企業(yè)治理內(nèi)部審計論文

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一、企業(yè)治理與內(nèi)部審計的關(guān)系

（1）內(nèi)部審計與企業(yè)治理雙方目標一致且具有同源性

雖然內(nèi)部審計與企業(yè)治理在內(nèi)容、程序、范圍等方面存在不同，但是二者都是為實現(xiàn)企業(yè)目標服務，內(nèi)部審計和企業(yè)治理的理論基礎(chǔ)都是委托關(guān)系，所有權(quán)、經(jīng)營權(quán)分離后，為了解決沖突，降低信息不對稱程度，維護各方的利益，企業(yè)治理與內(nèi)部審計便產(chǎn)生了。企業(yè)治理的目標由股東利益最大化轉(zhuǎn)變?yōu)槔嫦嚓P(guān)者利益最大化，內(nèi)部審計保證企業(yè)治理的參與者履行其各自的受托責任，所以說內(nèi)部審計與企業(yè)治理雙方目標一致且具有同源性。

（2）內(nèi)部審計與企業(yè)治理相互依存

內(nèi)部審計發(fā)展的首要前提和基礎(chǔ)是好的企業(yè)治理環(huán)境，好的企業(yè)治理結(jié)構(gòu)要求建立科學、有效的內(nèi)部審計模式。二者相互依存，相互影響，將內(nèi)部審計融入企業(yè)治理之中，在治理視角下完善內(nèi)部審計業(yè)務，進行評價、檢查、監(jiān)督工作，參與企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展規(guī)劃，為企業(yè)增加價值努力，是內(nèi)部審計發(fā)展的新方向。

二、企業(yè)治理視角下內(nèi)部審計的作用

1.降低信息不對稱

信息不對稱是指經(jīng)營者與股東、其他利益相關(guān)者之間掌握著不同數(shù)量和質(zhì)量的信息的一種現(xiàn)象。雖然外部審計在很大程度上增強了會計信息的可信度，但外部審計屬于事后審計，不涉及對管理層的經(jīng)營管理能力和經(jīng)營效果的監(jiān)督和評價，而內(nèi)部審計人員通過對財務資料進行審計并向相關(guān)部門提供真實數(shù)據(jù)，對管理層的權(quán)力進行一定程度的約束，比如除了常規(guī)報告外，當出現(xiàn)違規(guī)，內(nèi)部控制重大缺陷等大的審計事項時，內(nèi)部審計機構(gòu)應該及時向董事會報告，這有效降低了信息不對稱問題，改善了信息失衡現(xiàn)象。

2.完善企業(yè)治理機制

企業(yè)尤其是上市企業(yè)內(nèi)部審計能夠?qū)ζ髽I(yè)內(nèi)部控制狀況進行監(jiān)督管理，從而降低審計風險。又可以說內(nèi)部審計不僅確保企業(yè)信息披露的真實性，最大限度的保護利益相關(guān)者的權(quán)益，還為管理者提供專業(yè)化的服務，為風險管理提供意見，促使管理者完善內(nèi)部管理，幫助企業(yè)不斷健全管理和約束機制。因此，內(nèi)部審計能夠通過彌補外部審計的不足，完善企業(yè)治理。

3.增加企業(yè)價值

內(nèi)部審計能夠通過合同審計、工程審計等工作減少企業(yè)不必要的損失，幫助企業(yè)增值。同時，內(nèi)部審計通過及時發(fā)現(xiàn)企業(yè)在運營和決策中存在的問題，提出改進建議，促進企業(yè)提高經(jīng)濟效益，也能夠促進企業(yè)增值。此外，內(nèi)部審計也能對企業(yè)管理者產(chǎn)生一定的約束，使其努力改善工作績效，客觀上也能幫助企業(yè)增值。

三、企業(yè)治理視角下內(nèi)部審計的應用現(xiàn)狀

1.內(nèi)部審計的建立缺乏內(nèi)在需求

我國內(nèi)部審計部門的建立往往是由于政府部門或?qū)徲嫹ㄒ?guī)的要求，使得內(nèi)部審計在實際運營中處于被動的局面，得不到企業(yè)領(lǐng)導及員工的重視，企業(yè)把關(guān)注點放在外部審計上，并且委托制度在很多企業(yè)并沒有建立起來，企業(yè)成立的內(nèi)部審計部門發(fā)揮不了應有的作用，治理層被管理層牽制，治理結(jié)構(gòu)屈服于效益減值，在這樣的環(huán)境下，管理層對于能夠提高財務信息治理、防止會計舞弊、控制經(jīng)營風險的內(nèi)部審計需求是更小的，因為內(nèi)部審計可能對他們的實際權(quán)力和控制力產(chǎn)生威脅。

