電子科技企業內部審計風險探討

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摘要：本文選擇河南某光電公司為對象，圍繞電子科技業可能存在的內部審計風險，以及內部審計風險應對建議進行分析，以期為企業內部審計建設提供參考。

關鍵詞：內部審計；審計風險；電子科技

在新形勢下，電子科技企業發揮著越來越重要的作用。曾有一項研究結果表明，在目前我國的制造業中，電子科技行業對于其他產品和行業的整體影響力可能是最大的，影響力系數達到了1.21，說明電子科技業在不斷地帶動著我國的社會生產。內部風險審計作為我國現代電子科技企業經營管理的一個重要方法和手段，對于強化電子科技企業的內部風險控制，改善現代電子科技企業的風險管理，提高我國電子科技企業的經營和管理水平都具有十分重要的意義。

一、光電公司內部審計設置和開展情況

該光電公司以IGBT驅動技術和電量傳感技術為核心，為新能源、智能電網、電動汽車、軌道交通、節能環保、國防軍工等領域超300家客戶提供優質的電力電子核心元器件產品和解決方案服務，是國內領先的專業從事各類高可靠光電連接器、線纜組件、光電轉換器件、流體連接器及液冷散熱裝置、集成互聯與安裝平臺等系統產品的研發和生產并提供全面連接技術和服務的高科技企業。光電有限公司在董事會領導及其審計委員會具體領導下正式成立了內部審計部門，該部門是光電公司內部的審計工作組織管理機構，在公司董事會領導及其審計委員會的具體指導下獨立地負責開展內部審計工作。內部審計部門向上級審計委員會匯報工作。

二、光電公司內部審計重大錯報風險分析

（一）多元化經營

近年來，光電公司除了主營連接器行業以外，也在不斷進軍電力裝備、工業設施裝備、軌道交通、醫療器械裝備等一系列高端生產和制造行業。光電公司已經在沈陽、青島、西安、深圳等很多城市和地點都建立了自己的分支機構和子公司，子公司包括沈陽興華、中航海信、中航富士達等。隨著公司的業務經營領域范圍不斷地多元化，光電集團的審計業務復雜性也在逐步提高，公司的內部管理困難度也有所加強，給內部的審計工作造成了更多的困難，提高了內部審計業務的復雜度。審計工作中通常都需要對人員進行抽樣，光電公司的多元化運營會直接導致其審計抽樣樣本數量大幅提升，增加了審計工作人員的工作量及審計工作的難度。各個附屬子公司稅率情況不同，未被確認為中國高新技術企業附屬子公司的稅率較高，并且有一些稅種，例如房產稅，各個地區的稅務減免政策不同。同時，光電集團各類資源的整合難度也隨著多元化經營而有所加大，各個子公司之間的關聯將會更加復雜，集團對下屬子公司的監督容易發生疏漏。例如，各個子公司都有可能因為眼前經濟利益而出現短視化行為，忽視了自身長遠的發展，導致財務上的風險頻繁地發生。另外，光電公司在積極開展內部審計業務時，業務相關的規范及制度建設也相對滯后，內部審計人員在具體的審計工作中有可能無章可循。

