企業內部控制體系構建分析

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摘要：內部控制在企業發展過程中發揮著至關重要的作用，加強企業內部控制體系構建，對企業內部生產經營管理人員素質提高等均具有積極的推動作用。本文以“電動汽車大規模分時租賃與集成示范商業及融資模式研究”項目課題為研究對象，對其內部控制體系建設問題進行了研究。本文首先闡述了企業內部控制的內涵、原則及要素；其次研究了案例項目內控體系構建過程中存在的問題與難點；最后針對問題與難點提出了構建內控體系的相關建議措施。本文對于促進同類企業內部控制體系的構建具有一定的借鑒和啟示作用。

關鍵詞：內部控制;電動汽車分時租賃;體系構建

1內部控制的內涵、原則及要素

1.1內部控制的內涵。內部控制是指經濟單位建立的一種相互制約的企業組織方式和職責分工制度，是為提高企業經營運作效率、保障企業依法經營，提高企業各項管理工作的經濟性、效率性和效果性，在企業內部采取的自我約束、規劃、調整、評價與控制的一系列控制活動的總稱。內部控制的實施客體不僅包括企業的董事會、管理層，還包括全體員工，其需要內部各職能部門之間相互配合與協調，目的在于保障企業基本目標得以實現。1.2內部控制的原則。內部控制主要包含全面性、重要性、制衡性、適應性與成本效益五大原則。其中，全面性是指內控活動實施的全過程性、全員性，不存在實施的空白點。重要性是指在內部控制體系的構建過程中，應當從業務的性質及涉及金額等方面考慮，主次分明，不能一概而論。制衡性要求內部控制在治理結構、權責分配、業務流程等方面相互制約、監督，同時還需要考慮運營的效率。適應性是指內部控制制度應當與自身能力狀況相適應，并且能夠及時對變化作出相應的調整。成本效益原則是指從整體利益出發，統籌考慮投入成本與產出效率比，權衡實施成本與預期效益。1.3內部控制要素。內部控制要素包括內部環境、風險評估、控制活動、信息與溝通以及內部監督五個方面。其中，內部環境主要包括企業治理結構、內部審計機制、人力資源政策、企業文化等方面。風險評估主要包括：目標設定、風險識別、風險分析、風險應對等。關鍵的控制活動主要包括：不相容職務分離控制、預算控制、績效考核控制等。信息與溝通主要包括信息質量、溝通制度、反舞弊機制等。內部監督主要包括日常監督與專項監督等。

