會計事務所審計風險防范

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1．簡述會計事務所審計風險的成因

1．1相關形式與制度存在一定差異

(1)組織形式問題。有限責任制與合伙制是當前我國會計師事務所僅有的兩種形式，其中有限責任制模式占據了其中較高比例，高達80%以上，在有限責任制的影響下，會計事務所所承擔的審計風險便相對較低，這也直接導致了事務所中的會計師對于風險的意識相對較為淡薄，審計風險的防控力度相對不足，致使該模式下的會計事務所普遍存在公信力不足的情況［1］。(2)成立門檻低。在我國會計事務所中普遍存在著良莠不齊的情況，這是由于會計事務所成立的門檻偏低所導致。另外，由于我國大部分會計師事務所并未建立健全相關的質量控制方法，導致在諸多會計事務所中均存在質量制度不完善的問題，事務所相關人員的責任無法得到明確，質量復核程序也僅僅走表面流程，并未深入實質，進而造成審計風險的大幅度增長［2］。(3)同行競爭激烈。在市場經濟體制條件及成立門檻較低的影響下，各會計事務所之間的競爭力度難免不斷加大，這也直接導致了部分資質較低的事務所為獲取更大的市場份額而進行惡性競爭，如將收費標準與審計質量大幅度降低等，使審計風險出現進一步增長［3］。

1．2審計人員專業素質欠缺

當前我國注冊會計師人數已處于一個較為可觀的階段，且尚有不斷遞增的趨勢，審計人才的不斷涌入在一方面為我國審計事業注入了一股新鮮力量，但另一方面也向審計風險的控制提出了新的挑戰。審計工作是一套較為龐大且繁瑣的系統，在運行的過程中往往存在著一些隱蔽而致命的問題，這些問題在審計人員專業知識不足的情況下將會出現無限的放大與突顯。審計人員在進行審計工作的過程中，一方面需要具有準確的判斷能力，對未知的風險保持一定的預見性，另一方面也需要考慮到成本的問題，避免因成本過高導致審計風險進一步增加［4］。然而當前事務所中的許多審計人員均難以達到上述標準，甚至存在著為了獲取自身利益而出具虛假審計報告的行為，這些關于審計人員專業素質的問題均無疑會給審計工作帶來難以預計的惡性影響。

1．3被審計單位的內部會計信息缺乏真實性

在當前許多被審計單位中，均存在著內部控制不完善、會計信息失真等問題，長此以往不僅可造成管理環節的薄弱，使出現舞弊的可能性大大增加，同時也使會計信息弄虛作假的情況層出不窮［5］。會計事務所的審計工作主要依靠被審計單位的內部會計信息進行，因此在被審計單位會計信息失真的情況下，將會直接導致注冊會計師的審計工作缺乏可靠性，將承擔的審計風險也隨之進一步增長。

1．4外部環境所造成的影響

所謂的外部環境，一方面指法律環境，我國作為法治社會，任何與經濟有關的活動均處于法律的約束范圍之內，審計工作也在此范圍內。然而當前我國針對審計方面的法律體系尚處不斷發展與完善的階段，意味著仍有許多弊端與漏洞存在，如法律標準不一致或難以銜接等，導致審計風險在此影響下出現進一步擴大。另一方面，經濟環境對于審計風險也有著至關重要的影響，在當前經濟社會不斷發展的背景下，各企業所進行的經營項目也逐漸呈多元化發展，在此影響下審計工作的難度進一步加大，導致審計風險也隨之出現進一步增長。

2．對會計師事務所審計風險進行防范的相關措施

2．1從會計事務所的角度進行防范

(1)進行體制改革。鑒于有限責任制模式與合伙制模式均存在著明顯的漏洞與弊端，因此會計事務所可考慮沿用當前國際上應用較為廣泛的有限責任合伙制，該模式在抗風險方面明顯優于有限責任制模式與合伙制模式，同時無需為他人的違規行為付出代價，對于審計風險的降低具有著重要的意義。(2)促進規?；l展。就當前市場發展需求而言，規?；洜I的事務所與之較為相符，在制度健全的情況下不僅可使會計事務所具有更為廣闊的發展空間與發展前景，同時也使事務所在面臨不同客戶時均可具有更大的發揮空間。另外，可對審計的收費制度進行進一步的規范管理，這是由于在審計收費過低的情況下，審計質量必然隨之受到影響，而在審計收費過高的情況下，又可能導致引起客戶的流失，因此，會計事務所所指定的收費標準應嚴格根據財政部門與同級物價部門的規范要求而定，并與我國會計師事務所行業的實際情況相結合，最后進行統一編排后制定合理的收費標準。(3)審計方法合理化。在審計方法合理的前提下，可在一定程度上發揮出風險控制與規避審計風險的重要作用，與傳統制度導向審計模式相比，風險導向審計模式明顯較優，其不僅可將風險意識貫穿于審計工作的全過程，同時還可對客戶的經營風險進行全方位、多角度的分析與評估，從根本上實現審計工作的最優化與審計風險的最小化，在一定意義上，以風險導向審計模式開展審計工作，可有效促使審計人員實現被動承受審計風險到主動控制審計風險的合理轉化。

2．2從注冊會計師的角度進行防范

(1)加強風險意識。風險意識對于注冊會計師而言有著至關重要的影響，只有在會計師具有一定風險意識的情況下，才可由被動承受風險順利轉化為主動控制風險，從而確保審計質量的穩步提升，從根本上實現風險防范與風險控制的最終目的。(2)重視審計獨立性。審計的獨立性具體是指會計事務所與被審計單位之間無任何利益牽扯，在出具審計報告時可嚴格保障其客觀性與公正性。這要求著會計事務所在進行審計工作時嚴格遵循客觀與公正的原則，大力打擊因利益而徇私舞弊的現象。另外，會計師還應不斷地在實踐中加強自身的專業素養，確保其執業能力處于不斷增強的狀態。(3)保持與被審計單位的良好溝通。為使審計效率與質量得以進一步提升，同時最大限度地降低審計的盲目性，事務所可通過保持與被審計單位的良好溝通來實現降低審計風險的目的，通過有效的溝通可及時對被審計單位存在的內部缺陷進行及時的發現與處理，從而可有效避免因信息不對稱而產生的審計風險。

2．3從被審計單位的角度進行防范

(1)慎重選擇被審計單位。相關資料顯示，被審計單位的背景在一定程度上可對審計風險起到增加效果。這要求著會計事務所在進行被審計單位的選擇時，應對被審計單位的背景引起足夠的重視，對客戶的行業信譽進行深度調查，如該客戶單位的行業信譽不佳，則應對是否對其進行審計作出慎重的考慮。除此之外，如客戶單位已陷入財務困境或法律困境，則應注意避免責任轉移。(2)全面評估被審計單位的財務業績。為保障審計工作的有效性，首先應對被審計單位的業績指標與財務業績衡量的結果進行相應的了解，同時充分對其可靠性進行考量。(3)全面評估被審計單位的內部控制制度。在對被審計單位的內部控制制度進行評估時，應充分對其執行情況與結構的合理性地進行考量，以對檢查風險的失誤率進行有效的控制，并對被審計單位存在的缺陷與漏洞進行準確的識別。

作者:任敬東 單位:河南明銳會計師事務所