國有企業(yè)內(nèi)部控制評價探索

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［摘要］與民營企業(yè)相比，國有企業(yè)的市場適應能力較差，尤其在市場經(jīng)濟體制改革的背景下，企業(yè)缺乏現(xiàn)代化的管理制度，可能造成嚴峻的資產(chǎn)價值流失或財務管理風險等。因此，國有企業(yè)必須重視內(nèi)部控制工作的開展，基于內(nèi)控評價建立循環(huán)反饋系統(tǒng)，及時認清企業(yè)管理的缺陷環(huán)節(jié)，并提出相應的改善措施。

［關鍵詞］國有企業(yè);內(nèi)部控制;企業(yè)管理

1概述

完善的內(nèi)控管理機制應包括內(nèi)控環(huán)境建設、活動過程控制、風險環(huán)節(jié)評估、內(nèi)外信息溝通以及內(nèi)部審計監(jiān)管等方面，是企業(yè)單位組織開展經(jīng)濟活動的保障。［1］為了發(fā)揮內(nèi)部控制評價的作用，國有企業(yè)必須明確內(nèi)控評價主體、評價對象和評價流程，為內(nèi)部控制管理工作的開展提供良好的信息指導。從內(nèi)部控制評價主體來看，國有企業(yè)的內(nèi)部控制評價工作一般由董事會主導，組織內(nèi)部審計委員會負責企業(yè)內(nèi)部控制的評價和監(jiān)督工作;同時，董事會作為國有企業(yè)的重要決策機構(gòu)在享有內(nèi)控評價權(quán)力的同時也要保證內(nèi)控評價報告的真實性。從內(nèi)部控制評價對象來看，國有企業(yè)內(nèi)部控制評價對象包括企業(yè)經(jīng)營業(yè)務和財務處理等各項工作是否合法合規(guī)、項目投資是否具備效益性、戰(zhàn)略定位是否符合企業(yè)實際情況、人員激勵約束機制是否合理、安全生產(chǎn)是否管控到位、資金審批關卡是否嚴格、會計報告信息是否存在重大失誤等。從內(nèi)部控制評價過程來看，內(nèi)部控制評價是一項系統(tǒng)化的工作，涵蓋了計劃、實施、編報等多個環(huán)節(jié)。只有強調(diào)內(nèi)部控制評價的全面性和真實性，合理安排內(nèi)部控制評價工作，并由內(nèi)部審計機構(gòu)對內(nèi)部控制評價工作進行持續(xù)監(jiān)督，保證對國有企業(yè)經(jīng)營管理過程中的各項風險因素進行長期和連續(xù)的監(jiān)督，針對企業(yè)的決策及業(yè)務提供有效的管理方案。

2現(xiàn)狀分析

2.1內(nèi)控環(huán)境的缺陷。一方面，國有企業(yè)存在內(nèi)部組織機構(gòu)臃腫，管理層級設計不夠合理，班子成員分工不明確，使企業(yè)的決策程序過長，董事會和上級管理層下達的決策任務很難及時傳達到具體實施部門，使企業(yè)整體的辦事效率較低，也因部門人員交叉重疊而浪費了大量的人力和財力;另一方面，部分國有企業(yè)運作模式較為滯后，一貫奉行被動式的經(jīng)營管理理念。企業(yè)缺乏一套能適應外部市場競爭環(huán)境的管理模式，嚴重阻礙了企業(yè)未來的發(fā)展。2.2風險評估的缺陷。雖然國有企業(yè)在行業(yè)領域受國家主導和支持，且資金實力具備明顯優(yōu)勢，在一定程度上使企業(yè)的市場核心力較為明顯，但正是這種得天獨厚的優(yōu)勢使企業(yè)放松了對風險管理工作的重視程度;同時，國有企業(yè)的經(jīng)營管理相對封閉，對市場變化趨勢和行業(yè)前景缺乏及時的應變能力和深入的理性研究，使企業(yè)內(nèi)部管理工作固態(tài)化、形式化現(xiàn)象較為嚴重。2.3控制活動的缺陷。從資金控制層面來說，國有企業(yè)雖然已經(jīng)建立了基礎的預算管理體系，但由于企業(yè)缺乏嚴格的資金支出審批程序，使財務預算方案無法貫徹落實，企業(yè)超預算或無預算支出現(xiàn)象一直存在;從固定資產(chǎn)管理層面來說，國有企業(yè)雖然占據(jù)著大量的優(yōu)質(zhì)資源，但企業(yè)缺乏強有力的資產(chǎn)管理責任體系，沒有將資產(chǎn)管理工作落實到歸口部門，且資產(chǎn)配置科學性不高，不僅造成資產(chǎn)管理賬實不符，也形成了大規(guī)模的資源浪費;從人力資源層面來說，企業(yè)的績效考核及獎懲激勵機制也存在問題，企業(yè)業(yè)績目標制定過高，而員工的績效考核方式又過于死板、單一，影響員工的工作參與積極性;從制度執(zhí)行層面來看，雖然企業(yè)針對各項業(yè)務活動制定了嚴格的規(guī)章制度，但在實際操作中還存在“先執(zhí)行、后審批”的問題，嚴重影響內(nèi)控的有效性。［2］2.4內(nèi)部評價的缺陷。國有企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督審計部門不僅與其他業(yè)務職能部門平行，且隸屬管理層，無法保證各項審計工作的獨立性。尤其在內(nèi)部監(jiān)督與績效評價、薪酬體系聯(lián)系性不高的情況下企業(yè)的內(nèi)部監(jiān)督工作流于形式;另外，國有企業(yè)內(nèi)尚未形成有成效的投訴舉報渠道及內(nèi)部審查處理程序，這也是造成內(nèi)部監(jiān)督工作缺陷的主要原因。

