內(nèi)部控制集體企業(yè)管理論文

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摘要：隨著我國社會主義市場經(jīng)濟的發(fā)展，內(nèi)部控制作為企業(yè)進行自我完善的一種現(xiàn)代化管理手段，很多企業(yè)的管理者已經(jīng)認(rèn)識到內(nèi)部控制的重要性。面對激烈的市場競爭，作為集體企業(yè)必須加強內(nèi)部控制體系的構(gòu)建，為促進集體企業(yè)的發(fā)展奠定基礎(chǔ)。本文將就我國集體企業(yè)管理中內(nèi)部控制存在的問題進行剖析，并探尋有效的解決策略，以期為促進我國集體企業(yè)能夠盡快適應(yīng)市場經(jīng)濟的發(fā)展提供有價值的參考。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制;集體企業(yè);管理問題;應(yīng)用策略

近年來，在市場環(huán)境不斷變化發(fā)展的過程中，內(nèi)部控制已經(jīng)成為現(xiàn)代企業(yè)不斷完善自我管理的一種有效手段，內(nèi)部控制逐漸被各企業(yè)提上了管理的議程。完善的企業(yè)內(nèi)部控制能有效提升企業(yè)內(nèi)部管理水平，并且?guī)椭髽I(yè)防范財務(wù)舞弊行為的發(fā)生，還能夠為企業(yè)保持競爭優(yōu)勢。集體企業(yè)是我國企業(yè)中的重要組成部分，一直都在為我國家經(jīng)濟發(fā)展做出貢獻，國家先后出臺了一些政策來推動集體企業(yè)的改革與發(fā)展，這表明集體企業(yè)的改革已經(jīng)邁入新的階段，它們在市場經(jīng)濟的浪潮中受到了巨大沖擊和挑戰(zhàn)。在激烈的市場競爭中，集體企業(yè)亟待解決的問題是內(nèi)部控制。內(nèi)部控制在現(xiàn)代企業(yè)管理中的順利實施，能夠保證企業(yè)會計資料的正確、真實、可靠，能夠保證企業(yè)經(jīng)營活動的效率提升，對促進企業(yè)內(nèi)部各項管理的規(guī)范化與系統(tǒng)化有著積極的作用。

