現代風險導向審計在我國的運用

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摘要:隨著經濟和數字信息不斷完善，同行業之間的競爭也越來越激烈，企業迫于競爭壓力下導致財務造假現象頻發，注冊會計師所要面臨的審計風險也越來越多了。現代風險導向審計是以被審計單位的重大錯報風險為導向，合理適當的分配審計資源，對存在相對更大風險的步驟或者區域實行重點審計，是一種可以保證效率同時并可以保證結果的審計方式。本文從概念的角度著手再深入闡述它與傳統導向的不同點和優越性。接著分析了其在審計方面中所存在的問題。最后寫出我國在實施中存在的障礙和對于改進措施的個人觀點。

關鍵詞:現代風險；導向審計；審計模式

一、現代風險導向審計理論概述

風險導向審計又被稱為風險基礎戰略系統審計，是以現代審計風險模型為基礎的審計。新的審計模型是傳統模型的改進和升級。現代風險導向審計是有關于審計行業的專業名詞，審計風險模型是其主要依據，以審計中存在的風險為出發點去看整體的風險。系統整體的評判是否有重大風險錯報影響整體。其核心思想可以概括為：財務匯報中隱藏的問題是審計風險的主要來源，從而影響財務匯報存在更嚴重風險，經營風險和舞弊風險是導致企業出現問題的重要原因。(一)現代風險導向理論特征與優勢。通過現代風險導向審計，可以客觀的掌握企業所要面臨的風險，不同的審計方式側重點會不一樣，現代風險導向審計的側重點在于企業的經營環境和經營過程，只有知道了這些，審計人員才會清晰，方便的開展審計，把整個企業放置在大的經濟體系中，比較可能給企業帶來影響的風險，制定相應的計劃。現代風險導向審計的審計思路是先自上而下，其次自下而上，掌握企業的各項發展和結構戰略以及對外的發展環境，從而“自上而下”的進行整理和了解，通過戰略和經營風險的引導方向和細致的推理，逐漸的明確被審計單位的范圍。確定主要的方向和審計項目，然后運用實施和討論出來的結果，整合重點部位進行判斷、匯總，整理整體財務報表涉及風險并形成最后的審計結論。(二)現代風險導向與傳統風險導向的主要差別。現代風險導向審計則是一種全新的方法，它有一套全面并且科學的審計方法，并且有完整的審計思路，即“企業整體層面的分析——經營環節層面的分析——會計報表重大錯報風險的分析”，將會計報表風險與企業經營風險聯系起來。雖然這種方法在實施過程中，仍然要用到制度基礎審計的方法，但它并沒有局限于對企業的內部控制的分析。針對現代風險導向與傳統風險導向的差別，見表所示。(三)現代風險導向的審計流程。現代風險導向審計前期審計流程如圖所示：

二、現代風險導向審計在我國存在的問題

(一)審計結果不能達到期望值。我國的經濟發展處于持續增長發展的趨勢，所以在財務的報表便會多出很多別的項目例如股東、銀行等詞匯。所以對于審計的要求會越來越全面，更加多的反映給企業工作人員，對審計的期望增加了不少。現代風險導向審計是從國外引來的導向審計方式，所以它的初衷可能更實用于國外的審計模式和被審計單位。我國的經濟在發展中，所以我們的挑戰也是很大的。在國外，經濟發展有很多的層面，其中科技的發展是最為領先的經濟企業，不確定性較大。所以經營的風險也是成正比例的，需要現代風險導向審計來避免風險的發展。(二)現代風險導向審計推廣不足。我國的經濟主導是市場經濟。在對于經濟的管理方向上已經不是直接的管理，而是自下而上的間接管理。所以許多的經濟問題是難以避免的，要進行宏觀的把控。再加上我國的新興產業正在發展，新導向審計對于新興產業的推廣程度還不夠，給現代風險導向審計在我國社會上的運用帶來了障礙。政治環境是企業能夠發展的不可或缺的環境，有個平穩的政治環境對于企業的發展起推動的作用，有好的政治環境才能有好的企業文化和發展。新的會計準則有對單位的環境做出一定的要求，所以好的審計方式也需要政治環境去襯托。如果法則等政治環境做出了改變，那么對于企業的影響一定是有的。所以現代風險導向審計順利推廣的其中一個因素是我國的政治環境。擁有較高的政治視角在審計方面中會得到更充分的適應和推動。(三)新審計準則具有不確定性因素。在審計的過程中，有一個良好的法律環境是一種保障。法律是對審計師權益的保證。在改革開放以后我國的法律開始初步建設，伴隨經濟的穩定發展，我國的法律越來越完善。但是仍然有的法律需要慢慢的適應和發展。法律環境中具有不確定因素，那么在審計的過程中也會有一些影響。比如，某一些問題是模棱兩可的，那么就需要法律去辨別是否合理。不能只按照自己的想法去行動。審計準則的慢慢形成，給予了審計人員一定的規范和依據，但是現代風險導向審計是從國外發展而來的，我國的審計準則在應用的過程中可能會有審計方面的出入，有矛盾的方向。(四)企業內部審計應用不到位。現代風險導向審計是考慮很周全的審計模式。不但要對整體環境做到熟知，還要要求內部審計部門工作者了解公司的經濟業務狀況和會計的相關知識。并且由于要考慮重大的風險錯報，還要掌握管理的有關知識才可以。這就要求了審計人員要全面的考慮問題，有對風險的認知能力和掌控的能力，知道如何發現風險。需要有很高的知識量才能做一個完善周到的審計師。但是在我國的審計層次，缺少這樣既專業知識掌握完整又有獨特見解有著高水準的分析、辨別能力的審計工作者。所以在風險導向審計中稍微受到了一些限制，審計人員在審計的時候可能不會太過專注于在整體的掌握上，而是把重心放在自己熟知的審計步驟上，所以審計人員的能力也是很重要的部分。

