經(jīng)濟責任審計風(fēng)險及防范對策

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摘要：隨著兩辦文件和實施細則的，領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責任審計進入了快速發(fā)展的階段。由于審計工作的固有局限性，在實施領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟責任審計的過程中，必然存在各種不確定因素導(dǎo)致的審計風(fēng)險。文章對履行黨政領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責任審計可能存在的風(fēng)險影響因素進行分析，提出防范經(jīng)濟責任審計風(fēng)險的對策和措施，希望對經(jīng)濟責任審計業(yè)務(wù)的良好發(fā)展提供借鑒和幫助。

關(guān)鍵詞：經(jīng)濟責任；風(fēng)險防范；審計

1經(jīng)濟責任審計風(fēng)險的主要成因

1.1未按規(guī)定實施必要的審計程序。經(jīng)濟責任審計師對被審單位前任負責人任職期間其所在企業(yè)（機構(gòu)）資產(chǎn)、負債、權(quán)益和損益的真實性、合法性和效益性，有關(guān)內(nèi)部控制和風(fēng)險管理制度的建立和執(zhí)行情況、重大經(jīng)營決策等有關(guān)經(jīng)濟活動，以及執(zhí)行國家有關(guān)法律法規(guī)和集團相關(guān)規(guī)章制度情況進行的監(jiān)督和評價的活動。其時間跨度可能非常長，審計覆蓋面非常廣，專業(yè)性也非常強，需要實施大量的審計程序進行取證核實，比如采用分析復(fù)核、現(xiàn)場詢問查證、重點抽樣等方法，結(jié)合會計核算系統(tǒng)查看科目明細賬、憑證分錄，并進行分類匯總、篩選抽樣等。如果審計人員在審計時因疏忽、不重視等主客觀等原因沒有嚴格實施必要的審計程序，該訪談沒有訪談、該銀行函證的沒有銀行函證，審計人員就無法獲得充分、必要的審計證據(jù)，審計結(jié)論的準確性、客觀性也無法得到有效保證。這是經(jīng)濟責任審計工作最根本的風(fēng)險。1.2被審計單位提供資料不及時、不全面。因經(jīng)濟責任審計涉及面非常廣，需要搜集大量的資料進行佐證，這包括企業(yè)基本情況資料，如企業(yè)組織結(jié)構(gòu)、資本結(jié)構(gòu)、經(jīng)營業(yè)務(wù)構(gòu)成、重要資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)證明、重要投資合同、貸款合同、主管部門有關(guān)政策批文等；有關(guān)管理制度，如公司章程及相關(guān)議事規(guī)則、內(nèi)部財務(wù)核算制度、業(yè)務(wù)操作規(guī)程、授權(quán)與權(quán)限制度、費用開支審批辦法等內(nèi)部管理制度及執(zhí)行情況；領(lǐng)導(dǎo)人員任職、免職有關(guān)文件，任期內(nèi)領(lǐng)導(dǎo)職責分工文件、年度績效目標、工作計劃、工作總結(jié)、年度經(jīng)濟分析報告；重大決策事項有關(guān)的文件及會議紀要、決議；任期述職報告；任期內(nèi)企業(yè)的財務(wù)會計資料及有關(guān)審計報告、管理建議書等。如果由于溝通不當，被審計單位在提供上述資料和數(shù)據(jù)過程中不實事求，選擇性地提供材料，或是采取“擠牙膏”式的工作態(tài)度，這種情形下就會嚴重影響審計人員的工作效率和專業(yè)判斷，發(fā)表與事實真相差異較大或與履職情況不相符合的審計評價和結(jié)論。1.3審計人員業(yè)務(wù)能力的局限。由于經(jīng)濟責任審計內(nèi)容的復(fù)雜性，經(jīng)濟責任審計對審計人員的分析能力、判斷能力、職業(yè)謹慎性都提出了較高的要求，審計人員不但需要具備扎實的審計專業(yè)、財務(wù)專業(yè)功底，而且需要非常敏銳的洞察分析能力、判斷能力和較強的職業(yè)敏感性，同時還要具備一定的其他方面的專業(yè)知識。而在現(xiàn)實中，由于審計人員綜合素質(zhì)、業(yè)務(wù)能力的局限，以及職業(yè)謹慎性沒有得到很好的保持，使得審計項目的質(zhì)量和效率難以達到預(yù)期，產(chǎn)生了不恰當或是不準確的審計結(jié)論。

