企業(yè)內(nèi)部流程控制風險管理體系探析

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摘要:探索出適合于企業(yè)的內(nèi)部流程控制體系，可以降低企業(yè)各類風險的發(fā)生。本文在分析企業(yè)內(nèi)部流程控制風險管理現(xiàn)狀的基礎(chǔ)上，找出了存在的問題，提出了完善公司風險管理體系建設(shè)，建立規(guī)范的合同履行管理流程，增加應(yīng)收賬款預(yù)警提示及賬齡分析，采購過程中對付款進行控制等的完善路徑。

關(guān)鍵詞:內(nèi)部控制；內(nèi)部流程；風險管理

現(xiàn)代企業(yè)管理的關(guān)鍵就是內(nèi)部流程的控制，是將眼前利益與長期利益相結(jié)合。我國民航業(yè)具有技術(shù)含量高、成本風險高、收益比較低的特征，在民航企業(yè)經(jīng)營管理過程中，內(nèi)部流程控制可以使企業(yè)在戰(zhàn)略框架下健康有序的贏得競爭優(yōu)勢。航空公司想要占得更多市場成為領(lǐng)先者，不僅要有適合國情的營銷方法，更要關(guān)注公司內(nèi)部制度的規(guī)范性和執(zhí)行有效性，確保民航企業(yè)穩(wěn)定發(fā)展。

一、企業(yè)內(nèi)部流程控制下的風險管理現(xiàn)狀

(一)資金支付管理流程。該流程主要描述了企業(yè)對資金管理流程的管理和控制，其目標是保證資金的核算和披露的真實、準確和完整；完善資金管理制度、加強企業(yè)資金業(yè)務(wù)的管理，確保資金安全；根據(jù)資金的規(guī)定，使用資金，不能出現(xiàn)資金被挪用等現(xiàn)象。不僅如此，資金的日常使用也要符合國家法律的規(guī)定，不能違背國家的法律制度。此流程中會有庫存現(xiàn)金風險、對外資金支付風險等風險。針對庫存現(xiàn)金風險，財務(wù)審計部長審批每月需要的現(xiàn)金后由出納填制現(xiàn)金支票，每月總賬會計編制一張庫存現(xiàn)金盤點表并與出納一起盤點，盤點后總賬會計與出納應(yīng)分別在監(jiān)盤人和盤點人處簽字。比如有些企業(yè)規(guī)定超過5000元的，將超過部分送銀行存入銀行賬戶。會計通過財務(wù)軟件系統(tǒng)的現(xiàn)金日記賬明細及余額，監(jiān)督與檢查實際庫存現(xiàn)金余額，嚴禁“白條抵庫”等行為。針對對外資金支付風險，在對外支付貨款工程款時，企業(yè)各部室、各業(yè)務(wù)部門填寫支票領(lǐng)用審批單或網(wǎng)銀匯款審批單，主管經(jīng)理進行支付審核后，交由財務(wù)審計部長進行審核，根據(jù)《財務(wù)支出審批辦法》的規(guī)定，對需要企業(yè)總經(jīng)理簽字的審批，需由總經(jīng)理簽字審批后方可支取資金。(二)應(yīng)收賬款管理流程。在應(yīng)收賬款方面，在執(zhí)行各項買賣交易業(yè)務(wù)流程過程中，沒有對客戶進行信用評價而加大了風險隱患。在毫無證據(jù)支持此項交易的前提下，由于利益驅(qū)使以及季度考核，業(yè)務(wù)人員就與客戶簽訂銷售合同。合同執(zhí)行過程中，對應(yīng)收賬款的管理也僅執(zhí)行各客戶的年末應(yīng)收賬款總額不超年初應(yīng)收賬款總額的規(guī)定。導致企業(yè)現(xiàn)有長達三年以上的應(yīng)收賬款。不僅如此，內(nèi)部控制手冊中對應(yīng)收賬款的規(guī)定儼然變?yōu)槭潞蟊O(jiān)督，而沒有在事前及事中對應(yīng)收賬款進行嚴格管理。由于應(yīng)收賬款缺少統(tǒng)計與催收程序，導致應(yīng)收賬款長期掛賬，容易出現(xiàn)壞賬，影響企業(yè)利益。(三)合同管理流程。該流程主要描述了公司對合同管理流程的管理和控制。在合同的訂立方面，有談判、文本編寫擬定、審核批準、簽訂等等；到了合同的履行環(huán)節(jié)，就涉及到了補充、變更、接觸、結(jié)算等等以及登記環(huán)節(jié)。在合同在履行過程中，合同的簽訂部門從未對履行權(quán)利進行管理，財務(wù)部在付款時才會瀏覽合同的付款金額，但是對于合同的其他方面權(quán)利，沒有部門去監(jiān)督和管理，增加了企業(yè)經(jīng)營的風險。比如，對于航班超售銷售合同缺乏有效的風險提示，導致航班超售的預(yù)測往往不夠精準，一旦發(fā)生將給航空公司帶來極大的利益損失風險。