1相關(guān)概念闡述

1.1集體企業(yè)。集體企業(yè)主要是指企業(yè)中的所有財產(chǎn)歸屬于勞動人民群眾集體所有，實行共同勞動，在分配方式上以按勞分配為主的社會經(jīng)濟組織。集體企業(yè)是在特定歷史條件下產(chǎn)生與發(fā)展起來的，同社會生產(chǎn)力的發(fā)展之間有著密切的聯(lián)系。集體企業(yè)的發(fā)展與壯大，主要是得益于社會發(fā)展的需要、國家政策的幫助。在我國計劃經(jīng)濟時期，集體企業(yè)的存在有效緩解了社會就業(yè)壓力，提供了眾多社會輔助服務(wù)，使地方稅收增加。在計劃經(jīng)濟時期我國集體企業(yè)的作用不容忽視。1.2集體企業(yè)的特點。集體企業(yè)的出現(xiàn)是計劃經(jīng)濟下的必然產(chǎn)物，主要是依靠國家政策支持逐漸壯大與發(fā)展起來的。隨著集體企業(yè)的不斷發(fā)展，很多企業(yè)實現(xiàn)了集團化多元化發(fā)展，在其發(fā)展的過程中，集體企業(yè)不斷改革、不斷摸索，其特點逐漸突顯出來。1.2.1產(chǎn)業(yè)基礎(chǔ)環(huán)節(jié)比較薄弱雖然集體企業(yè)經(jīng)過30多年的發(fā)展得到了壯大，規(guī)模逐漸拓展，并且向著多元化的方向發(fā)展。但是對于集體企業(yè)而言，如果不能轉(zhuǎn)變意識，轉(zhuǎn)變觀念，如果并沒有真正地參與到市場競爭體系中，即使集體企業(yè)的發(fā)展向著多元化的方向經(jīng)營，其產(chǎn)業(yè)基礎(chǔ)也十分薄弱。對于集體企業(yè)而言，要想在市場經(jīng)濟中獨當(dāng)一面還將面臨巨大的挑戰(zhàn)。1.2.2有效解決社會就業(yè)問題我國成立集體企業(yè)的主要目的就是為了解決更多的社會就業(yè)問題，這也在很大程度上使得我國集體企業(yè)在成立之初在資源配置、產(chǎn)業(yè)的選擇方面存在一定的盲目性。例如，已經(jīng)成立的集體企業(yè)之間存在很大的重疊性，有的集體企業(yè)沒有成立的必要。再如，有的集體企業(yè)為了擴大經(jīng)營規(guī)模、獲得更多的收益而采取多元化的業(yè)務(wù)發(fā)展模式，但適得其反并未獲得良好的收益。1.2.3員工人員結(jié)構(gòu)比較復(fù)雜集體企業(yè)在成立與發(fā)展的過程中，招收了大量員工的家屬子女作為企業(yè)編制的員工，員工受教育程度普遍偏低，還有的集體企業(yè)安置了一部分主業(yè)富余的員工。近年來，隨著改革開放的逐漸深入，很多集體企業(yè)為了盡快拓寬市場，雖然招收了很多高素質(zhì)員工，但是冗余現(xiàn)象十分嚴(yán)重。1.3內(nèi)部控制。西方經(jīng)濟發(fā)達國家是最早界定內(nèi)部控制基本內(nèi)涵的，目前關(guān)于內(nèi)部控制內(nèi)涵界定比較認(rèn)可的來源于美國。所謂內(nèi)部控制主要是指由企業(yè)的董事會、管理層、其他人員為了實現(xiàn)運營效益，提高運營效率，為了保證財務(wù)報告的可靠性，遵守適用的法律法規(guī)等作為基本目標(biāo)，而提出的具有保障性的實施程序。1.4內(nèi)部控制的基本要素簡單而言，內(nèi)部控制可以分為五個要素，即內(nèi)部控制環(huán)境、對風(fēng)險的管理、內(nèi)部控制活動、信息與溝通、內(nèi)部控制的監(jiān)控。很顯然，內(nèi)部控制的五要素之間構(gòu)成了一個閉合的環(huán)路，它們之間是相互依存的、并非孤立的，內(nèi)部控制是對企業(yè)的經(jīng)濟活動進行控制與監(jiān)督。