2案例課題公司簡介及內控體系構建中的問題與難點

2.1課題簡介。課題名稱：電動汽車大規模分時租賃與集成示范商業及融資模式研究，課題承擔單位：武漢電動汽車示范運營有限公司，課題起止日期：2015年7月1日—2017年12月31日，課題參與單位三家。課題內容涵蓋項目管理體系等八大塊內容，旨在為武漢電動汽車大規模推廣應用探索新的商業模式，衍生出新型金融模式(投融資)。課題指標不僅包括2015—2017年分期租賃服務累計投入的電動車3000輛、發展目標會員9萬名的約束性指標，還包括涉及到整體利潤率、應用市場開拓等多個方面的預期性指標，周期長，范圍廣?！犊萍冀涃M管理辦法》對國家科技支撐計劃經費管理和使用原則提出了明確的要求：科學安排，合理配置；統一管理，單獨核算，確保專款專用；自籌經費與專項經費同等執行標準，嚴格管控，按預算執行開支。該課題經費總額3.56億，其中支撐計劃撥款占比2%，其他財政撥款占比33.99%，單位自有貨幣資金2.28億，占比64.04%。其內部控制涉及到資金募集、撥付、管理、使用等資金預算控制、績效考核控制、風險評估識別等各個方面。2.2內控體系構建中面臨的問題與難點。內部控制的構建過程中面臨著眾多的問題與難點，不同層次業務類型及業務活動模式的內部控制目標、控制方式及控制關鍵點各不相同。2.2.1內控體系構建中面臨的問題。從課題研究中發現，內控體系構建面臨的主要問題有以下幾個方面。(1)購置設備費占比高。課題經費預算中，設備費總金額3.50億，主要由購置設備費、設備改造與租賃費兩部分支出組成，其中購置設備費3.46億，占設備費支出的98.86%，占經費總支出的97.21%，占比高。同時，購置設備費中基本上為購置單價10萬元以上的純電動汽車。(2)設備租賃數量及費用較高。除購置純電動汽車外，課題還需要租賃150臺不同類型的新能源車輛參與分時租賃項目運營，根據階段性目標實施計劃和目標任務要求，租賃期自2015年7月—2017年12月共需租賃費377.94萬元，占設備費1.08%，占費用總支出1.06%。(3)材料費占比第二，費用高。課題經費預算中，材料費合計289.70萬元，主要為電動汽車開展分時租賃期間車輛日常例行保養和易損易耗件的更換費用，材料費用占總經費支出的0.81%。(4)其他費用控制力度不夠。為武漢及周邊地區拓展分時租賃市場，發展分時租賃會員，需在各區域臨時聘用市場拓展人員，按新增車輛數的10%招聘市場拓展人員，人員從2015年的20人逐步增加到2017年的50人，勞務費用支出較大，金額為102.40萬元。再者，學術交流會較多，咨詢費用為11.88萬元。包含租賃停車費用及研發績效獎勵費用的間接費用也比較大，總費用為111.37萬元，占總費用支出的0.31%。2.2.2內控體系構建中面臨的難點。內控體系構建中面臨的難點主要有：預算控制基礎薄弱、費用預算管理系統缺乏有效的落實、缺乏有效的預算監督機制、預算管理人力資源綜合素質也有待提高。

