內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)內(nèi)部控制的應(yīng)用

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摘要：新經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，企業(yè)業(yè)務(wù)內(nèi)容越來(lái)越復(fù)雜，經(jīng)濟(jì)活動(dòng)類(lèi)型越來(lái)越多，內(nèi)部管理容易出現(xiàn)各類(lèi)問(wèn)題，使企業(yè)遭受各種風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題，造成不必要經(jīng)濟(jì)損失。而通過(guò)內(nèi)部控制可規(guī)范企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，制約財(cái)務(wù)管理行為，降低經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，保障企業(yè)經(jīng)濟(jì)資料的準(zhǔn)確性。內(nèi)部審計(jì)則能客觀評(píng)價(jià)內(nèi)部控制執(zhí)行效果，使內(nèi)控效能得到最大化發(fā)揮，保障企業(yè)合法權(quán)益不受損失。因此，本文將針對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制在審計(jì)工作中的應(yīng)用展開(kāi)探討和分析。

關(guān)鍵詞：企業(yè)經(jīng)營(yíng)；企業(yè)管理；內(nèi)部控制；內(nèi)部審計(jì)

在當(dāng)前復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)需要面對(duì)各式各樣的不確定因素，承受來(lái)自?xún)?nèi)部與外部的風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)要想在復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，持續(xù)發(fā)展，保持競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，規(guī)避財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，保證經(jīng)濟(jì)活動(dòng)有序開(kāi)展，必須要做好內(nèi)部控制工作，通過(guò)內(nèi)部控制來(lái)協(xié)調(diào)、監(jiān)督企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。而要想保障內(nèi)部控制效能就要通過(guò)內(nèi)部審計(jì)檢查、評(píng)價(jià)內(nèi)控，可以說(shuō)二者是相互依存，相互促進(jìn)的關(guān)系，保證審計(jì)工作順利開(kāi)展，能促進(jìn)企業(yè)內(nèi)控目標(biāo)實(shí)現(xiàn)。

一、企業(yè)內(nèi)部控制與內(nèi)部審計(jì)的關(guān)系

內(nèi)部控制是指為實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理目標(biāo)，保障資產(chǎn)安全，確保經(jīng)濟(jì)資料有效性，使企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略得以貫徹、實(shí)施，采取的自我約束、規(guī)劃、控制等措施的總稱(chēng)[1]。而內(nèi)部審計(jì)是對(duì)企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)活動(dòng)、管理行為進(jìn)行檢查、監(jiān)督、評(píng)價(jià)，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的管控行為，發(fā)揮著不可代替的管控職能[2]。如：對(duì)內(nèi)部控制有效性進(jìn)行檢查、監(jiān)督、評(píng)價(jià)。再如，對(duì)企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)資料的真實(shí)性、合法性、完整性進(jìn)行檢查、監(jiān)督、評(píng)價(jià)。從二者關(guān)系來(lái)看，內(nèi)部審計(jì)與內(nèi)部控制相互依存，內(nèi)部審計(jì)是內(nèi)部控制的組成部分，是內(nèi)部控制的手段之一，而內(nèi)部審計(jì)又是內(nèi)部控制的控制措施[3]。內(nèi)部審計(jì)在內(nèi)部控制中的開(kāi)展能在企業(yè)內(nèi)部形成完整經(jīng)營(yíng)管理監(jiān)督機(jī)制，對(duì)內(nèi)部控制形成制約力，規(guī)范企業(yè)管理行為、財(cái)務(wù)行為，對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的科學(xué)性、合理性做出客觀評(píng)價(jià)，確定財(cái)務(wù)決策是否符合內(nèi)部控制制度，檢驗(yàn)內(nèi)部管理有效性，促進(jìn)內(nèi)部控制機(jī)制的完善，使企業(yè)保持健康經(jīng)營(yíng)狀態(tài)，規(guī)避不必要內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)。因此，二者可相互完善，使管理控制效能得到最大化發(fā)揮。