三、現代風險導向審計應用中存在問題的解決對策

(一)完善在審計中的應用。我國的生產總值靠這些勞動密集產業是排名靠前的，但是由于人口眾多，人均的生產值就是少很多，在世界排名較為靠后。在我國的審計中，剛適用時候經濟發展的因素是必然要考慮的地方。在這方面還是要適量調節的。將風險導向審計推廣到各類企業的審計中才能實現大眾化。因為風險導向審計是復雜的、全面的，所以它更適用于復雜一些的審計業務和審計環境。在這種條件下，審計人員會面臨很多的風險和困難，風險說的是在經營中可能會出現的問題和突然發生的狀況。在遭遇風險的時候會有人才或者財產的流出或者其他的損失。所以要盡量的去規避它，減少風險的發生。所以要運用風險審計的方式來計算出可能會發出風險的范圍和程度，這樣才會有備無患。常見的方式有很多種，可以根據風險的程度來分配應該解決的時間和審計的資源。這樣才可以關注風險，避免風險。(二)優化內部環境。審計工作者是審計中的核心力量，應該提高審計人員專業知識水平和素養要求。加強審計人員的職業道德和使命感。可以通過業務熟悉風險審計的流程，通過多方面的培訓增加審計能力。掌握多數企業財務活動的原因和掌握能力，加強對于風險的控制管理知識和風險意識，提高判別能力和組織能力，為審計的開始做好全面的準備。內部審計部分的人員要著重于自身的審計工作。審計部門是一個發現、監督的部門。如果增加自身的獨到見解可能會更好的開展審計工作。工作重心不要放在非審計的位子上，要著眼于自己的工作范圍和工作職責。并且非審計部門的人員可以進行外部的督促，使得在企業中內部管理的機制更加完善。管理層如果在其他的部門進行外部的監督和指導，對于審計的內部是有好處的，可以推動內部控制的發展，建立健全內部控制機制。(三)建立利于審計發展的社會環境。現代風險導向審計的發展離不開社會大整體，政府便發揮著強有力的作用。在準則中、監管、管理層次中都應該來推動我國的會計師事務所的發展。國內比較小的會計師事務所正在處于發展的階段，所以要多多扶持，來度過這個階段，這樣小的會計師事務所便增加了自身的能力，因為規模較小的事務所眾多，所以競爭力是很大的。良好的競爭力可以促進規模小的事務所的發展，減少過度時期的時間。朝著更高的一層去努力、進取，促進了我國整體的發展。只有我國整體的水平上升階段，才會邁上新的臺階。(四)加強審計中的法律保障。法律制度是審計中的保障，從發展的角度去看待審計，應該在有異議的地方去健全法規準則。審計人員有著自己業務中積攢的審計經驗，對每個業務有不同的見解，現代風險導向審計需要通過審計人員的判斷和分析來進行風險規劃的，如果僅僅在風險低的方向去審計的話，審計的真實性會大打折扣。所以工作的合理性很難辨別，在相關的法律中有的規定不是很全面，需要增添新的內容。在個別條款中需要完善，審計人員會覺得添加到法律的內容中會容易得到解決，應該多吸取經驗完善、明確審計的法律準則和告知其它涉及內容。增加審計后的法律保證，民事賠償的相關內容，這樣審計人員的自身的職責也應該做到強化。

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作者:王揚 單位:大連科技學院經濟與管理學院