)和有效指導(dǎo)下，在外部監(jiān)管機構(gòu)和審計協(xié)會的大力支持下，堅持以控制為中心，以風(fēng)險為導(dǎo)向，認(rèn)真貫徹銀行發(fā)展戰(zhàn)略，妥善處理發(fā)展與規(guī)范的關(guān)系。在關(guān)注“有沒有”（即銀行內(nèi)部控制的完整性）的同時，逐漸向“好不好”（即銀行內(nèi)部控制的準(zhǔn)確性）的方向跨越。

（二）踐行二項創(chuàng)新

無論是內(nèi)部控制審計還是其他專項審計，內(nèi)審文化是內(nèi)審工作的靈魂，是內(nèi)審工作的原動力和精神支柱，更是銀行文化的重要構(gòu)成，對于提高內(nèi)審工作凝聚力、向心力，以及引領(lǐng)內(nèi)審工作發(fā)展與建設(shè)有著十分重要的意義。內(nèi)審部門應(yīng)將內(nèi)審文化建設(shè)作為主要抓手，持續(xù)推動內(nèi)審文化建設(shè)，使之成為促進內(nèi)審長效機制的管理手段和思想。內(nèi)審文化的創(chuàng)新主要體現(xiàn)在理念創(chuàng)新和項目創(chuàng)新兩個方面。

1.內(nèi)部控制審計理念創(chuàng)新。一是樹立全局性理念。當(dāng)內(nèi)審由稽核檢查擴大到風(fēng)險管理和公司治理領(lǐng)域的時候，其對組織戰(zhàn)略的意義即凸顯出來。內(nèi)部控制審計應(yīng)增強工作的前瞻性，從銀行的實際出發(fā)，與銀行發(fā)展目標(biāo)高度契合，以改善內(nèi)部控制為出發(fā)點，努力降低損失發(fā)生的概率，從而實現(xiàn)內(nèi)審的價值增值。二是樹立風(fēng)險導(dǎo)向理念。風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)審是指內(nèi)審人員在整個審計過程中，自始至終都關(guān)注銀行風(fēng)險，依據(jù)風(fēng)險確定審計范圍與重點，以降低風(fēng)險為導(dǎo)向，出具以風(fēng)險為中心的審計報告。將風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬕雰?nèi)部控制審計領(lǐng)域，不僅可以有效地控制商業(yè)銀行經(jīng)營風(fēng)險，增強內(nèi)部控制能力，而且能夠控制和降低審計風(fēng)險。三是加強與同業(yè)之間的橫向溝通。由于各銀行成立的時間不同，經(jīng)營規(guī)模、資產(chǎn)質(zhì)量、內(nèi)部控制建設(shè)、企業(yè)文化和內(nèi)審體制等方面存在很大差異。為縮短差異，應(yīng)盡快與先進理念接軌，充分利用與同業(yè)間的聯(lián)系交流機會，通過內(nèi)審協(xié)會等機構(gòu)組織開展的專題研討、業(yè)務(wù)培訓(xùn)等形式，提高審計工作水平。

2.內(nèi)部控制審計項目創(chuàng)新。限于審計資源，內(nèi)部控制審計并非要對五要素進行全面確認(rèn)，而應(yīng)當(dāng)有所側(cè)重、詳略得當(dāng)。一是重點關(guān)注董事會重大戰(zhàn)略決策執(zhí)行清況，開展跟蹤審計。內(nèi)審部門要代表董事會對經(jīng)營管理活動進行全過程的監(jiān)督，重點關(guān)注和揭示業(yè)務(wù)經(jīng)營體制、機制與流程方面的問題，及時向董事會報告，做到有重大決策必有審計跟蹤、監(jiān)督。二是要持續(xù)關(guān)注系統(tǒng)性、行業(yè)性的風(fēng)險變化，開展風(fēng)險審計。高度關(guān)注制度、流程、系統(tǒng)、產(chǎn)品等方面存在的系統(tǒng)性風(fēng)險，實現(xiàn)微觀審慎與宏觀審慎的有機統(tǒng)一。根據(jù)順經(jīng)濟周期和逆經(jīng)濟周期的不同情形，前瞻性地選擇高風(fēng)險的行業(yè)進行持續(xù)性、重點性審計跟蹤，并進行全面梳理，從而發(fā)現(xiàn)可能產(chǎn)生重大風(fēng)險的行業(yè)和領(lǐng)域，真正做到審計關(guān)口的前移。三是注重現(xiàn)在和未來的有效結(jié)合，不再拘泥于過去的細(xì)節(jié)。將事后的反饋延伸到事前及事中，從而實現(xiàn)更高效率的控制。此外，新設(shè)商業(yè)銀行應(yīng)注重案例積累，將自銀行建立初期以來的典型內(nèi)審項目進行匯編，包括審計目的、審計方法、審計結(jié)果、經(jīng)驗教訓(xùn)等，以便今后參考交流、不斷提高和深入。四是審視銀行內(nèi)部管理真空和重疊現(xiàn)象，解決無人管理和多頭管理情況，從管理視角協(xié)調(diào)各方關(guān)系，進一步明晰權(quán)責(zé)邊界。通過內(nèi)審理念和內(nèi)審項目的創(chuàng)新，最終達(dá)成內(nèi)審文化的創(chuàng)新，以適應(yīng)監(jiān)管、滿足自身發(fā)展需要。