2集體企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題——以L公司為例

2.1L公司基本情況介紹。L公司是響應(yīng)黨的號召、順應(yīng)農(nóng)轉(zhuǎn)非政策注冊的一家集體企業(yè)，其使命是為了解決安置農(nóng)轉(zhuǎn)非產(chǎn)生的閑賦人員，維護社會穩(wěn)定，故公司員工100%為農(nóng)轉(zhuǎn)非人員，公司的基本業(yè)務(wù)是提供公共保潔、廁所和化糞池清抽、管道疏通、垃圾及棄土收集及清運、園林綠化等服務(wù)。收入來源主要是政府撥款，其次就是面向企事業(yè)單位收費。支出中人工成本占主導(dǎo)地位約占總支出78.5%，機械購置及養(yǎng)護成本約占總支出15%，剩下的為管理費用。因公司員工100%為農(nóng)轉(zhuǎn)非人員，基本文化教育程度較低，故人員均較懶散，不易管理，沒有企業(yè)文化觀念。具備專業(yè)素質(zhì)管理類人員嚴(yán)重缺乏，具有專業(yè)職稱的中層管理者更少。企業(yè)以前由于上述諸多原因，導(dǎo)致的公司成本過高，企業(yè)連年虧損，總是伸手向國家要貼補才能勉強度日。雖然該公司實施了內(nèi)部改革，有效控制了公司的成本，提高了公司的核心戰(zhàn)斗力，但是該公司在內(nèi)部控制中仍存在諸多問題需要解決。2.2L公司內(nèi)部控制中存在的問題。2.2.1內(nèi)部控制環(huán)境薄弱良好的內(nèi)部控制環(huán)境是保證企業(yè)實施內(nèi)部控制的基本前提，還是進行內(nèi)部控制的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，夠決定著企業(yè)內(nèi)部控制的實施效果。通過對該公司內(nèi)部控制環(huán)境進行分析，發(fā)現(xiàn)其薄弱環(huán)節(jié)主要表現(xiàn)在如下幾方面。一是在組織及組織機構(gòu)、治理結(jié)構(gòu)、人力資源管理、企業(yè)文化建設(shè)、內(nèi)部審計等方面都存在著問題。如在治理結(jié)構(gòu)方面，由于該公司屬于集體企業(yè)，沒有單獨設(shè)置股東會、董事會和監(jiān)事會，從而造成該公司一股獨大、無法發(fā)揮董事的作用、監(jiān)事形同虛設(shè)等問題。二是人力資源管理方面照搬事業(yè)單位的人力資源政策進行管理的，雖然該公司多次進行人力資源改革，但是效果并不明顯。一方面是由于員工的個人素質(zhì)問題，另一方面是由于制度本身問題造成的。如，該公司人員年齡結(jié)構(gòu)較高，但是專業(yè)素質(zhì)較低，40歲以下的工作人員僅占員工的15%，這樣的人員結(jié)構(gòu)使得該公司缺乏勇于創(chuàng)新的實踐，缺乏積極向上的工作思維模式，更缺乏拼搏精神，這種人員狀況對公司未來的發(fā)展前景非常不利。另外，在學(xué)歷層次上該公司員工學(xué)歷層次并不高，大部分人為高中及中專學(xué)歷，具有大專或大學(xué)以上學(xué)歷的人員在員工人數(shù)中所占比例較低。