融資租賃公司財(cái)務(wù)內(nèi)部控制分析

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［提要］近年來(lái)，我國(guó)融資租賃公司數(shù)量呈快速增長(zhǎng)趨勢(shì)，融資租賃業(yè)務(wù)因?yàn)榫哂薪鹑趯傩浴⒔灰捉Y(jié)構(gòu)較為復(fù)雜，而且具有所有權(quán)和使用權(quán)分離的特點(diǎn)，這就需要十分重視財(cái)務(wù)內(nèi)部控制管理。本文通過(guò)融資租賃公司財(cái)務(wù)內(nèi)部控制常見(jiàn)問(wèn)題的研究，提出優(yōu)化或改進(jìn)策略。

關(guān)鍵詞：融資租賃；財(cái)務(wù)內(nèi)部控制；策略

一、融資租賃公司財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的重要性

從目前狀況來(lái)看，我國(guó)經(jīng)濟(jì)已經(jīng)全面轉(zhuǎn)入高質(zhì)量發(fā)展的階段，在穩(wěn)步提升的前提下更加注重質(zhì)量因素，經(jīng)濟(jì)的高質(zhì)量發(fā)展與資金融通有著非常密切的關(guān)系。融資租賃作為資金融通的重要工具，以租賃物為運(yùn)作載體，使用融物的方式幫助企業(yè)或組織完成融資的需求，全面推動(dòng)實(shí)體經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。在融資租賃行業(yè)規(guī)模不斷擴(kuò)張的情況下，快速擴(kuò)張的風(fēng)險(xiǎn)也開(kāi)始逐漸顯露出來(lái)，融資租賃行業(yè)迫切需要轉(zhuǎn)變發(fā)展思路，契合國(guó)家經(jīng)濟(jì)的發(fā)展節(jié)奏，由提速增長(zhǎng)階段轉(zhuǎn)化為質(zhì)量和服務(wù)并重的穩(wěn)步發(fā)展階段。針對(duì)于目前挑戰(zhàn)與機(jī)遇并存的新經(jīng)濟(jì)環(huán)境，融資租賃公司需要在業(yè)務(wù)發(fā)展和戰(zhàn)略擴(kuò)張的情況下，合理利用財(cái)務(wù)內(nèi)控手段，為實(shí)體經(jīng)濟(jì)提供更好的服務(wù)。財(cái)務(wù)內(nèi)部控制作為融資租賃公司核心的監(jiān)管調(diào)控手段，在公司管理體系中占據(jù)著重要的地位，同時(shí)也是融資租賃公司解決財(cái)務(wù)問(wèn)題的基本準(zhǔn)則之一。融資租賃公司財(cái)務(wù)內(nèi)部控制工作與傳統(tǒng)企業(yè)相比有較大的差別，具體來(lái)看主要有如下幾點(diǎn)：首先，融資租賃公司財(cái)務(wù)內(nèi)部控制工作的整體性要求更高，其內(nèi)部控制不能將其視為財(cái)務(wù)管理制度的一部分，而是要將其視為融資租賃公司整體經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的核心環(huán)節(jié)，在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中始終保持整體性、關(guān)聯(lián)性和動(dòng)態(tài)性。其次，融資租賃公司的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制工作要更加側(cè)重于事前防范，構(gòu)建一種財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)防機(jī)制，由于融資租賃公司的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)種類較多，同時(shí)存在較大的不確定性，因此其工作重心必須要向事前防范的方向進(jìn)行調(diào)整，整個(gè)制度體系和控制程序的設(shè)計(jì)也要建立在財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)事前控制的基礎(chǔ)之上。科學(xué)合理的融資租賃公司財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度不僅要具備常規(guī)防范的能力，同時(shí)還要保證一定的彈性和靈活性，在面對(duì)突發(fā)性財(cái)務(wù)事件時(shí)也要第一時(shí)間發(fā)揮其應(yīng)有的作用，進(jìn)行及時(shí)有效的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別及處置。最后，融資租賃公司財(cái)務(wù)內(nèi)部控制對(duì)于人和制度的依賴程度較高。財(cái)務(wù)內(nèi)部控制工作歸根結(jié)底是針對(duì)于人而建立的一種制度，公司內(nèi)部在體系執(zhí)行的過(guò)程中會(huì)逐漸形成一種針對(duì)于財(cái)務(wù)工作的控制理念和控制文化，這對(duì)于公司的財(cái)務(wù)控制效率和質(zhì)量的影響是非常重要的。財(cái)務(wù)管理工作人員不僅僅是內(nèi)部控制的主體，同時(shí)也是內(nèi)部控制工作的個(gè)體。首要職責(zé)要對(duì)自身所負(fù)責(zé)的監(jiān)管業(yè)務(wù)負(fù)責(zé)，同時(shí)還要接受公司其他管理人員和部門的監(jiān)督。財(cái)務(wù)內(nèi)部控制文化的建立，可以幫助融資租賃公司相關(guān)財(cái)務(wù)人員建立統(tǒng)一的財(cái)務(wù)目標(biāo)，使其能夠積極主動(dòng)地維護(hù)并改善融資租賃公司內(nèi)部控制的現(xiàn)狀。良好的內(nèi)部控制能夠有效滿足融資租賃企業(yè)對(duì)承租企業(yè)透明可靠的會(huì)計(jì)信息的需求，使得融資租賃企業(yè)了解承租企業(yè)真實(shí)的盈利能力與成長(zhǎng)機(jī)會(huì)，從而增進(jìn)對(duì)承租企業(yè)經(jīng)營(yíng)能力的信心與信任，有效減少債務(wù)問(wèn)題，繼而增加對(duì)承租企業(yè)融資租賃資金的供給。

