校辦企業(yè)財務內部審計論文

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一、財務內部審計的內容及要求

根據內部審計具體準則，內部審計人員應對被審計單位編制審計計劃，保證及時、有效地執(zhí)行審計業(yè)務，提高審計效率。審計計劃中包含被審計單位的經營活動概況、內部控制的設計及運行情況、財務會計資料等。內部審計是一種旨在增加組織價值和提高組織運營效率的獨立、客觀的確認和咨詢活動。它通過系統(tǒng)化、規(guī)范化的方法評價治理程序、風險管理與內部控制，提高它們的效率，從而幫助實現組織目標。作為內審人員要滿足市場需要，應具備業(yè)務流程、內部控制、會計和系統(tǒng)的基本技能；具備分析、解決問題、披露和溝通的個人技巧；具備處理不規(guī)范業(yè)務流程與事務的能力；要掌握全面的、以風險為導向的方法。按照教育部對高校校辦產業(yè)規(guī)范化建設要求，高校校辦企業(yè)也應加強并規(guī)范財務監(jiān)督管理，強化內外部審計和全面預決算管理，建立和完善企業(yè)內部控制制度，規(guī)避企業(yè)所面臨的財務風險和涉稅風險等。因此，內部審計成為公司治理的組成部分，其作用不僅識別出問題所在，更要為管理層風險管理需要提前預期。近年來隨著高校校辦產業(yè)的快速發(fā)展，校辦企業(yè)在財務管理上暴露出一些問題，如何幫助學校加強對校辦企業(yè)的監(jiān)管、防范經濟風險、維護學校權益成為了高校企業(yè)內部審計面臨的課題。

二、校辦企業(yè)財務管理中存在的問題

（一）學校和企業(yè)的產權關系不明確

目前高校校辦企業(yè)主要兩種管理模式一是學校通過成立產業(yè)管理辦公室直接管理校辦企業(yè)；二是學校通過國有資產經營公司來進行管理。為規(guī)范校辦產業(yè)建設，教育部積極推進以資產經營公司為來管理學校所投資企業(yè)股權和經營性資產，規(guī)避經營風險，確保國有資產的保值增值。在以上兩種管理模式下高校管理層都與校辦企業(yè)有著較強的經濟聯系。學校以投入到國有資產的財產為限承擔有限責任，但不對或極少對其進行財務管理。高校管理層對企業(yè)實行目標責任管理，比較有代表性的經營方式是承包制，每年企業(yè)與學校簽訂承包合同，承包合同是考核企業(yè)及其管理者經營業(yè)績的重要依據，并作為企業(yè)的年度經營目標。但由于目標制定缺乏科學合理依據，考核指標單一，與企業(yè)的經營業(yè)績脫節(jié)，使得制定的目標任務不合理。另外，校辦企業(yè)固定資產賬戶上往往只反映用學校投入資金或自有資金購置的固定資產。某些企業(yè)對學校提供的廠房、辦公室及設備等實體都不列入實收固定資產入賬，變成學校無償支付和提供。學校和企業(yè)在產權上界限不清、投入的資金狀況不明、資產賬物不符，極易導致國有資產的無償占用與流失。

（二）校辦產業(yè)對國有資產負有的保值增值的責任認識不清

校辦企業(yè)大部分以學校投資為主，學校管理企業(yè)模式主要由學校委派企業(yè)管理者，在管理方式上一定程度上還帶有行政計劃色彩。當學校完成對一個企業(yè)實施投資以后，企業(yè)就應當對學校的國有資產承擔著保值增值的責任。但目前有的企業(yè)只享用對資產占有、使用、收益和處分的權利，甚至一些經營人員把企業(yè)作為謀取個人利益的工具，而不考慮對資產保值增值的義務，最終結果造成了學校國有資產的大量流失。由于高校對企業(yè)績效考評多采用上交利潤或占用資源費方式，雖然操作簡單，但不能正確評價企業(yè)的經營績效。因此某些企業(yè)負責人在實際經營過程中只考慮短期行為，注重短期效應，不考慮企業(yè)長期可持續(xù)健康發(fā)展，造成企業(yè)資產長期投資獲利能力降低，企業(yè)競爭力降低，發(fā)展缺乏后勁。

（三）財務管理水平有待提高

以科技產業(yè)為主高校的校辦產業(yè)數量眾多、規(guī)模各異，涉及經營范圍包括科研、工業(yè)、貿易和技術咨詢服務等領域，對促進產、學、研結合，加快科技成果轉化起到了重要作用。但一些企業(yè)在創(chuàng)立和發(fā)展過程中只重視生產和銷售等環(huán)節(jié)的工作，忽視財務管理工作的重要性，在具體實施過程中或多或少出現財務規(guī)章制度不健全、財經法規(guī)和財經紀律執(zhí)行不規(guī)范、成本核算和財務數據不準確、收入分配不合理、財務人員專業(yè)素質不高等，未能建立有效的事中控制、事后分析的財務管理體系，嚴重影響了校辦企業(yè)的經濟效益，制約了企業(yè)的快速發(fā)展。有的企業(yè)雖然也有完善的財務管理制度，但由于監(jiān)督不力，對資產疏于管理，財務控制不力，導致國有資產的流失。