員工的培訓(xùn)方面也缺乏力度，加之該公司薪酬管理制度和獎懲機制流于形式，員工在工作中產(chǎn)生了怠慢心理，控制的實施可想而知。三是在企業(yè)不斷發(fā)展過程中會形成只有企業(yè)自身擁有的經(jīng)營目的、經(jīng)營方針、價值觀念、經(jīng)營理念、社會職責(zé)、經(jīng)營形象等特點因素，而這種綜合體就是屬于企業(yè)自身的文化氛圍。良好的企業(yè)文化彰顯出企業(yè)的個性，是保證企業(yè)生存與發(fā)展的基本前提，還是企業(yè)參與市場競爭的靈魂。但是目前該公司企業(yè)文化氛圍并不濃厚，這種缺乏發(fā)展理念，缺乏企業(yè)精神，沒有發(fā)展戰(zhàn)略的企業(yè)如同一盤散沙，失去了自身的奮斗方向和前進動力。2.2.2內(nèi)部風(fēng)險意識匱乏如前所述，由于該企業(yè)的特殊情況使得企業(yè)內(nèi)部很多人風(fēng)險意識淡薄。有的員工認(rèn)為，不論企業(yè)經(jīng)營狀況如何，都會有國家提供資金做保障。任何企業(yè)在市場競爭中都會面臨諸多風(fēng)險，而一旦企業(yè)遭遇風(fēng)險和危機就會變得措手不及。因此，加強該企業(yè)風(fēng)險意識的培養(yǎng)、構(gòu)建較為完善的風(fēng)險評估機制、制定合理的風(fēng)險應(yīng)對措施，對該企業(yè)的發(fā)展極為重要，也只有這樣才能保證該企業(yè)在市場競爭中不會失去生存的空間。2.2.3內(nèi)部控制缺乏力度在信息化發(fā)展和我國市場經(jīng)濟改革的巨大沖擊下，L公司在內(nèi)部控制活動中缺乏力度。如，在財務(wù)管控中存在一定的缺失，財務(wù)部門無預(yù)算控制分析，各部門無績效考核標(biāo)準(zhǔn)，這些財務(wù)管控中的缺失，嚴(yán)重影響著該企業(yè)內(nèi)部控制的順利實施。如，L公司的資產(chǎn)管理控制極不規(guī)范，存貨領(lǐng)用管理制度形同虛設(shè)，造成了誰需要就不問自取的惡劣局面，浪費現(xiàn)象比比皆是，導(dǎo)致了流動資金占用過量、存貨價值貶損或生產(chǎn)中斷。2.2.4缺乏完善的信息溝通機制由于該公司內(nèi)部各部門之間缺乏有效的信息溝通，員工對企業(yè)的了解只限于對本部門基本情況的了解和掌握，該公司中信息主要是通過自上而下的方式來傳遞，很容易出現(xiàn)信息失真和延遲的現(xiàn)象，下級向上層傳遞信息的程度不夠，導(dǎo)致該公司內(nèi)部信息溝通渠道不順暢。2.2.5內(nèi)部監(jiān)控機制有待完善由于該公司內(nèi)部控制環(huán)境薄弱存在諸多問題，使得內(nèi)部審計監(jiān)督缺乏完善性。雖然該企業(yè)已經(jīng)建立了專門的審計監(jiān)督部門，但是該部門徒有虛名，并無實質(zhì)性的意義，只是為了應(yīng)付上級的檢查而設(shè)置的。這是嚴(yán)重阻礙該公司內(nèi)部控制順利實施的瓶頸問題。另外，內(nèi)部審計部門的工作是由單位的一把手直接指導(dǎo)的，這在很大程度上限制了內(nèi)部審計人員的身份定位。這些問題的存在導(dǎo)致該公司內(nèi)部審計監(jiān)督還有待完善。