二、企業(yè)內(nèi)部流程控制下風險管理體系存在的問題

(一)缺乏合同履行管理流程。在《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引第16號—合同管理》中，合同履行方而有所規(guī)定：交易合同在訂立之后，組織主體的雙方應(yīng)當共同遵守誠實守信的原則，一起履行合同的相關(guān)權(quán)利義務(wù)，共同確保合同的保密等工作。然而在許多企業(yè)合同管理流程中，合同履行環(huán)節(jié)管理力度最為薄弱。比如，民航業(yè)的銷售合同簽訂與其他行業(yè)合同簽訂不同，民航業(yè)的客戶是散客，購買機票通過網(wǎng)站或者App，對于航班超售風險不夠了解，這是航空公司在制定銷售合同方面的不足之處。作為財務(wù)部門，對于合同的簽訂、合同的履行情況只能起到事后監(jiān)督作用，無法在事前對合同的訂立進行合規(guī)性審查。只是在付款環(huán)節(jié)予以要求，但維權(quán)時機為時己晚。在與其它企業(yè)發(fā)生法律糾紛過程中，已發(fā)現(xiàn)可能導致企業(yè)利益受損情況，但卻未能采取有效措施來避免此事件的發(fā)生，這與多數(shù)企業(yè)沒有科學嚴謹?shù)暮贤男斜O(jiān)督機制有著密切的關(guān)系。(二)付款流程職責不明確。許多企業(yè)沒有設(shè)計完善的崗位職責體系，很多崗位和職責不匹配、不合理，缺乏相互牽制，企業(yè)管理者對此重視程度不足。出于確保供貨的思想，只要簽訂銷售合同，就采購所需的原材料等，沒有形成分階段整體籌劃采購的意識。集中采購造成資金壓力巨大，采購管理隨意性非常大，沒有制定出年度、月度采購計劃，沒有科學的預(yù)算，只根據(jù)企業(yè)需求隨機決定采購，采購部門的采購員經(jīng)驗主導了整個采購過程，也決定了供應(yīng)商的選擇。因為缺乏有效的供應(yīng)商數(shù)據(jù)庫控制，采購過程的隨意性，導致企業(yè)在采購方面缺乏話語權(quán)、缺少優(yōu)勢，和供應(yīng)商談判時面臨著巨大的談判壓力，財務(wù)部門被動的參與財務(wù)結(jié)算，整個過程很難形成系統(tǒng)的管理，很有可能引發(fā)道德風險。(三)應(yīng)收賬款管理流程不完善。在對應(yīng)收賬款的管理過程中，有些企業(yè)只進行了應(yīng)收賬款的事后監(jiān)督與考核工作，從未對應(yīng)收賬款進行事前與事中控制。企業(yè)財務(wù)管理只能核對賬目，缺乏相應(yīng)的權(quán)力，因此缺少監(jiān)控意識，導致一部分應(yīng)收賬款得不到有效回收，政策的制定和執(zhí)行存在著偏差。企業(yè)缺乏風險意識，一旦出現(xiàn)合同缺陷和風險，只能被動的接受，沒有主動的尋求解決方案。企業(yè)市場部門沒有制定完善的制度流程，比如接單不規(guī)范、售后服務(wù)不完善、企業(yè)的定價業(yè)務(wù)沒有得到及時的審核，缺少主動進行市場監(jiān)控的意識和能力。在客戶方面，個別客戶銷售額巨大，承載了企業(yè)的大部分銷售額，導致企業(yè)的各種銷售政策得不到普遍推廣，無法對市場形成吸引力，企業(yè)在市場中難以占據(jù)優(yōu)勢。個別客戶銷售量大，結(jié)算周期長，不利于應(yīng)收賬款的回收。