2.內(nèi)部審計機構(gòu)設(shè)置不合理

與西方國家不同，我國企業(yè)的內(nèi)審機構(gòu)表面上也是對董事會負責，實質(zhì)上受經(jīng)理機構(gòu)及其他部門的制約和影響，獨立性較差。目前，我國企業(yè)的內(nèi)部審計機構(gòu)多隸屬于企業(yè)管理層，由企業(yè)高管授權(quán)并開展審計工作，或者審計機構(gòu)設(shè)置于與其他職能部門平行的地位，或者與其他部門合并。即使審計機構(gòu)直接隸屬于董事會，然而由于董事會人員與高管人員的高度重合，在一定程度上還是屬于管理層的管轄范圍，使內(nèi)部審計工作缺乏獨立性和權(quán)威性，無法保證內(nèi)部審計的質(zhì)量。

3.內(nèi)部審計的重點側(cè)重于財務，人才缺乏

我國審計范圍總體來看太小，內(nèi)部審計人員的工作主要集中在財務領(lǐng)域，主要起監(jiān)督、查錯糾弊的作用，內(nèi)審人員將大部分精力投入到數(shù)據(jù)信息的真實性、合法性中。在內(nèi)容、方法和形式等方面與西方管理審計相比仍有一定的缺陷，無法發(fā)揮防范化解風險的作用，無法對企業(yè)管理做出全面的分析、評價和建議。再就是由于企業(yè)不重視內(nèi)部審計人才的培訓與教育，企業(yè)內(nèi)部審計人才缺乏，內(nèi)審工作人員知識不全面、綜合素質(zhì)差。

4.內(nèi)部審計的技術(shù)手段落后

計算機技術(shù)審計是必備的手段，然而我國內(nèi)部審計大多還停留在經(jīng)驗估計、手工操作階段，即使很多企業(yè)配備了ERP、金蝶等電算化系統(tǒng)，但存在對內(nèi)部審計人員新技術(shù)的培訓不夠重視，對內(nèi)部審計的預期價值屈服于企業(yè)成本費用控制，主觀有意忽視內(nèi)部審計的技術(shù)更新，致使內(nèi)部審計效果不能達到企業(yè)治理的要求。

5.不可避免的人際與社會風氣影響

獨立客觀是內(nèi)部審計的基本要求，然而，我國現(xiàn)行人際關(guān)系的存在往往使問題復雜化，審計工作必定得落實到人，這就使審計獨立性結(jié)合人際關(guān)系更加復雜和更具風險。還有一方面，我國企業(yè)普遍類似于家族企業(yè)，很多要害職位都是靠關(guān)系或內(nèi)部人介紹而擔任的，企業(yè)內(nèi)各種關(guān)系網(wǎng)交叉密布，達不到企業(yè)治理中內(nèi)部審計工作所要求的效果。所以在這種復雜的環(huán)境下，內(nèi)部審計的獨立性和權(quán)威性受到嚴重的制約，內(nèi)部審計工作很難達到理想的效果。

四、企業(yè)治理視角下內(nèi)部審計的發(fā)展策略

1.優(yōu)化內(nèi)部審計模式，改善治理決策科學性

當前，我國大多數(shù)上市企業(yè)均已成立了審計委員會和內(nèi)部審計部門，確立了內(nèi)部審計制度。許多企業(yè)實行以監(jiān)事會為中心的內(nèi)部審計模式。但在目前的企業(yè)治理結(jié)構(gòu)框架下，監(jiān)事會往往只被賦予了監(jiān)督權(quán)與建議權(quán)，而缺少獨立的決策權(quán)與獎懲權(quán)。換句話說，監(jiān)事會并不能直接對董事、經(jīng)理及其他高層管理人員進行獎懲，而必須通過股東會的表決，這就大大降低了監(jiān)事會的監(jiān)督效率，限制了監(jiān)督職能的發(fā)揮。同時，企業(yè)監(jiān)事會發(fā)揮監(jiān)督作用的范圍多是只涉及財務審計，而在內(nèi)部控制測試與評價、企業(yè)戰(zhàn)略審計、各部門績效審計方面發(fā)揮的作用非常有限。因而，我國上市企業(yè)應考慮對內(nèi)部審計模式予以調(diào)整。此外，在監(jiān)督職能的發(fā)揮方面，監(jiān)事會與獨立董事存在重復與交叉，不僅浪費了企業(yè)的資源，也造成了不必要的組織沖突。因此，可以考慮將以監(jiān)事會為中心的企業(yè)治理結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)變?yōu)橐远聲橹行牡慕Y(jié)構(gòu)，內(nèi)部審計機構(gòu)由董事會直接領(lǐng)導，采取由董事會下設(shè)審計委員會組織領(lǐng)導內(nèi)部審計工作，改善決策科學性。但一定得考慮內(nèi)部人控制的現(xiàn)象，治理者得明白，對于企業(yè)治理是靠的是制度和機制，而不是關(guān)系、內(nèi)部人。