二、內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)內(nèi)部控制中應(yīng)用的必要性

（一）企業(yè)內(nèi)部治理需要二者相互融入能促進(jìn)企業(yè)治理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，完善內(nèi)部審計(jì)是企業(yè)內(nèi)部控制工作開(kāi)展的需要，更是企業(yè)治理的需要。從企業(yè)經(jīng)營(yíng)發(fā)展環(huán)境來(lái)看，市場(chǎng)環(huán)境千變?nèi)f化，企業(yè)治理環(huán)境越來(lái)越復(fù)雜，難度隨之增大，需要內(nèi)部審計(jì)推動(dòng)內(nèi)部控制制度的實(shí)施，促進(jìn)企業(yè)內(nèi)部治理制度的發(fā)展，從而增強(qiáng)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)抵御能力和經(jīng)營(yíng)管理能力。具體來(lái)講，內(nèi)部審計(jì)可規(guī)范會(huì)計(jì)核算、財(cái)務(wù)管理行為，準(zhǔn)確把握各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)關(guān)鍵點(diǎn)，檢查、評(píng)價(jià)內(nèi)部控制情況，提高經(jīng)濟(jì)資料完整性、有效性、可靠性，對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行有效評(píng)價(jià)，為企業(yè)內(nèi)部治理提供指導(dǎo)和導(dǎo)向。而內(nèi)部控制有助于內(nèi)部審計(jì)工作的有序開(kāi)展，能使審計(jì)人員準(zhǔn)確掌握企業(yè)具體情況，提高內(nèi)部審計(jì)的效率，為內(nèi)部治理創(chuàng)造有利條件，奠定治理基礎(chǔ)，提供可靠依據(jù)。（二）有助于整體管理能力的提升內(nèi)部審計(jì)與內(nèi)部控制的融合，利用審計(jì)人員檢驗(yàn)內(nèi)部控制的控制點(diǎn)、內(nèi)控薄弱環(huán)節(jié)以及制度運(yùn)行情況，便可了解到內(nèi)部控制制度完善程度與正確程度，客觀評(píng)價(jià)制度合理性，確定內(nèi)部控制是否符合企業(yè)實(shí)際情況，是否存在無(wú)法執(zhí)行或未能執(zhí)行的控制點(diǎn)，以及未完成或不能完整的控制點(diǎn)。根據(jù)審計(jì)評(píng)價(jià)結(jié)果，便可找出內(nèi)部控制中存在的問(wèn)題，采取有針對(duì)性管理措施，提高整體管理水平，減少內(nèi)部控制中的內(nèi)外部干擾因素，制約內(nèi)部控制行為，協(xié)調(diào)管理機(jī)制穩(wěn)定運(yùn)行，使管理制度得到有效執(zhí)行，準(zhǔn)確掌握控制點(diǎn)的執(zhí)行情況。實(shí)際上，很多企業(yè)管理機(jī)制不能穩(wěn)定運(yùn)行，管理上流于形式，管理效能不理想，根本原因就是內(nèi)部審計(jì)與內(nèi)部控制融合度不夠，內(nèi)部控制不能提供審計(jì)環(huán)境，審計(jì)不能制約內(nèi)控。因此，加強(qiáng)二者的融合，對(duì)于提升企業(yè)整體管理能力，協(xié)調(diào)企業(yè)管理機(jī)制運(yùn)行有重要意義。（三）有助于企業(yè)的穩(wěn)定發(fā)展管理決策影響企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展，是企業(yè)能否長(zhǎng)久持續(xù)發(fā)展的關(guān)鍵。內(nèi)部控制是提高管理決策正確性，避免經(jīng)營(yíng)管理中出現(xiàn)各類(lèi)風(fēng)險(xiǎn)，造成決策失誤，產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)損失的關(guān)鍵[4]。而內(nèi)部審計(jì)的日常工作是監(jiān)督內(nèi)部控制的運(yùn)行，主要作用是評(píng)價(jià)內(nèi)部控制的有效性。實(shí)際上，要想使內(nèi)部控制功能得到有效發(fā)揮，必須要加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)工作，提高審計(jì)的準(zhǔn)確性和有效性。內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)中并不直接參與相關(guān)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，處于相對(duì)獨(dú)立地位。但又時(shí)時(shí)處在各項(xiàng)管理活動(dòng)中，能對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)形成制約，通過(guò)內(nèi)部審計(jì)避免會(huì)計(jì)信息失真、暗箱操作，對(duì)內(nèi)部管理行為進(jìn)行監(jiān)督，為管理決策提供準(zhǔn)確信息，預(yù)測(cè)可能遇到的風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題，了解企業(yè)內(nèi)部真實(shí)管理狀態(tài)及整體經(jīng)營(yíng)態(tài)勢(shì)，從而及時(shí)做出應(yīng)有對(duì)策，保障企業(yè)效益最大化。