3有效方式

3.1建立良好的內(nèi)控環(huán)境。一方面，國有企業(yè)要推進獨立的董事會制度，規(guī)范各管理機構(gòu)的責任與權(quán)限，避免管理層機構(gòu)臃腫、層級復雜的問題，也能在董事會參與的管理制度下客觀公正地對企業(yè)的戰(zhàn)略規(guī)劃、經(jīng)營運作、資源配置、管理標準等內(nèi)容進行科學判斷，保證企業(yè)經(jīng)營管理的有效性;另一方面，為了保證內(nèi)部控制的執(zhí)行效果，國有企業(yè)也應深入市場，充分發(fā)揮管理層對市場變化規(guī)律進行事前預測，提高管理層對市場的應變能力。該工作的高效開展可以為企業(yè)的項目決策提供信息支持，推進建立符合企業(yè)實際情況的管理模式，為內(nèi)部控制評價工作創(chuàng)造良好的環(huán)境基礎。3.2完善風險評估機制。國有企業(yè)應依據(jù)自身所處行業(yè)發(fā)展趨勢、外部市場環(huán)境等制定相應的風險管理制度，通過信息技術(shù)的應用對企業(yè)業(yè)務流程中所有風險節(jié)點進行監(jiān)督、評估和控制，并完善重要業(yè)務流程風險數(shù)據(jù)庫。在這一過程中風險評估的重要節(jié)點應包括采購與付款業(yè)務、銷售與收款業(yè)務、籌資與償債這幾個環(huán)節(jié)。以融資環(huán)節(jié)為例，企業(yè)在融資前要考慮到融資形式(直接融資或間接融資)與企業(yè)資產(chǎn)結(jié)構(gòu)的關系，避免因償債壓力過大而影響企業(yè)的現(xiàn)金流，給企業(yè)帶來一定的運營風險。3.3強化各項控制活動。圍繞著內(nèi)控評價工作，國有企業(yè)應推行指標化管理，將企業(yè)經(jīng)營管理的全過程納入內(nèi)控評價環(huán)節(jié)，包括融資、對外招投標、工程款支付、壞賬處理、資金支出等關鍵控制節(jié)點。例如從融資過程來說，企業(yè)可以制定相應的《融資管理辦法》，明確從融資洽談、融資成本確定到中收費用的收取等環(huán)節(jié)的具體流程，對相應流程進行掌控;從商務接待執(zhí)行情況來說，保證各項接待制度必須嚴格履行各項手續(xù)憑證，包括公務函、菜單、審批表、審批清單等，保證先履行手續(xù)后開展活動。此外，企業(yè)還要從授權(quán)審批、全面預算、會計信息、資產(chǎn)管理、內(nèi)部審計、信息技術(shù)等方面實現(xiàn)控制管理，提高業(yè)務執(zhí)行效率。［3］3.4實現(xiàn)信息順暢溝通。一方面，國有企業(yè)應及時解決信息系統(tǒng)建立不完善的問題，將經(jīng)營管理系統(tǒng)、生產(chǎn)技術(shù)系統(tǒng)、電子商務系統(tǒng)、監(jiān)測監(jiān)督系統(tǒng)等納入內(nèi)部管理系統(tǒng)中，全面覆蓋企業(yè)的各項經(jīng)營決策和業(yè)務活動，并及時聯(lián)系外部環(huán)境市場，實現(xiàn)企業(yè)內(nèi)外部信息的溝通與對流;另一方面，搭建信息共享平臺，保證各管理模塊的端口對接與數(shù)據(jù)口徑統(tǒng)一，也能提高企業(yè)整體的工作效率。3.5健全內(nèi)控評價體系。內(nèi)部控制評價體系的建立需結(jié)合企業(yè)實際發(fā)展、行業(yè)價值觀念和經(jīng)營準則等，建立完善的規(guī)章制度、標準體系、項目評估和績效考核制度等，并以崗位職責細化、質(zhì)量安全管理及標準化作業(yè)規(guī)范等作為基礎內(nèi)容，盡快形成一套行之有效的內(nèi)部控制評價體系。其次，建立獨立的內(nèi)部控制評價小組，聯(lián)合外部審計機構(gòu)開展內(nèi)部控制評價工作，避免內(nèi)部人員徇私舞弊。再次，實現(xiàn)內(nèi)部控制評價結(jié)果與績效考核直接掛鉤，并反饋到后續(xù)的內(nèi)部控制工作中，實現(xiàn)內(nèi)部閉環(huán)管理。最后，基于內(nèi)控評價方案制訂、實施評價活動、編制評價報告、反饋評價信息、改進修正管理環(huán)節(jié)等流程，采用抽樣法、調(diào)查法、比較分析法、專題討論法等提升評價結(jié)果的準確性。

4結(jié)論

國有企業(yè)開展內(nèi)部控制評價工作是識別企業(yè)內(nèi)部管理缺陷的有效方式，也是提升企業(yè)管理質(zhì)量的必要途徑。因此，國有企業(yè)在內(nèi)部控制評價體系構(gòu)建過程中要以內(nèi)控環(huán)境建設、運營風險評估、業(yè)務活動控制、信息溝通機制建立、內(nèi)部監(jiān)督評價等作為基礎環(huán)節(jié)，積極構(gòu)建內(nèi)部控制評價體系，為企業(yè)后續(xù)的經(jīng)營與發(fā)展提供保障。

參考文獻:

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［3］白鷹，喬文盛，趙洪明，等.對企業(yè)內(nèi)部控制評價體系構(gòu)建的探討［J］．遼寧行政學院學報，2011(7):74－75.

作者:錢敏敏 單位:南通鼎通交通工程有限公司