（四）財務管理缺乏系統(tǒng)的控制監(jiān)督機制

學校對校辦企業(yè)投資，每年僅通過數次召開的企業(yè)董事會、監(jiān)事會，實際上是難以了解企業(yè)真實的經營狀況。高校管理者雖然獨立行使法人權力，但不承擔具體的受托責任，所以也難以參與企業(yè)的經營管理決策，造成投資的所有者缺位。部分高校缺乏完善的財務監(jiān)督機制，校辦企業(yè)財務過于獨立，“內部人控制”現象突出，未建立年度財務報告?zhèn)浒钢贫群蛯徲嫳O(jiān)督制度，對一些重大經濟決策未能實施備案審批制度，導致企業(yè)資產缺乏有效的管理和監(jiān)督。

三、建立完善財務管理，加強內部審計監(jiān)督

（一）加強財務審計，促進國有資產增值

學校作為校辦企業(yè)的投資人，直接擁有選擇和考核經營者、參與企業(yè)重大經營決策、收益分配等權利。目前各高校相繼成立學校國有資產經營公司，也是出于對國家資產負責的重任，代表學校行使股東的權利，負責監(jiān)督和管理，并承擔相應的保值增值責任。通過設立資產經營公司，做到校企分開，有助于建立起現代企業(yè)制度，保障企業(yè)作為經營主體的靈活性和高效性。校企應按《公司法》等相關要求建立一套完整的財務管理制度，包括會計核算制度、領導層決策制度等。為加強財務監(jiān)督的力度，還應建立有效的內部控制管理制度，以加強內部審計。利用學校內部審計部門或外聘社會審計機構，定期對企業(yè)的經營行為、財務會計資料，以及國有資產保值增值等方面進行審計。對于在審計中發(fā)現的問題，要責令相關企業(yè)和責任人限期整改，并追究有關人員的責任。隨著校辦企業(yè)建立現代企業(yè)制度，除了進行傳統(tǒng)的財務審計，審查企業(yè)經濟活動的合理性和合法性外，還要開展經濟效益審計。所有者權益包括實收資本、資本公積、盈余公積和利潤等方面。其中經營過程產生的利潤是企業(yè)生產和經營取得的最終成果，涉及到學校、企業(yè)及其它所有者之間的分配問題。對利潤的審計也是維護國有資產的完整和保值增值。由此可見，高校審計部門作為獨立第三方參與到校企資產的監(jiān)督中，一方面可以提高校辦企業(yè)的生產、經營、銷售、財務管理等環(huán)節(jié)的控制質量，另一方面還可以對企業(yè)的經營管理與經濟效益作出評價，幫助經營者做出正確的決策，為校企發(fā)展提供支持。

（二）開展審計監(jiān)督，明晰產權關系

現代企業(yè)制度的基本特征之一就是有清晰的產權關系。資產關系是企業(yè)最根本的關系。為避免學校對企業(yè)經營活動承擔無限責任，學校通過成立資產經營公司代表學校行使股東權利。資產經營公司在財產、機構、財務核算、管理人員等方面與學校分開。資產經營公司不再是行政管理部門，而是一個經營實體的企業(yè)，只是其所經營的是股權和資產，代表學校對所投資的校辦企業(yè)實施有效監(jiān)管，承擔學校校辦產業(yè)資產的安全運營和保值增值的責任，具體而言就是關注企業(yè)資產增值率、凈資產收益率和對學校股東的投資回報。成立資產經營公司實際上是在學校和企業(yè)之間建立了一道“防火墻”，避免因為企業(yè)不規(guī)范運行對學校正常教學和科研工作造成影響。通過開展對校辦企業(yè)的審計監(jiān)督，可以從根本上明確學校與校辦企業(yè)之間的產權界限。資產經營公司對學校投入到企業(yè)的資產享有資產增值受益、經營重大決策審核和選擇管理者的權利，確立了企業(yè)法人財產權和企業(yè)法人地位。在校辦企業(yè)中建立起股東會、董事會、監(jiān)事會的法人治理結構，形成責任明確、靈活運轉的組織機構。校辦企業(yè)在高校相關機構的監(jiān)督下，真正成為自主經營、自負盈虧、自我發(fā)展的經濟實體。

（三）建立有效監(jiān)督機制，提高企業(yè)經營管理水平

現代企業(yè)管理的一個重要組成部分就是要建立企業(yè)的內部控制制度，該控制系統(tǒng)對于保護企業(yè)資產安全、提高經濟效益、保證會計信息數據完整準確、實現經營目標有著重要作用，并具有自我調節(jié)、自我約束、自我監(jiān)督功能。通過對內控制度進行內部審計，可以完善內控制度、提高審計效率和質量、改進企業(yè)管理水平。在對高校出現嚴重問題的企業(yè)進行審計時發(fā)現，這些企業(yè)普遍存在財務管理制度不完善，內控制度不健全，企業(yè)和企業(yè)負責人行為不規(guī)范，缺乏內部審計監(jiān)督力量等。綜上所述，高校校辦企業(yè)由于數量眾多、發(fā)展水平參差不齊，在財務管理出現一些問題，通過逐步建立現代企業(yè)制度來強化企業(yè)的財務管理制度和內部控制制度等，通過加強審計部門的審計監(jiān)督，明確高校和企業(yè)之間的產權，促進企業(yè)加強財務管理，提升企業(yè)負責人的經營管理水平?？傊?，學校內部審計工作對校辦企業(yè)的持久健康發(fā)展有著十分重要的作用。學校應重視審計部門的審計制度建設和人員培養(yǎng)，積極開展審計調查，真正把審計監(jiān)督和服務工作做好，做到防弊、興利、增值相共存。

作者:傅嶸 單位:鄭州大學