中小企業預算內部控制論文

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企業內部控制早在古羅馬時期就有過記載，當時以內部牽制的思想作為體現。在20世紀30年代，在美國形成了內部會計控制和內部管理控制等理論，使得內部控制制度得到了初步的發展。之后，內部控制在經濟逐步繁榮和社會發展的推動下得到了不斷地完善，形成了內部控制自身的一系列理論和結構框架體系。近年來,國內外不斷爆出大量上市企業內部資金黑幕的丑聞，導致了大量公司相繼破產，內部控制的問題也就被推倒了關注的重點上，逐漸成為經濟學家以及各路學者爭相研究和討論的熱點。分析種種案例可以看出，企業發生內部資金的丑聞而導致出現的一系列問題，甚至是破產，都可以歸集到企業自身內部控制制度薄弱，管理體系不健全等問題上。我國相對于其他西方國家來說，對內部控制問題的研究起步較晚，但在發展上較為迅速。2008年6月頒布了《企業內部控制基本規范》，再加上2010年4月頒布的《企業內部控制應用指引》、《企業內部控制評價指引》、《企業內部控制審計指引》，就形成了具有我國特色并適用于我國企業的內部控制理論的基本框架。而由于政策的和規范的導向，目前我國的上市公司以及大中型企業對于內部控制問題得到了大部分的研究重點，而對于中小企業來說，內部控制問題仍是一個重中之重，還需要投入更多精力去制定相應的發展方案，使得中小企業內部資金的安全以及企業管理結構框架更加的完善。

一、內部控制的基本結構

1.控制環境。控制環境是指某現有政策執行上會存在一定的影響因素，反映管理層人士對于內控的行為、態度和意識。其中包括:管理者的主觀思想;單位的框架體系;管理者職能及其相關制約因素;確定相關職位權利與責任的方式;管理層運用到檢查中的方法;人力資源工作中的指導政策;外部關系對公司內部的影響等。2.控制程序。控制程序是高層為使得經營目標的打成而進行的策劃及實施。主要內容為:經濟業務和經濟活動實施準予權；員工職責與對應工作的細則，極大程度上避免舞弊情況的存在；在保障準確性的情況下，制定各類憑證和賬單；制定相應保護措施來保障財產及其記錄的內容；及時準確的復核已登記的業務及其計價。3.會計系統。會計系統是對企業的經濟活動進行匯總、分析、分類、記錄、報告，保證相應資產與負債有各自的相關承擔責任建立的方案體系。會計系統的有效性依托于以下方面:經濟活動的真實完整性；充分詳盡的記錄各項經濟業務，使得在貨幣價值得以體現；確定經濟業務的發生時間是否在相應的會計期間之內；在財務報告中對相關事項進行簡要披露。