（二）財務報表重點項目

1.項目資金投入大且耗時長光電公司作為國內最早研發軍工軍用特種光電收發模塊的單位之一，基于打破國外禁運和限購，不斷自主研發與創新。公司2020年在載超寬帶、多路延時射平光八順模塊等11項科技成果順利通過鑒定。近年來，光電公司在和更多新領域的公司合作，成為其供應商，產生研發投入。例如，公司在2019年6月和英特爾攜手展開合作，為其供應液冷散熱產品，而液冷散熱技術和光電熟悉的光電技術有所不同。該公司與青島特銳德集團、奇瑞集團等多家汽車企業開展合作，為我國新能源汽車產品行業用戶提供一個全方位的新能源汽車高壓互聯及其充電系統服務解決方案。同時，光電公司還在涉及無人機領域，與西安愛雙科技集團公司共同建立全面的戰略伙伴關系。2018年，光電公司正式啟動中興5G項目，為不斷增強光電的整體競爭力，已經在韓國建立了自己的實驗中心。光電公司不斷投入大量資金、支付大量研發費用，用于研究人員工資、研發材料消耗費用，以維持公司眾多科技研發和生產活動。科研項目在最初階段存在技術風險，需要大量資金維持項目的繼續運行，在完成產品的研發和試生產后，仍然需要繼續投入大量的人力和物力，以開展各種市場推廣活動。項目在短期內難以回籠，給公司帶來了現金流短缺的風險，并帶來了持續經營風險。2.存貨占總資產的比率高通過對比分析可知，2020年光電公司的存貨占總資產的比率和存貨周轉率分別是14.50%和2.72%，而同行業的泰科為11.1%和4.50%，可以看出，光電公司的存貨占比偏高，存貨周轉率非常低，存貨流動性較差。且由于行業特性，光電公司的存貨大多是高端定制產品、訂單式生產，這意味著光電難以賣出存貨，也就意味著存貨可能被高估，大量的存貨不僅占用公司現金，也影響了資產的變現能力。同時，光電公司的存貨牽扯的倉庫數眾多，分布廣泛，存貨的存在性和完整性可能有風險，特別是審計師沒有檢查到的倉庫。另外，光電的存貨有大量的在產品，在產品的完工百分比可能有不準確的情況，導致存貨被高估或者低估。3.應收賬款占期末資產比重較大光電公司2020年的審計報告表明，應收款項凈值為850，457.06萬元，占期末資產凈額的44.25%，預期信用損失979.88萬元。光電公司2019年度財務審計報告數據顯示，該年度應收賬款凈值是712，040.17萬元，占期末固定資產凈額的47.06%，企業預期的信用虧損554.85萬元。通過這兩年數據可以清楚地看出，光電公司的應收款項絕對金額較高，預期的信用虧損依據經濟部門管理層的估算數額也相對較大，且應收賬款在光電連續兩年被評為關鍵性審計的事項。

三、光電公司內部審計檢查風險

（一）審計人員專業能力方面

由于多元化經營，光電涉及的經營領域廣泛，且公司屬于高科技行業，研究時代最前沿的技術，面對新領域，相關準則可能欠缺，因此，內部審計過程需要較多審計人員的職業判斷。專業能力不足的內部審計人員可能會作出不恰當的職業判斷。另外，2020年，光電在港澳臺地區及其他國家和地區的收入達到5億元，對于中國大陸以外地區的收入，內部審計人員需要將海外的電子科技的相關法律法規和審計準則相聯系，但這樣的復合型人才是審計人才市場中的一大缺口。

（二）審計方法方面

由于光電的行業特性和其多元化經營的特點，內部審計人員可能需要面對之前未接觸過的新領域。面對時代最前沿的高科技領域，內部審計人員需要根據實際選擇恰當的審計方法，如果選擇與光電行業特性和項目經營特點不匹配的審計方法，將使審計過程困難，得出不恰當的審計意見。