二、融資租賃公司財(cái)務(wù)內(nèi)部控制中的問(wèn)題

（一）財(cái)務(wù)流動(dòng)性管理缺失。因?yàn)槿谫Y租賃公司所提供的服務(wù)是幫助企業(yè)購(gòu)買設(shè)備或融通流動(dòng)性的資金，不管是哪種方式都需要有一定規(guī)模的資金來(lái)源，除了融資租賃公司的注冊(cè)資本金之外，租賃公司的資金來(lái)源主要依靠商業(yè)銀行貸款，其次是在自身穩(wěn)健經(jīng)營(yíng)、資產(chǎn)質(zhì)量良好的情況下將應(yīng)收租金保理，或是在自身?xiàng)l件允許的情況下通過(guò)股東增信的方式發(fā)行債券取得低成本資金。商業(yè)銀行的貸款和租金保理的方式融資多以短期的流動(dòng)資金為主，但租賃業(yè)務(wù)中融資租賃公司是一次性將項(xiàng)目融資款項(xiàng)支付給承租人，而承租人是按約定的期限分期償還融資租賃公司本金及利息，投資項(xiàng)目金額和期限與融入資金錯(cuò)配，容易形成“短借長(zhǎng)投”的局面，導(dǎo)致融資與應(yīng)收租金期限錯(cuò)配。項(xiàng)目資金籌集過(guò)程中，做好項(xiàng)目期限和貸款期間匹配，減少短期貸款匹配長(zhǎng)期項(xiàng)目的情況，同時(shí)加強(qiáng)負(fù)債端的主動(dòng)管理，調(diào)整期限錯(cuò)配。融資租賃業(yè)務(wù)在國(guó)內(nèi)也是近些年才快速發(fā)展的，多數(shù)融資租賃公司成立的時(shí)間短，缺乏必要的流動(dòng)性管理制度。融資租賃公司的流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)是次生性風(fēng)險(xiǎn)，主要誘因是承租人違約率攀高；融資租賃公司急于擴(kuò)張市場(chǎng)而戰(zhàn)略激進(jìn)，放開(kāi)了流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)的比率管理或降低了審批標(biāo)準(zhǔn)。（二）承租人信用管理不足。融資租賃業(yè)務(wù)不同于傳統(tǒng)銀行抵押貸款業(yè)務(wù)，傳統(tǒng)的銀行抵押貸款業(yè)務(wù)都有足值抵押物作為增信措施，融資租賃業(yè)務(wù)雖然在租賃期限內(nèi)享有租賃物的所有權(quán)，但租賃物的占有權(quán)、使用權(quán)和收益權(quán)都?xì)w承租人享有，承租人一旦出現(xiàn)現(xiàn)金流緊張的狀況就會(huì)引發(fā)對(duì)融資租賃公司的信用風(fēng)險(xiǎn)，所以對(duì)承租人的應(yīng)收租金管理尤為重要。承租人信用風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生可能是因?yàn)楹暧^環(huán)境或經(jīng)濟(jì)周期發(fā)生變化影響到承租企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況，或是因?yàn)槿谫Y租賃公司自身風(fēng)險(xiǎn)管理評(píng)估體系還處于尚未健全階段，都有可能是引發(fā)承租人信用風(fēng)險(xiǎn)的原因。承租人也有為了獲得融資，偽造、變?cè)臁⒚阑?cái)務(wù)報(bào)表，虛構(gòu)租賃物，提供虛假的發(fā)票，隱瞞負(fù)債，隱瞞資金用途，通過(guò)關(guān)聯(lián)交易虛構(gòu)企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況，為取得融資欺騙融資租賃公司。