2.將風險管理理念放在首位，健全風險導向的內(nèi)部管理體系

為實現(xiàn)內(nèi)部審計與企業(yè)治理的有機結(jié)合，必須緊扣風險管理理念，不論內(nèi)部審計還是企業(yè)治理都應積極參與到風險管理過程中，從而發(fā)現(xiàn)并評價重要的風險因素，在此基礎(chǔ)上對企業(yè)的風險管理體系進行改進。美國2002年的薩班斯法案及2004年的風險管理整合框架，均有風險管理的規(guī)定，根據(jù)內(nèi)部審計新模式，內(nèi)部審計人員成為風險管理的專家，通過內(nèi)部審計技術(shù)，進行有效的風險管理，采取風險應對措施，以評估該組織的治理方案，提高企業(yè)治理水平。我國內(nèi)審法規(guī)在風險控制領(lǐng)域與美國有一定差距，我們應該在審計法指導下，健全企業(yè)內(nèi)部審計的法規(guī)體系，使內(nèi)部審計工作有法可依，有章可循。

3.升華拓展內(nèi)部審計職能

隨著現(xiàn)代信息技術(shù)的發(fā)展，會計電算化得到普遍推行，規(guī)范化的操作流程大大降低了企業(yè)的會計賬面信息出現(xiàn)差錯的可能，企業(yè)內(nèi)部審計必須克服傳統(tǒng)的對財務資料的查錯糾弊功能，向治理領(lǐng)域拓展，并加大向內(nèi)部治理審計領(lǐng)域拓展的力度，給內(nèi)部審計人員更多的權(quán)力，提高內(nèi)部審計人員在企業(yè)治理的地位，為內(nèi)部審計發(fā)揮多種職能提供條件，使內(nèi)部審計與企業(yè)治理實現(xiàn)融合。關(guān)注內(nèi)部控制和風險管理，向風險管理審計和戰(zhàn)略審計發(fā)展，以經(jīng)濟責任審計為切入點，逐步滲透到治理績效審計和管理責任審計。

4.提升內(nèi)審人員能力，改進審計技術(shù)

通過各種途徑，建設(shè)一支高素質(zhì)、復合型的內(nèi)部審計隊伍，組成內(nèi)部審計專家，這支隊伍不僅有財務人員，還有計算機、法律、技術(shù)等各方面的精英，加強內(nèi)部審計人員的知識和技能培訓，使其對本單位業(yè)務具有充分了解，以提高內(nèi)部審計隊伍的勝任能力。加強對傳統(tǒng)的審計方法和手段的改革，推進審計信息化建設(shè)，促進審計方法由手工操作為主向計算機信息技術(shù)為主轉(zhuǎn)變，提高審計效率。

5.打造企業(yè)文化，提高企業(yè)凝聚力

培養(yǎng)好的企業(yè)文化，傳播健康向上的價值觀，凝聚道德信仰，以激勵機制鼓舞員工，以規(guī)章約束成員，實現(xiàn)企業(yè)價值目標和個人價值目標的統(tǒng)一協(xié)調(diào)，來提升包括內(nèi)部審計人員在內(nèi)的企業(yè)成員的行為準則，使包括內(nèi)部審計人員在內(nèi)的成員去追求自身素質(zhì)，抵御人際與社會風氣的腐蝕，保持恪守職業(yè)道德的操守，去追求更高的價值信仰。這樣，人與治理機制共同向企業(yè)價值最大化努力，最大程度上提高了企業(yè)治理水平和抗風險能力，組合企業(yè)全部資源形成最優(yōu)的決策科學化。這是非常理想的場景，也是企業(yè)文化包括內(nèi)審文化在內(nèi)的前進方向。

作者:朱彩婕單位:山東大學管理學院