三、企業(yè)內(nèi)部流程控制下風險管理體系完善的路徑

(一)完善公司風險管理體系建設(shè)。隨著社會經(jīng)濟的快速發(fā)展，企業(yè)面臨著日趨復雜的內(nèi)外部環(huán)境，建立完善的風險管理體系，有利于加強企業(yè)風險管理。現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部控制通常屬于風險管理導向型內(nèi)部控制。只有積極主動的開展風險管理，建立健全風險管理體系，才能夠做到風險的事前和事中控制。企業(yè)為有效加強公司風險管理體系，首先要增加風險識別功能；其次要重視風險事項評估做好實時監(jiān)控；再次要設(shè)置風險應(yīng)對方案；最后要加強監(jiān)督，防范道德風險。(二)建立規(guī)范的合同履行管理流程。在合同開始執(zhí)行之后，合同任務(wù)就開始履行管理階段。在合同進入履行期后，業(yè)務(wù)部門的合同負責人可以通過“合同履行驗收”功能進行履行情況的跟蹤，對已生效的合同進行履行驗收任務(wù)。當合同達到履行驗收時間節(jié)點時，合同管理平臺將會發(fā)出一條“履行驗收提醒”給業(yè)務(wù)部門合同負責人，負責人打開此條消息后，會出現(xiàn)兩種情況，一是合同義務(wù)已履行，那么負責人對該合同進行評價，可以在客戶信用評價中加分；二是對于未能履行義務(wù)的對方，業(yè)務(wù)部門要進行信用等級評價(客戶信用評價)，如果該客戶一次未履行合同義務(wù)，扣減該客戶的信用評分。在信用評分過低的客戶同時建立客戶黑名單。以上信息在錄入之后，需要傳輸?shù)浇?jīng)營管理部，經(jīng)營管理部在對該信息審核處理后，信息會自動上傳到合同管理平臺。合同管理平臺中會有未履行合同業(yè)務(wù)的客戶的具體信息，以及未履行合同的交易追蹤記錄。這些信息都會被共享出來，經(jīng)營管理部、業(yè)務(wù)部門、財務(wù)審計部及相關(guān)領(lǐng)導就會對該信息進行跟蹤，業(yè)務(wù)部門也會迫于壓力對該客戶催收賬款。航空公司應(yīng)當做的是如何規(guī)范航班超售銷售合同風險提示，提前告知潛在被志愿者現(xiàn)存的風險，并完善航班超售應(yīng)急處理機制，建立一套標準而人性化的處理流程。(三)增加應(yīng)收賬款預(yù)警提示及賬齡分析。引入應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率、應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)經(jīng)營指標。同時，在經(jīng)營指標表格中添加對比數(shù)據(jù)：去年同期數(shù)、同期對比；行業(yè)良好值、行業(yè)良好值對比。使經(jīng)營管理者可以橫向比較(行業(yè)范圍內(nèi)進行比較)、縱向比較(自身的成長過程進行比較)。添加此類對比收據(jù)，可以使經(jīng)營指標更為立體、更其參考價值。在此基礎(chǔ)上指導經(jīng)營管理者采取下一步管理措施，使管理更具精細化、科學化。在參見經(jīng)營指標和行業(yè)良好值的同時，引申推算出應(yīng)收賬款最大限額，并制作出《應(yīng)收賬款預(yù)警提示》表格。《應(yīng)收賬款預(yù)警提示》表格涉及：累計銷售收入、截至本月應(yīng)收賬款、應(yīng)收賬款最大限額、應(yīng)收賬款超限金額以上四項數(shù)據(jù)。為經(jīng)營管理者的安全經(jīng)營意識拉緊紅線。為使信用評價管理模式真正深入到經(jīng)營管理當中，除以上對應(yīng)收賬款進行經(jīng)營指標的測算和預(yù)警提示的制作之外。以客戶為主體，將《客戶信用管理制度》中的重要參考指標提取出來，濃縮制作出《應(yīng)收賬款賬齡分析表》表格。此表格將上一階段對客戶的信用評分和信用等級逐一列示后，通過責任人、賒銷賬齡、收款期限、超限金額、超限時間等五個維度對應(yīng)收賬款賬齡進行分析，從而把客戶信用風險控制在最低限度。以此改變“一味追求客戶訂單，忽略壞賬損失風險”的經(jīng)營思想。(四)采購過程中對付款進行控制。企業(yè)財務(wù)部需要嚴格的審核采購發(fā)票，對發(fā)票的真實性、合法合規(guī)性進行審核。采購合同對付款的節(jié)點、付款的條件等信息有所約定，這些也是財務(wù)部審核的重點內(nèi)容之一，同時還需要對結(jié)算憑證、驗收證明等信息進行查看。財務(wù)部門進行賬務(wù)處理時，應(yīng)當備注是否為關(guān)聯(lián)方交易，并按月匯總關(guān)聯(lián)方交易明細，包括關(guān)聯(lián)方名稱、當期發(fā)生額、期末余額等，并將關(guān)聯(lián)方信息上報給本級或上級控制層審閱并用于內(nèi)部控制或披露。對于預(yù)付賬款，財務(wù)部門應(yīng)加大其監(jiān)控力度，對其進行追蹤核查，判斷預(yù)付賬款的期限、合理性、不可收回風險。對有疑慮的預(yù)付賬款應(yīng)及時采取相關(guān)措施，盡可能降低預(yù)付賬款的風險及形成損失的可能性。財務(wù)部門還應(yīng)定期與欠款金額占前五的供應(yīng)商核對應(yīng)付賬款、預(yù)付賬款、其他應(yīng)付款等往來款項，務(wù)必做到賬實相符，如若不符，查明原因，迅速處理。

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作者:許旭波 單位:深圳深航商旅有限責任公司