也有員工技能、員工素養(yǎng)等知識(shí)和道德風(fēng)險(xiǎn)層面的情況，也有承租企業(yè)利用擁有的信息優(yōu)勢(shì)，對(duì)行業(yè)規(guī)則及潛規(guī)則的了解，采用融資租賃公司無(wú)法觀察和監(jiān)督的行為獲取私利，損害出租人的利益。這些同樣對(duì)融資租賃公司的發(fā)展造成了非常大的威脅。（三）財(cái)務(wù)人員綜合管理素質(zhì)不足。融資租賃公司的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制工作實(shí)施主體也在于人，財(cái)務(wù)人員綜合素養(yǎng)的高低將直接影響融資租賃公司財(cái)務(wù)工作整體水平。但是，從實(shí)際情況來(lái)看，許多融資租賃公司缺乏必要的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理人才，現(xiàn)有人員對(duì)于財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)程度不足，在實(shí)際工作中表現(xiàn)出機(jī)械化、模式化的特點(diǎn)，對(duì)于公司財(cái)務(wù)內(nèi)部控制工作的整體運(yùn)營(yíng)造成影響。（四）財(cái)務(wù)內(nèi)部控制執(zhí)行力不足。有關(guān)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制工作，融資租賃公司雖然在業(yè)務(wù)開(kāi)展前事先建立了風(fēng)險(xiǎn)管理相關(guān)制度和盡職調(diào)查操作指引，但業(yè)務(wù)實(shí)操過(guò)程中是否能按照制度或指引的要求去落實(shí)各項(xiàng)工作，是否能發(fā)現(xiàn)和解決制度和指引之外所遇到的問(wèn)題，都有不確定因素。從風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估角度來(lái)看，許多融資租賃公司的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體系指標(biāo)存在缺失的現(xiàn)象，控制涵蓋范圍不足，特別是針對(duì)于承租人可能發(fā)生的道德風(fēng)險(xiǎn)、行業(yè)風(fēng)險(xiǎn)等特殊風(fēng)險(xiǎn)更是缺乏科學(xué)定量的評(píng)估方法。有些融資租賃公司在市場(chǎng)環(huán)境影響下，重點(diǎn)加強(qiáng)了財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制工作中的定性分析內(nèi)容和定量分析內(nèi)容，但是在實(shí)際管控的過(guò)程中卻缺乏必要的條理性，尤其對(duì)承租人資信風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估較為單一。財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估工作的全面性是非常重要的，對(duì)于一些不常見(jiàn)的風(fēng)險(xiǎn)，例如關(guān)聯(lián)方風(fēng)險(xiǎn)、供應(yīng)商風(fēng)險(xiǎn)以及不可抗力因素風(fēng)險(xiǎn)都沒(méi)有綜合考慮，無(wú)法給承租企業(yè)的綜合評(píng)估提供完整可靠的數(shù)據(jù)。