（三）重視三項工作

1.培養(yǎng)復(fù)合型專業(yè)隊伍。內(nèi)審人員的職業(yè)勝任能力是充分發(fā)揮內(nèi)審作用的前提條件，這意味著內(nèi)審人員必須具備足以完成任務(wù)所必要的知識、技能和其他專業(yè)能力，必須具有獨立收集、分析評價和記錄信息的能力。內(nèi)審部門應(yīng)十分重視內(nèi)審人員職業(yè)培訓(xùn)，積極鼓勵和支持內(nèi)審人員考取諸如國際注冊內(nèi)部審計師（CIA）、國際注冊內(nèi)部控制師（CICS/CICP）、信息系統(tǒng)審計師（CISA）、注冊會計師（CPA）、注冊金融分析師（CFA）等專業(yè)資質(zhì)。努力培養(yǎng)一支既懂得審計專業(yè)知識，又具有銀行業(yè)務(wù)經(jīng)營管理能力的復(fù)合型內(nèi)審隊伍。由于內(nèi)部控制審計對內(nèi)審人員的綜合素質(zhì)要求較高，為培育復(fù)合型專業(yè)內(nèi)審人員，應(yīng)從以下四個方面入手：一是持續(xù)自我學(xué)習(xí)。內(nèi)審人員必須樹立主動學(xué)習(xí)和終生學(xué)習(xí)的理念，不斷創(chuàng)新內(nèi)審工作的方式方法，為推動審計事業(yè)發(fā)展注入不竭動力。二是重視輸出培訓(xùn)。拓寬教育培訓(xùn)渠道，開闊視野，提升業(yè)務(wù)素養(yǎng)?？芍攸c進行信息化專業(yè)技能的培訓(xùn)，確保內(nèi)審人員在實施審計過程中實現(xiàn)信息技術(shù)與審計技術(shù)的有效融合。三是實行考核評價。建立履職考核評價體系，客觀公正地評價內(nèi)審人員的工作態(tài)度、工作水平和工作業(yè)績，真正了解其在目前崗位的履職能力和潛在能力，嘗試建立內(nèi)審人員職業(yè)通道。四是風(fēng)險責(zé)任與督查機制。監(jiān)督內(nèi)審人員依法審計、客觀公正、嚴(yán)守審計紀(jì)律、恪守職業(yè)道德。

2.重視多元化成果運用。一方面，內(nèi)審強化對審計發(fā)現(xiàn)的收集整理和加工提煉，加強對典型案例和普遍性問題的分析和總結(jié)，提出切實可行和具有建設(shè)性的審計建議，為決策層、管理層科學(xué)決策和采取對策提供依據(jù)，使審計成果能夠得到最高領(lǐng)導(dǎo)層的采信。另一方面，重視對審計發(fā)現(xiàn)問題的后續(xù)跟蹤調(diào)查和整改措施落實情況督導(dǎo)，建立有效的機制以明確責(zé)任、嚴(yán)肅紀(jì)律，督促被審計單位彌補漏洞，糾正問題和偏差，改善內(nèi)部控制狀況，使審計成果能夠在被審計單位得到充分運用。