三、發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)在內(nèi)部控制中作用的措施

（一）完善內(nèi)部審計(jì)環(huán)境。要想使審計(jì)功能得到發(fā)揮，對(duì)內(nèi)部控制做出客觀評(píng)價(jià)，必須要有完善的內(nèi)部審計(jì)環(huán)境和基礎(chǔ)。實(shí)際上，很多企業(yè)內(nèi)部控制與內(nèi)控審計(jì)效果不理想，難以做出客觀評(píng)價(jià)的根本原因就是內(nèi)部管理環(huán)境不完善，企業(yè)治理結(jié)構(gòu)不科學(xué)，審計(jì)機(jī)構(gòu)形同虛設(shè)，難以履行管理職能，在內(nèi)控工作方面仍處于摸索階段，制量裁空間大，制度執(zhí)行力度不足，人治現(xiàn)象嚴(yán)重，制度與執(zhí)行差距過(guò)大。因此，應(yīng)積極完善內(nèi)部管理環(huán)境，同時(shí)提高內(nèi)部審計(jì)地位。具體來(lái)講，應(yīng)強(qiáng)化審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性，并根據(jù)企業(yè)內(nèi)部實(shí)際情況以及內(nèi)部控制需要，構(gòu)建完善的內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督機(jī)制，明確內(nèi)部審計(jì)與內(nèi)部控制的細(xì)則與范圍，從而形成制約力，約束審計(jì)人員行為，對(duì)內(nèi)部控制體系進(jìn)行監(jiān)督、評(píng)價(jià)、檢查，使內(nèi)部審計(jì)評(píng)價(jià)真實(shí)、有效，促進(jìn)內(nèi)部控制質(zhì)量提升，為內(nèi)部控制制度落實(shí)奠定基礎(chǔ)。（二）準(zhǔn)確選擇審計(jì)測(cè)試方法。內(nèi)部審計(jì)對(duì)內(nèi)部控制制度常用的測(cè)試方法包括：健全性測(cè)試、符合性測(cè)試、真實(shí)性測(cè)試。測(cè)試方法選擇是否合理，直接決定內(nèi)部控制效能的發(fā)揮，通過(guò)相關(guān)測(cè)試能了解到內(nèi)部控制程序是否恰當(dāng)，方法是否科學(xué)，過(guò)程是否規(guī)范，是否符合企業(yè)實(shí)際，能否達(dá)到預(yù)期內(nèi)控目標(biāo)。很多企業(yè)內(nèi)部控制制度實(shí)施過(guò)程中缺少必要測(cè)試，導(dǎo)致制度與企業(yè)難以適配，各條款內(nèi)容上存在銜接問(wèn)題，部分內(nèi)容相互矛盾，無(wú)法有效執(zhí)行，難以形成制度約束力。因此，企業(yè)要選擇適合的審計(jì)測(cè)試方法。具體來(lái)講，符合性測(cè)試方面，要基于企業(yè)實(shí)際情況，內(nèi)部控制制度流程，對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行檢查，確定控制點(diǎn)，明確控制環(huán)節(jié)是否確定存在，確定制度是否能夠得到貫徹，是否能夠順利執(zhí)行，是否與企業(yè)適配。測(cè)試目的是檢驗(yàn)、明確相關(guān)制度執(zhí)行效果和效率，確認(rèn)是否符合企業(yè)內(nèi)部控制與內(nèi)部審計(jì)工作開(kāi)展的需要。真實(shí)性測(cè)試則是為了找出重大缺陷的原因，進(jìn)行取證、評(píng)價(jià)，對(duì)審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分析，確定制度實(shí)施對(duì)企業(yè)的影響程度。只有通過(guò)預(yù)先預(yù)測(cè)、分析，了解內(nèi)控制度可操作性，了解審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，才能避免紙上談兵，使內(nèi)部審計(jì)具有健全性、符合性，滿足企業(yè)內(nèi)部管理的需要。（三）提高審計(jì)人員綜合素質(zhì)。現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)內(nèi)容復(fù)雜，業(yè)務(wù)內(nèi)容寬泛，產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)資料數(shù)量龐大，對(duì)審計(jì)人員業(yè)務(wù)能力和職業(yè)技能水平都有較高要求。