3優(yōu)化集體企業(yè)內(nèi)部控制體系的有效策略

3.1完善集體企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境。由于該公司在內(nèi)部控制環(huán)境中存在諸多問題，這些問題加大了公司經(jīng)營風(fēng)險和財務(wù)風(fēng)險，對該公司的經(jīng)營狀況與未來戰(zhàn)略發(fā)展前景造成了嚴(yán)重影響。因此為了消除這些隱患，為該公司實現(xiàn)更好的可持續(xù)發(fā)展提供助力，該公司必須從強化內(nèi)部控制著手。一是針對該企業(yè)存在一股獨大問題，但是由于該公司的性質(zhì)決定的，要想徹底改變這種狀態(tài)，該企業(yè)應(yīng)當(dāng)結(jié)合業(yè)務(wù)特點和內(nèi)控要求設(shè)置內(nèi)部機構(gòu)，明確職責(zé)權(quán)限，將權(quán)利與責(zé)任落實到各責(zé)任單位。二是針對該公司目前人員結(jié)構(gòu)老化的問題，建議該公司可以制定一個詳細(xì)的五年人才招聘和培養(yǎng)計劃，不斷拓寬招聘的渠道和方式，不能以內(nèi)部招聘的形式來解決企業(yè)員工中家屬子女的工作問題。應(yīng)該通過公平、公開、公正的方式招聘公司發(fā)展所需要的技術(shù)性強、專業(yè)性強、綜合素養(yǎng)強的綜合型人才。L公司可以招入一些年輕的工作人員，在公司內(nèi)部形成堅實的后備力量，年輕員工的加入，必將為公司帶來朝氣與激情、創(chuàng)新與拼搏的力量。三是優(yōu)秀的企業(yè)文化具有較強的導(dǎo)向功能、約束功能、凝聚功能、指引功能、激勵功能、調(diào)試功能，董事、監(jiān)事、經(jīng)理應(yīng)當(dāng)在企業(yè)文化建設(shè)中發(fā)揮主導(dǎo)作用，應(yīng)根據(jù)自身的經(jīng)營特點，構(gòu)建屬于自己的企業(yè)文化。3.2構(gòu)建完善的內(nèi)部風(fēng)險評估機制。隨著市場經(jīng)濟的逐漸發(fā)展公司面臨的風(fēng)險也會越來越多，不能只單靠國家的支持來保證企業(yè)的發(fā)展，這就要求該公司必須構(gòu)建長效的風(fēng)險防范機制。L公司可以根據(jù)自身的經(jīng)營特點，培育具有風(fēng)險意識的企業(yè)文化，將風(fēng)險管理視為一種長期階段的管理工作，對于出現(xiàn)的風(fēng)險一定要追查到底，并在潛移默化中加強對相關(guān)風(fēng)險的抵抗能力。3.3加大內(nèi)部控制活動的執(zhí)行力度。由于該公司的特殊性質(zhì)，必須盡快加大內(nèi)部控制活動的執(zhí)行力度。針對該公司會計工作環(huán)節(jié)薄弱、影響內(nèi)部控制效果的問題，要求該公司必須高度重視會計基礎(chǔ)工作的規(guī)范性建設(shè)；完善該企業(yè)內(nèi)部制度和財務(wù)管理制度，在企業(yè)內(nèi)部設(shè)立內(nèi)部責(zé)任制，并逐漸完善相關(guān)的審批程序和制度；加強對員工的專業(yè)培訓(xùn)、預(yù)算控制及績效考核。針對該企業(yè)存貨管理中存在的問題，企業(yè)應(yīng)當(dāng)通過先進的存貨管理方法和技術(shù)構(gòu)建完善的存貨管理崗位責(zé)任制，只有企業(yè)的存貨管理員、倉儲人員、企業(yè)的監(jiān)督部門工作人員能直接接觸到存貨，其他人員必須經(jīng)過相關(guān)部門特別授權(quán)后才可介入。一是企業(yè)在進行存貨采購時，必須對各種存貨采購的間隔期、企業(yè)當(dāng)前的存貨庫存量，密切結(jié)合企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營計劃、市場的供求關(guān)系等不同的因素，最終確定合理的存貨采購日期和采購數(shù)量，在確定貨還必須由企業(yè)財務(wù)部門進行預(yù)算審核。二是進一步規(guī)范企業(yè)存貨驗收程序和驗收方法，特別是對入庫存貨的數(shù)量、規(guī)格、質(zhì)量等進行全方位驗收，只有驗收合格才能入庫保管。三是在倉儲保管過程中，還必須建立存貨保管制度，并定期進行檢查。四是在存貨的留用方面，企業(yè)應(yīng)當(dāng)進一步明確領(lǐng)用的審批權(quán)限，特別是領(lǐng)用的大批存貨必須進行特別授權(quán)才能領(lǐng)用。作為企業(yè)的倉儲部門必須對出庫通知單進行嚴(yán)格審核，審核無誤才能發(fā)出貨物，并將出庫及庫存情況做出詳細(xì)記錄。五是存貨盤點清查與處置控制，該企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立存貨盤點清查制度，建議年中、年終各開展一次全面盤點清查，以保證存貨記錄與實際庫存相符，并將盤點清查結(jié)果形成書面報告。3.4完善信息溝通系統(tǒng)。L公司要想實現(xiàn)對財務(wù)風(fēng)險的防范，就必須加強內(nèi)部控制，而內(nèi)部控制的順利實施要求有一個高效運轉(zhuǎn)、數(shù)據(jù)聯(lián)動的信息管理平臺。因此，該公司必須充分利用現(xiàn)代信息技術(shù)、網(wǎng)絡(luò)技術(shù)、通信技術(shù)，構(gòu)建一個完善的、高效運轉(zhuǎn)的、能夠?qū)崿F(xiàn)數(shù)據(jù)無縫鏈接和聯(lián)動的信息化管理平臺，在保證公司內(nèi)部信息溝通流暢的同時實現(xiàn)涵蓋多部門、跨專業(yè)的信息資源共享。3.5加強內(nèi)部監(jiān)督機制的構(gòu)建。內(nèi)部審計與監(jiān)督是內(nèi)部控制有效實施的基本前提，更是對內(nèi)部控制的實施中存在的問題提出改進建議的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。L公司應(yīng)當(dāng)建立內(nèi)部審計部門，并保證其權(quán)力的權(quán)威性、獨立性；外聘專業(yè)的審計機構(gòu)；內(nèi)外配合在公司內(nèi)部開展定期、不定期的審計與監(jiān)督，以此來提高該企業(yè)財務(wù)會計工作的規(guī)范性、合理性、合規(guī)性。

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作者:李建浩 單位:北京惠澤聯(lián)合科技有限公司