二、存在的問題及成因

1.缺乏短期預算目標。作為預算管理工作的起點，預算目標是一切事項實施的基礎，公司的發展必然要制定各類預算目標。在對預算目標的分類上，又分為長期目標和短期目標。短期預算目標的制定，有助于在短期內控制整體的發展方向，它應當作為一個預算標桿去引導預算的執行。預算目標若指定的太大太廣，則會失去目標的激勵作用。以W公司為例，遵從長期的年度預算目標是整體的大方向，但在短期的預算目標方面，華北油田公司仍存在一定程度上的缺乏。短期目標的不健全，就使得在長期目標的完成上出現這樣或那樣的問題，比如超出預算等。2.預算的調整機制不健全。預算調整是指經過批準的各級預算，在執行中因特殊情況需要增加支出或減少收入，在市場環境、經營條件、政策法規等發生重大變化時導致財務預算基礎目標無法實施下去，或者事實結果與預期不符時，就需要對預算進行調整。公司的預算管理制度在不斷地發展中需要一步步的去完善，在W公司的發展過程中，預算管理方面的問題解決的不到位就會導致內部控制方面無法很好地執行。完善預算管理則是對于內部控制的加強，而完善預算調整的機制則更是對于W公司的一個突破性的改進。預算調整機制的不完善，讓W公司的預算管理存在著諸多細節上的不健全。W公司財務預算指標一旦執行，便不可進行更正調整，按照公司《2010 年財務預算辦法》嚴考核、硬兌現。然而預算調整是預算管理中一個至關重要的環節，此環節能夠使預算控制得以順利進行。當企業的預算編制受到外部化境變化的影響時，預算編制得不到有效地執行，就應及時根據相應的情況進行企業的預算調整。3. 預算的審批下達環節有缺陷。預算的審批是對于整個預算編制完成后的一項審核工作，在預算審批完成后，應下達相應部門進行預算的執行。總體的速度和效率受審批流程而影響。為使公司在預算管理的整體上能夠較為完善，預算審批決定著預算實施過程中的很重要的一個環節。在W的預算內部控制流程中，審批流程的較長，使得總體的速度和效率受到極大的影響。企業中權利分配的不均衡使越權審批的現象在企業中時常發生，不僅影響著企業的經營效率，而且存在大量的資源浪費情況。預算管理部門的指令若存在延遲下達的情況，或將惡性、錯誤的信息廣為傳散，則會使整個企業的所有部門都無法進行正常工作，最終導致企業預算考核工作的失敗。公司在員工職責方面還有不明確的地方，員工對于自身職責存在疏忽與遺漏，工作中不能很好地將員工與員工間的職責明確到每個步驟中去，這樣就存在預算管理各個環節銜接不上，導致整體的速度和效率受到很大的影響。約束制度的不盡完善，也對預算的審批下達環節造成了阻礙。

三、強化公司預算內部控制的對策

1.建立短期的預算目標。預算是計劃工作的誘因，它既是決策的詳盡化，又是控制生產經營活動的大體思路，建立長期的預算目標是必不可少的環節，而建立短期預算目標也隨著發展逐步成為重中之重。在短期目標的編制中，可以采用滾動預算法進行編制，以上一期預算目標為依托，對下期預算目標進行調整編制，并將預算期間逐期連續向后滾動和推移，將預算期間維持在一個時間跨度中。這樣的做法維持了預算的持續性，結合企業各期規劃目標，對預算的時間反復進行調整改動，才能使得預算與實際更為接近靠攏，有利于充分發揮預算的指導和控制作用。2.健全預算調整機制。當公司的預算被批準和之后，它必須保持穩定，不允許擅自更改。除外部環境有重大變動，必須要對其進行有效的調整，在適當的環境范圍中運行，并且要在預算內控的制度中對這些標準及規范做出明確說明。根據實際情況來對公司預算進行調整。預算的調整不能規避考核等問題，因此預算管理必須要以適應性、準確性為基礎。在預算調整的整個過程，負責預算的部門首先提出調整意向，說明調整原因及相關細節事項，經審核部門審核通過后，在進行實施調整。預算辦公室的成立要在管理部門的領導之下，及時向上級報告所進行的工作，把整個公司的體系建立起來，成立各部門的二級辦公室，分工協作負責好預算的編制，控制，執行和調整。及時對預算報告進行分析考核，預算部門專員要認真負責自己分內的工作，監督和控制整個預算體制的運行。將科學和信息化的方法引進預算管理體制中，利用ERP系統實現更大化的會計信息電子化，實現各個階段的相互配合，精細化管理。3.加強預算的審批控制。公司應當加強預算的審批控制，緊密結合公司規章或授權。嚴格按照授權審批的流程規范相應崗位員工職責。提高預算部門責任意識，嚴禁越權審批，盡量簡化審批過程，使預算審批的效率充分提高。使W公司全面預算管理內部控制的審批制度層層依次授權，嚴格執行審批過程中的各項規定，使審批有章可依，提高工作效率提高預算的透明度，加強對預算執行過程的監督，加強預算約束力，對預算資金的使用必須遵守公司所制定的規則，做到每筆支出都有依據可尋。嚴格監督審批程序的落實，在預算執行中應逐項審核是否按照條例規定的程序和要求，班里各項審批手續，以及各項有關數字的真實性、合規性。充分改進工作方法，提高審批過程的時序性，加強層層遞進的意識。健全審批過程中的考核制度，增強部門協作聯動機制。

作者:龐妍蕊 李 廣 單位:天津農學院

參考文獻

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