三、融資租賃公司財(cái)務(wù)內(nèi)部控制應(yīng)對(duì)策略

（一）強(qiáng)化改進(jìn)流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)管理制度。初創(chuàng)期的融資租賃公司多數(shù)依賴資本金投放，也有租賃公司依靠股東融資，所以多數(shù)融資租賃公司缺乏對(duì)流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)的主觀認(rèn)識(shí)和科學(xué)預(yù)判，管控流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)的意識(shí)就稍微淡薄一些。融資租賃公司要充分利用好有限的流動(dòng)資金資源，實(shí)現(xiàn)資金最優(yōu)化配置，增強(qiáng)流動(dòng)資金的效益性和流動(dòng)性；融資租賃公司要拓寬融資渠道，盡可能地實(shí)現(xiàn)應(yīng)收租金保理、租賃資產(chǎn)證券化等結(jié)構(gòu)化融資，還需科學(xué)合理地利用債券市場(chǎng)進(jìn)行融資。建立定期流動(dòng)性分析制度，包括流動(dòng)性預(yù)測(cè)、流動(dòng)性壓力測(cè)試和流動(dòng)性儲(chǔ)備，健全各類流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)處置預(yù)案，提高防范流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)的能力。融資租賃公司要構(gòu)建應(yīng)收租金的催收機(jī)制，確保租金按期回收。此外，融資租賃公司在資金需求計(jì)劃允許的情況下，還可以將一部分優(yōu)質(zhì)的應(yīng)收租金在金融市場(chǎng)當(dāng)中打包，發(fā)行長(zhǎng)期債券，這樣一來(lái)就能夠有效解決融資租賃企業(yè)中長(zhǎng)期的資金來(lái)源。債券的發(fā)行對(duì)于公司知名度的提升有著非常大的幫助，還可以為融資租賃公司后期在資本市場(chǎng)融資打下堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)，可謂是一舉多得。（二）構(gòu)建完善的信用風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體系。融資租賃企業(yè)需要通過(guò)信用風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體系，對(duì)承租人的產(chǎn)品質(zhì)量、市場(chǎng)情況、行業(yè)狀況以及承租人抵御風(fēng)險(xiǎn)的能力和核心競(jìng)爭(zhēng)力進(jìn)行精確的定量分析，對(duì)其風(fēng)險(xiǎn)狀況進(jìn)行評(píng)估，從而得出客戶的信用等級(jí)，這樣就能夠在根源上規(guī)避信用風(fēng)險(xiǎn)方面的問(wèn)題。融資租賃公司在信用風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的過(guò)程中，需要始終保持科學(xué)、客觀的態(tài)度，詳細(xì)掌握承租人過(guò)往的信用履行狀況、自身財(cái)務(wù)狀況、企業(yè)或組織經(jīng)營(yíng)狀況等，最終得出一個(gè)客觀公正的評(píng)價(jià)結(jié)果，選擇更為合適的承租對(duì)象。另外，在租賃合同簽訂的過(guò)程中要對(duì)相關(guān)約束條件和責(zé)任條件進(jìn)行明確，最大限度地降低融資租賃公司的風(fēng)險(xiǎn)。針對(duì)于承租人的違約現(xiàn)象，融資租賃公司可以通過(guò)經(jīng)濟(jì)、技術(shù)以及法律多重制裁的方式，加大承租人的違約成本，也可以要求承租企業(yè)提供更多的增信措施，或和產(chǎn)品供貨商達(dá)成回購(gòu)協(xié)議，如果承租人出現(xiàn)違約情況，供貨商可以根據(jù)合同條款將供應(yīng)的產(chǎn)品進(jìn)行回購(gòu)，以降低融資租賃公司的損失。（三）全面提高財(cái)務(wù)內(nèi)控人員綜合素質(zhì)。