2經(jīng)濟責任審計風(fēng)險的防范對策

2.1建立審計質(zhì)量控制制度，保證審計程序得到嚴格執(zhí)行。審計質(zhì)量控制是為實現(xiàn)審計質(zhì)量目標，依據(jù)審計標準對審計項目實施全過程質(zhì)量管理的整體活動，它包括對審計人員的控制，如審計人員獨立性、審計人員專業(yè)勝任能力的控制等；以及對審計作業(yè)過程的控制，比如做好審前調(diào)查、重視審計計劃和審計方案、強化審計實施過程管理等，尤其審計過程控制是確保審計質(zhì)量、降低審計風(fēng)險的中心環(huán)節(jié)。建立審計質(zhì)量控制制度，就是要強化經(jīng)濟責任審計行為的約束力，規(guī)范審計操作程序，使審計項目實施、審計管理工作按預(yù)定的目標在規(guī)定的程序中運行，以降低審計風(fēng)險，提高審計工作的質(zhì)量和水平。2.2加強溝通協(xié)調(diào)，確保資料提供及時、準確、全面。恰當合理地與被審計單位進行溝通，可以獲得對方的尊重、認同和理解，對提高審計工作效率非常重要。在開展經(jīng)濟責任審計工作時，需要搜集大量的履職情況資料，我確保資料提供及時、準確，審計人員應(yīng)當做好以下工作：一是要與被審單位做好審計項目進點前的協(xié)調(diào)溝通，充分、完整地向被審單位表達審計項目的目的、要求、內(nèi)容以及需要被審單位配合的工作事項，以獲得被審單位的對審計工作的理解和支持；二是要做好審計進點前準備工作，對需要審查的資料，應(yīng)事先制定明確、詳細的資料清單，并給予被審單位充分的時間以作應(yīng)對和準備，同時主動與被審單位做好解釋溝通工作；三是避免形式主義，可以郵件報送的資料絕不打印寄送，會計憑證、賬簿等資料可以到現(xiàn)場查看，以減少審計工作對被審計單位日常經(jīng)營業(yè)務(wù)的影響，多一些溝通和換位思考，以促進審計工作的順利開展。2.3加強人才隊伍建設(shè)與培養(yǎng)。加強經(jīng)濟責任審計人才隊伍的建設(shè)和培養(yǎng)，提升經(jīng)濟責任審計人員的綜合素質(zhì)和專業(yè)勝任能力。一是要優(yōu)化審計人才隊伍的專業(yè)結(jié)構(gòu)，由于經(jīng)濟責任審計是對領(lǐng)導(dǎo)干部任職企業(yè)期間經(jīng)濟責任的履職情況進行的全覆蓋審計，涉及生產(chǎn)經(jīng)營方方面面和多種專業(yè)，而優(yōu)化審計準入門檻，構(gòu)建多元結(jié)構(gòu)的經(jīng)濟責任審計隊伍是提升審計人員專業(yè)勝任能力的最快捷的途徑；二是要建立經(jīng)濟責任審計人員后續(xù)教育制度和培訓(xùn)制度，加強經(jīng)濟責任審計人員的實務(wù)培訓(xùn)和審計技能經(jīng)驗交流，努力對標并學(xué)習(xí)對標單位優(yōu)秀經(jīng)驗和最佳實踐，提升經(jīng)濟責任審計人員審計理論和實踐能力；三是建立經(jīng)濟責任審計專家?guī)熘贫龋埜黝I(lǐng)域、各專業(yè)人才參與經(jīng)濟責任審計工作，面對專業(yè)性疑難問題時，可為經(jīng)濟責任審計人員答疑解惑。

3結(jié)束語

經(jīng)濟責任審計的風(fēng)險因素有多種，需要采取正確措施予以預(yù)防和控制。本文主要分析了影響經(jīng)濟責任審計風(fēng)險的主要因素，并針對這些問題在制度創(chuàng)新、機制創(chuàng)新等方面根據(jù)筆者的理解提出幾點淺見，希望能對經(jīng)濟責任審計工作水平的提升提供有益借鑒。

參考文獻

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[3]趙臨東.試析經(jīng)濟責任審計的風(fēng)險成因及防范[J].法制博覽，2018（22）：171.

作者:趙秀霞 司洪娟 單位:1.山東高唐建設(shè)集團有限公司 2.高唐縣環(huán)衛(wèi)清運有限公司