3.提升信息化技術(shù)手段。加大信息科技在內(nèi)審中的運用，從技術(shù)層面上保證內(nèi)審工作的高效、準(zhǔn)確。積極運用審計軟件等數(shù)據(jù)分析工具，建立業(yè)務(wù)分析識別、衡量、評估的分析模型，實現(xiàn)現(xiàn)場審計與非現(xiàn)場審計、實時審計與非實時審計的有機結(jié)合，從根本上減少現(xiàn)場審計的不確定性和盲目性。

（四）控制四個環(huán)節(jié)

我國銀監(jiān)會于2014年9月再次修訂并《商業(yè)銀行內(nèi)部控制指引》，不同于2007年版指引，新版指引并未從五要素切入，而是強調(diào)“動態(tài)”控制，從制度、流程、系統(tǒng)、職責(zé)、崗位、授權(quán)等多維度提出控制要求，也著重強調(diào)了與商業(yè)銀行經(jīng)營管理密切相關(guān)的業(yè)務(wù)連續(xù)性管理等。參考新版指引，建議可適當(dāng)弱化五要素全面確認(rèn)，而注重流程管理，控制好以下四個環(huán)節(jié)：

1.細(xì)致入微訂計劃。年度審計計劃是全年審計工作的首要環(huán)節(jié)。計劃的周密性和合理性，更是審計工作取得實際效果的重要依據(jù)。針對計劃的不同類型，應(yīng)多層級、寬維度地征求意見，聽取建議。根據(jù)內(nèi)部控制指引和相關(guān)規(guī)章制度，在保證足夠覆蓋的前提下，突出審計重點，規(guī)范制作審計風(fēng)險矩陣。同時，在做其他專項審計中也應(yīng)融入內(nèi)部控制審計思維。

2.客觀公正擺事實。按照計劃開展現(xiàn)場檢查工作，對存在的問題，及時進行延伸，揭示存在的風(fēng)險情況。通過對被審計單位的確認(rèn)，以事實為依據(jù)，政策法規(guī)為準(zhǔn)繩，客觀公正地擺事實說問題，做到不擴大事實，不掩蓋問題，讓事實說話，不摻雜個人因素，嚴(yán)格把好現(xiàn)場審計環(huán)節(jié)。

3.開誠布公做交流。由于各自角度和立場不同，審計發(fā)現(xiàn)難免與被審計單位意見相左，遇到此類情況，應(yīng)做好開誠布公的交流與溝通，首先明確審計與被審計的目標(biāo)是一致，在此共識基礎(chǔ)上，以書面或口頭形式進行交流，就審計發(fā)現(xiàn)充分發(fā)表意見，形成良性的互動，為準(zhǔn)確定性提供依據(jù)。

4.準(zhǔn)確定性出報告。對于經(jīng)確認(rèn)的審計發(fā)現(xiàn)，審計人員根據(jù)政策法規(guī)要求，結(jié)合自身的工作經(jīng)驗，參照業(yè)內(nèi)通行做法，對問題予以準(zhǔn)確定性，并逐條提出有價值的建議，提出限期整改的要求，并納入后續(xù)跟蹤。內(nèi)審部門應(yīng)加大通報、考核和問責(zé)力度，保障整改效果。例如，每季度審計整改跟進情況通報，抄送銀行高級管理層，以引起整改責(zé)任部門的重視，積極推進整改。又如，建立考核體系，明確賞罰標(biāo)準(zhǔn)，從審計整改的過程、結(jié)果和效果三個維度進行評價，確保整改按時落地，充分發(fā)揮審計監(jiān)督權(quán)。以上四個環(huán)節(jié)環(huán)環(huán)相扣，缺一不可，唯有嚴(yán)把以上各個環(huán)節(jié)，才能確保內(nèi)部控制審計發(fā)現(xiàn)的準(zhǔn)確，審議溝通的有效，審計建議的合理和后續(xù)整改的到位。

參考文獻：

[1]中國內(nèi)部審計準(zhǔn)則釋義編寫組.中國內(nèi)部審計準(zhǔn)則釋義[M].中國時代經(jīng)濟出版社，2014

[2]李健飛.我國商業(yè)銀行內(nèi)部控制評價研究[M]，經(jīng)濟科學(xué)出版社，2011P9-19。

作者:俞國民