針對(duì)于融資租賃公司財(cái)務(wù)內(nèi)部控制工作人員的問(wèn)題，融資租賃公司要從培訓(xùn)角度入手，在入職后務(wù)必保證所有員工明確自身崗位的工作職責(zé)和業(yè)務(wù)操作詳細(xì)流程，從根源上降低財(cái)務(wù)內(nèi)控工作的操作風(fēng)險(xiǎn)。融資租賃公司也需要建立不相容崗位相分離制度，明確公司當(dāng)中的不相容崗位，如果不得不存在崗位職責(zé)交叉的情況，要保證崗位職責(zé)交叉的部分風(fēng)險(xiǎn)可控。融資租賃公司還需要根據(jù)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制工作人員的具體情況，建立相關(guān)的培訓(xùn)制度，并配以階段性考核，將考核結(jié)果與獎(jiǎng)懲制度進(jìn)行掛鉤。通過(guò)入職培訓(xùn)，實(shí)操培訓(xùn)以及階段性考核培訓(xùn)的共同保障，全面提升財(cái)務(wù)人員的專業(yè)知識(shí)和綜合素質(zhì)。（四）全面提升內(nèi)部控制工作執(zhí)行力。財(cái)務(wù)內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)控制工作是一項(xiàng)全員性的工作，需要公司內(nèi)部每個(gè)部門的認(rèn)真對(duì)待，才能夠取得最佳的效果。因此，融資租賃公司要在部門之間建立一種針對(duì)于財(cái)務(wù)內(nèi)控工作的快速響應(yīng)機(jī)制，便于信息的及時(shí)傳遞，從而使公司內(nèi)部能夠?qū)ω?cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行一個(gè)精確的判斷。此外，融資租賃公司內(nèi)部的財(cái)務(wù)審計(jì)人員需要結(jié)合內(nèi)部的規(guī)章制度，將審查的覆蓋范圍全部覆蓋，內(nèi)容要包含公司的經(jīng)營(yíng)管理、財(cái)務(wù)核算、現(xiàn)金流以及項(xiàng)目投資決策等方面。對(duì)融資租賃公司財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的開(kāi)展情況進(jìn)行全面審核、稽查，監(jiān)督和督促內(nèi)部控制工作全面落實(shí)。

四、總結(jié)

綜上所述，融資租賃公司在市場(chǎng)多變的形勢(shì)下面臨的風(fēng)險(xiǎn)更加復(fù)雜多樣，所以融資租賃公司必須注重財(cái)務(wù)內(nèi)部控制，增強(qiáng)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制管理將有效避免經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。融資租賃公司應(yīng)該及時(shí)把當(dāng)前財(cái)務(wù)內(nèi)部控制過(guò)程中存在的問(wèn)題充分總結(jié)，并結(jié)合自身現(xiàn)狀和特點(diǎn)，在強(qiáng)化流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)管理制度、構(gòu)建完善信用評(píng)價(jià)體系、全面提升財(cái)務(wù)內(nèi)控人員綜合素質(zhì)和提升內(nèi)部控制執(zhí)行力的基礎(chǔ)上對(duì)內(nèi)控工作進(jìn)行補(bǔ)充和完善，從而強(qiáng)化全員風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)、增強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)防范及應(yīng)對(duì)的能力，有效降低風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的概率。

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作者:李迎松 單位:西安石油大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院