若審計(jì)人員自身能力不足，缺乏相應(yīng)的經(jīng)濟(jì)敏感，對(duì)業(yè)務(wù)流程不熟悉，便難以發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制中存在的問(wèn)題，做出客觀判斷，進(jìn)行準(zhǔn)確的檢查、監(jiān)督、評(píng)價(jià)，無(wú)疑會(huì)增加審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。因此，為使審計(jì)職能得到最大化發(fā)揮，減少人為風(fēng)險(xiǎn)因素，應(yīng)積極提高審計(jì)人員的綜合素質(zhì)，優(yōu)化審計(jì)團(tuán)隊(duì)。具體來(lái)講，在人才引進(jìn)方面，要提高要求，事先對(duì)應(yīng)聘者進(jìn)行能力測(cè)試，確定專(zhuān)業(yè)技能水平。在招聘后，要進(jìn)行崗位培訓(xùn)，使審計(jì)人員了解業(yè)務(wù)流程，了解目前內(nèi)部控制的控制點(diǎn)與關(guān)鍵點(diǎn)，并通過(guò)思想政治教育來(lái)提高審計(jì)人員的思想覺(jué)悟和職業(yè)道德。而對(duì)于現(xiàn)有人員則要加強(qiáng)專(zhuān)業(yè)技能培訓(xùn)，優(yōu)化工作安排，從而提高相關(guān)人員的崗位適應(yīng)性，使其能高效開(kāi)展工作，為內(nèi)控實(shí)施奠定基礎(chǔ)。（四）構(gòu)建現(xiàn)代化審計(jì)模式。龐大數(shù)據(jù)量，審計(jì)分析、檢查難度大，傳統(tǒng)審計(jì)模式已無(wú)法滿足企業(yè)內(nèi)部審計(jì)需要，更無(wú)法及時(shí)掌握內(nèi)部控制情況。因此，為提高內(nèi)部審計(jì)的時(shí)效性，適時(shí)掌握內(nèi)部控制情況，要構(gòu)建信息化的審計(jì)模式。信息技術(shù)融入能降低審計(jì)難度，提高審計(jì)工作效率，強(qiáng)化審計(jì)時(shí)效性。具體來(lái)講，應(yīng)將審計(jì)軟件與企業(yè)財(cái)務(wù)系統(tǒng)進(jìn)行數(shù)據(jù)串聯(lián)，將企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)資料導(dǎo)入審計(jì)系統(tǒng)進(jìn)行分析和檢查，從而全面了解企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)活動(dòng)實(shí)際情況，為內(nèi)部控制提供依據(jù)和指導(dǎo)，滿足決策層實(shí)時(shí)監(jiān)控企業(yè)經(jīng)濟(jì)行為的需要。此外，為強(qiáng)化審計(jì)效能，應(yīng)加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)共享中心的應(yīng)用，通過(guò)構(gòu)建財(cái)務(wù)共享中心，通過(guò)財(cái)務(wù)共享中心開(kāi)展經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的事前、事中控制，事后評(píng)價(jià)，來(lái)更好地掌握企業(yè)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，從而提高內(nèi)部控制效能。

對(duì)現(xiàn)代企業(yè)來(lái)講，經(jīng)濟(jì)活動(dòng)需要承受來(lái)自多個(gè)方面的風(fēng)險(xiǎn)，一些風(fēng)險(xiǎn)類(lèi)型甚至?xí)?dǎo)致遭受企業(yè)經(jīng)濟(jì)損失。做好內(nèi)部控制與內(nèi)部審計(jì)工作，規(guī)范經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，制約財(cái)務(wù)管理行為至關(guān)重要。企業(yè)要通過(guò)內(nèi)部控制規(guī)范財(cái)務(wù)管理，通過(guò)內(nèi)部審計(jì)評(píng)價(jià)、監(jiān)督內(nèi)部控制，強(qiáng)化內(nèi)控效能，從而提高企業(yè)資金利用效益。因此，企業(yè)應(yīng)完善內(nèi)部審計(jì)環(huán)境，準(zhǔn)確選擇審計(jì)測(cè)試方法，提高審計(jì)人員綜合素質(zhì)，構(gòu)建現(xiàn)代化審計(jì)模式，從而提高企業(yè)內(nèi)部管理水平。

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作者:王治良 單位:內(nèi)蒙古大雁礦業(yè)集團(tuán)有限責(zé)任公司