3應對措施及構建內控體系的相關建議

3.1應對措施。課題中，設備購置、租賃等占比高，主要內控環節為投標，材料費、其他費用的主要內控環節為經費支出。課題內控體系則應側重投標措施科學化和經費支出流程規范化。3.1.1投標措施科學化根據電動汽車的優勢及國家相關的補貼優惠政策，電動汽車的招投標只能采取單一投標。公司投標存在著多種風險，例如決策風險、投標文件編制風險、合同談判及簽訂風險等，決策風險不僅要求企業準確地分析與綜合理解項目條件、招標文件等各項信息，還需要合理配置各項資源，選擇最佳的投標方案。而一旦判斷失誤，便會帶來巨大的損失。本課題中，設備購置費占比高，數量大，更應該把握好決策風險。本文認為，課題組可以采取以下投標的內部控制措施：一方面，投標機構控制，公司可設立信息管理部門與投標管理部門，專門負責投標信息的收集與整理工作，為投標決策提供有效的分析數據。同時，對分時租賃等項目加強控制。另一方面，建立科學的決策機制，決策者需不斷提高自身決策能力，形成完善的決策管理規范制度及流程，科學合理地進行判斷與評估，善于綜合運用決策分析工具，作出正確的決策。投標文件編制風險控制主要包括預防措施、分析招標文件、投標報價及文件編制管理。合同談判及簽訂風險控制主要包括資信審查、合同文本嚴格審查、談判風險把控等。3.1.2經費支出流程規范化。經費要嚴格按照預算支出，對參與單位的預算支出要定期或不定期地進行檢查，定期開會通報進度，檢查附件合規、合法、合理性。材料費用的偏高，也面臨著與設備購置相同的投標策略問題，另外，也需要市場化的多方參與。再者，內控的控制還要側重材料的出入庫領用，與課題任務進程相適應。采購費用的規范化流程可以采用從投標購入開始，到庫房驗收，課題人員從庫房領用，再到課題組長簽字的全過程控制。對于設備改造與租賃費，由于其涉及到的費用支出較高，內部控制除了與任務高度匹配之外，還需要加強對有關手續、完成驗收報告等關鍵活動的監督。勞務費用的內控流程可以首先按照規定簽訂用工合同，其次按照計劃進行匹配，并約定費用支出方式，進行簽收，最后形成成果報告。間接費用可以采用計劃匹配，簽訂合同，約定發票類型，明確支出方式，形成成果報告等一系列活動進行控制。3.2構建內控體系的相關建議。內控體系的構建需要結合課題實際的運營情況，針對具體的問題采用規范性的措施，制定切實可行的制度規范，強化內控意識，完善內控系統機制，監督機制，同時注重培養綜合素質較高的人才。3.2.1強化預算控制意識。強化預算控制意識需要構建全面的預算管理體系，通過數據對企業的日常經濟事項進行嚴格管理與控制，定期召開日?；顒拥姆治觯晟茦I務流程和關鍵控制點等方面的會議[1]。具體來說，課題組可以采取以下措施：第一，明確預算控制的目標，將目標不斷分解細化，定期復核執行情況；第二，合理劃分預算項目，建立預算標準，對預算制度的編制、審定、下達和執行程序進行規范；第三，預算實行責任人限額審批制度，限額以上實行集體審批，嚴格控制無預算的資金支出現象；第四，及時分析預算執行過程中的差異，采取改進措施，確保預算的有效執行；第五，明確預算調整的情形和程序，對預算進行考核和兌現。3.2.2完善費用預算管理系統機制。課題組可以設立獨立的費用預算管理部門，在進行重大投資前，充分做好費用預算分析與反饋工作，定制多重風險防范措施，聘請專業人員進行預算分析，從而增強應對和解決突發風險的能力，將發生費用風險的可能性降到最低。完善費用預算管理系統機制使得企業在經營過程中時刻保持警惕性，從而進一步增強企業經營的穩定性[2]。3.2.3完善預算監督機制。預算管理工作順利開展的前提條件就是制定規范科學的預算監督制度。因此課題組可以采取以下措施。(1)成立預算執行檢查督導小組，專門負責預算管理等方面的監督檢查。對預算的執行內容、方式、范圍等進行定期或不定期的檢查。(2)加強預算制度的建設，不斷規范監督流程，完善內部預算監督相關制度。(3)明確監督職權與責任，實行獎罰分明制度，實現預算監督管理體系的構建，從而營造良好的預算執行監督管理環境。(4)提高預算管理工作人員的綜合素質。(5)發揮管理的優勢作用，有效地規避一些弊端，降低經營風險[3]，加強預算管理，提高預算管理工作人員的綜合素質，可以從以下幾個方面入手。首先，積極向具有成功人才培養經驗的單位或部門學習，必要時可邀請有關專家指導制定提高預算管理工作人員綜合素質的方案。其次，建立預算管理人員的培訓體系，尤其注重培養本課題組內的專業預算人員，加大對員工培訓的投入。最后，建立科學可行的預算管理人員崗位勝任模型，建立培訓體系，規范和統一培訓內容。

4結語

有效的內部控制體系不僅可以提高企業員工的專業能力水平，還能促進企業整體競爭實力的提升，從而為課題的完成提供力量之源。內控制度涉及到課題的方方面面，因此，需要課題組認清自身定位與發展目標，結合實際情況，制定符合發展要求、科學合理的內控制度，不斷提高自身經濟效益，增強核心競爭力。

參考文獻

[1]杜娜.基于風險防范的企業內部控制體系構建[J].企業改革與管理,2018(8).

[2]李林志.企業內部控制體系的構建與完善方式研究[J].企業改革與理,2018(7).

[3]田勇.“互聯網+”下的企業內部控制體系構建分析[J].經濟縱橫,2019(3).

作者:王娟 單位:武漢電動汽車示范運營有限公司