四、光電內部審計風險的應對

（一）重大錯報風險的應對

1.多元化經營為應對光電的多元化經營，面對企業的新業務，審計人員應收集與新審計項目相關的背景信息，盡快熟悉新的業務領域。例如，親自現場查看生產線、實驗室以及儀器設備等，對于不熟悉的領域，內部審計人員還可以聘請獨立的專家協助審計工作，降低審計人員新增的工作量及工作難度。內部審計人員應當建議企業盡快完善多元化新業務的相關規范及制度建設，以保證內部審計人員在具體審計工作中有章可循。內部審計人員應當建議企業加強監督管理能力，建立財務管理體系，持續加強對集團各個子公司的監督，建立能夠可靠實施的風險預警機制，完善企業內部審計制度。同時，還可以建議集團對各個子公司的項目進行嚴格審計，不符合規定的項目將不予以繼續開展，例如，建議公司聘請一些相關領域的評價專家，聽取相關產品的研制報告和企業用戶實際應用情況分析，審查一些相關的技術數據，判斷項目是否實施。對于企業的財務狀況、實施的新項目，內部審計人員應當定期檢查并及時解決問題，控制企業內部風險，將風險損失降到最低。2.內部控制首先，在內部審計風險評估工作方面，為了提高光電企業自身防范內部審計風險的水平和能力、確保光電企業的戰略目標和其經營目標有效地實行，光電內部審計人員應該建議光電公司的管理層樹立嚴格的風險意識，針對不同的風險控制點，建立有效的內部審計風險管理體系，全面控制光電企業的財務風險和其經營性風險。內部審計人員可以核查組織的道德環境，并考慮可能的惡意動機。內部審計人員應定期測試公司內部控制的有效性，防止內部出現漏洞。內部審計師還可以建議光電的每個子公司設立有效的內部控制部門，以保證公司內部控制的獨立性，并實施監督的效果，使管理層不影響內部控制部門。內部審計人員還應防止信息泄露和欺詐活動的發生，例如，依據不相容職務分離的原則，應當設置用戶管理權限，對會計系統的管理人員進行授權。3.關注報表重點項目進行適當審計（1）項目投入方面由于光電的項目融資投入大且耗費時間長，內部審計師應該準確地計算企業的流動比率、速動比率和企業的應付賬款周轉天數，并和往年進行對比，如果流動比率和速動比率下降，企業的應付賬款周轉天數升高，則企業可能會存在持續經營風險，內部審計人員應當對電子科技企業持續經營能力進行謹慎評估，審計師要執行持續經營細節性測試，對公司的現金流進行預測，并對公司的持續經營假設進行評估。（2）存貨方面光電存貨占比大，審計師應在年底應進行細節測試，存貨可變現凈值測試，重新檢查長期未賣出的存貨，去評估存貨是否需要減值。同時，由于光電的倉庫多、分布廣泛，審計師應當親自到場審核倉庫的存貨，對于沒有親自到場檢查的存貨，審計師應該重新檢查。另外，光電存貨中在產品占比大，對于在產品，審計師應該檢查完工百分比并評估完工百分比的合理性，并考慮是否需要請獨立的專家評估在產品的價值。內部審計人員可以建議光電增強上游與下游企業的整合與管理能力，以滿足客戶的快速需求，確保緊急訂單的及時供應，降低存貨的庫存水平。內部審計人員還可以建議光電購進更為先進的機器，從而提高生產能力和效率、降低人工成本。（3）應收賬款方面為了應對光電應收款項金額占期末資產總額比重較大、應收賬款周轉率差等情況，內部審計人員應當認真了解和測試內部風險控制政策與客戶信用狀況密切相關的情況以及操作方法的有效性。和公司管理層進行溝通，估計應收賬款的應收能力，并與過去的記錄進行比較。同時，結合應收賬款和還款情況，分析光電每年壞賬情況及客戶信用狀況，驗證預期信用損失的可信度，并分析光電預計損失估算的合理性。例如，內部審計師們可以檢查光電公司的應收款項賬齡報告，特別是長賬齡報告，并分析客戶資產信用情況，特別是金額較大的客戶，判斷壞賬的計提是否合理。內部審計人員還應復核光電的應收款款項及相應壞賬準備的披露和列報。

（二）檢查風險的應對

1.提高審計人員素質光電的內部審計人員應建議公司盡可能聘請專業、知識豐富、熟悉公司核心業務運作和項目的人員，以使內部審計的質量有所提高。另外，內部審計人員可以建議公司管理層在管理過程中高度重視對員工的在職技能培訓，不斷提高內審員工的工作水平，并定期通過會議邀請行業內審專家到公司，或組織內部審計員參加行業交流圓桌討論，讓光電的內審參與人員隨著行業的發展保持運營標準的更新。此外，內部審計部門還可以建議光電公司重點加強內部審計員工的職業道德建設，幫助他們樹立審計風險防范意識。2.制定周密的審計方案光電內部審計部門負責人必須進一步加強對光電的潛在審計風險的預測和分析，提供嚴格的審計措施。內部審計人員應根據光電股份有限公司內部審計風險的可能性的預測和分析，針對公司的具體情況有效地制定內部審計方案，對內部審計工作實行嚴格監督控制，明確落實審計工作和職責，使得審計風險有所控制。3.選擇恰當的審計方法為應對光電錯綜復雜的經營環境和廣泛的經營范圍，內部審計人員必須專注于關鍵審計事項，重點關注重要領域，應獲取清晰可靠的數據資料，運用科學的計算分析方法計算差異、程度和原因，找出存在的主要矛盾，把握其本質。內部審計人員應考慮光電的資源條件、管理水平和目的要求，選擇適當的審計方法，使效果最大化。內部審計人員還應考慮審計成本，在考慮成本限制和降低成本對審計結果的影響后，進行綜合比較，確定最終的審計方法。

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作者：郭丹丹 尤若璇 單位：鄭州航空工業管理學院