我國會計師事務所審計質量論文

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一、我國會計師事務所審計質量控制簡述

（一）審計質量的基本評價標準

標準時衡量事物的基本準則，也是考量工作成效，進行質量控制的尺度標準。要進行有效的質量控制，就需要制定科學合理的標準來規范相關工作。第一個方面是審計管理質量標準，其是衡量相關機構在審計項目、審計組織、審計人員、審計復核、執法檢查、項目考評以及檔案管理等方面工作的基本準則，其對審計各個環節、各項內容、各部分職責權限以及工作分工都有明確的界定，并對相關程序、人員等作出了約束。審計管理質量標準對審計工作而言具有規范性、權威性和約束性，能夠切實規范審計相關工作。第二個方面是審計業務質量標準。其主要包括了方案方法、相關工作底稿、審計數據、審計報告及意見等內容。審計業務質量是對管理質量的具體展現，是審計管理質量的直接結果。審計業務質量標準應當切實遵從管理質量標準所界定的規則，只有在管理質量標準下制定相應的業務質量標準，才能確實保障審計工作質量標準內外統一，能夠切實發揮應有的功能。第三個方面是協調法律法規、行業標準和審計質量標準的關系。法律法規和行業標準對審計質量標準具有指導規范作用，審計質量標準必須遵從相關法律規定和行業標準，才能在實際運用中得到認可，進而才能被廣大會計師事務所接受。

（二）審計質量控制的作用分析

審計質量控制對于審計工作來說具有多方面的重要作用。其一，審計質量控制是審計工作保證獨立的重要基本原則，如果沒有質量控制，審計獨立就是一句空話，無法達成預期目的。只有通過質量控制才能使審計工作獨立，不受外界因素干擾，完成相關工作。其二，審計質量控制是構成會計師事務所的內部控制系統核心部分。單位內部控制對會計報表形成的影響，對于注冊會計師來說是很重要的。不僅如此，會計師事務所自身也存在內部控制的問題，其也會對會計報表產生側面影響。內部控制主要可以分為資產控制、會計控制和質量控制三大板塊。資產控制和會計控制的內容及要求，都與普通企業無甚差別，都會受到會計準則和財務制度的約束，只是程度稍有不同而已。其三，審計質量控制是會計師事務所生存發展的基本條件，是會計師行業樹立行業形象，贏得社會信任的關鍵措施。審計質量控制的好壞，直接關系到相關事務所的生死存亡，更關系到整個會計行業的未來。

二、我國會計師事務所審計質量控制存在問題及原因

（一）市場環境對會計師事務所審計質量控制的影響

從市場角度來說，主要有三個方面的問題影響著會計師事務所的審計質量控制。首先是政府干預超過市場閥值。我國相關審計事務中都有強烈的政府色彩，比如新股上市，我國一直進行著計劃控制，額度管理，造成相關公司的上市額度變得十分稀缺。對于股票的發行定價，也是通過政府相關部門來進行的，并沒有結合市場實際。政府干預超過市場承受閥值，會造成相關公司諸多行為只是為了面向政府管理機構，而不是面向市場。公司的發展過多的遵從與政府意愿，與市場實際產生了脫節，致使在相關審計工作出現各種各樣的缺陷，導致審計質量低下，質量控制工作徒有其表。第二個方面是審計工作聘任制度存在偏差。結合我國實際情況來看，絕大部分上市公司的控股層與管理層都是一個人，造成審計工作中原本應該存在的審計方、被審計方和委托方，縮減成了審計方和管理層雙方的行為。在縮減成雙方行為之后，審計工作實際上就變成了公司管理層委托審計機構對自己進行審計，所有審計數據資料都是由公司管理層提供給審計機構的。這種審計形式從根本原則上破壞了審計工作基本標準，不論是從法律角度還是行業標準來說，這樣的審計結果是不應該被認可的。第三個方面是審計市場結構存在不合理的問題。我國會計師事務所的運營情況是不容樂觀的，客戶數量很少，使得會計師事務所的工作重心從審計工作轉向了為公司提供一系列審計服務。其從性質上來說從第三方審計機構變成了公司的配套服務機構，致使相關事務所為了自身經濟利益，打破了職業道德準則，通過不正當手段爭奪客戶資源，引起審計質量大打折扣。

（二）會計師事務所內部環境對審計質量的影響

從會計師事務所自身角度來看，主要存在三個方面的問題，造成了審計質量惡化。首先是會計師事務所組織結構不合理。參考國際會計行業而言，會計師事務所的組織形式主要可以分為有限責任制、有限責任合伙制、普通合伙制和獨資制。結合我國實際情況來說，目前只有普通合伙制和有限責任制兩種，其中超過90%的事務所都是有限責任制。通過這些年的發展來看，有限責任制的會計師事務所在很大程度上弱化了執業風險意識，放松了質量控制。事務所內部質量控制機制不健全也是一個重要的影響因素。目前我國的會計師事務所一般規模都不大，人數大多都在十余人左右。由于人員稀少，事務所的內部管理基本處于廢弛狀態。不僅缺少質量控制相關制度，相關人員也缺少質量控制的基本意識。同時由于人員稀少，在實際工作中根本無法保證審計項目的各個環節都有注冊會計師在現場執業。這些內部原因導致了審計質量低下，質量控制工作缺乏。另一方面，現階段大部分會計師事務所內部人員專業素養不高。我國會計從業者的整體業務水平參差不齊差距明顯。其主要表現在部分從業者老齡化，思想無法緊跟時代步伐；部分從業者學歷偏低，對審計工作缺少足夠的認識，無法在相關工作中專業地進行執業；部分從業者職業素養低下，道德防線軟弱，容易被金錢擊潰，為了利益而越過審計原則，甚至違法或者犯罪。

（三）對審計質量的外部監管缺乏

審計質量的問題出去會計師事務所內部問題以及市場問題，還存在監管方面的問題。外部監管不到位，致使審計質量始終無法提高。外部監管問題主要存在于兩個方面，一個方面是存在多頭管理的矛盾。我國在國家層面對會計行業的監管主要分為兩個層次，一是政府部門直接進行監督，通過審計署、財政部和證監會等一系列部門聯合對會計行業進行監督檢查，其中財政部處于監督檢查的核心地位；二是中國注冊會計師協和與各地方會計師協會聯合構建監督檢查機構，分管各地的會計行業監督檢查工作。由于國家監管部門和會計協會監管部門并沒有達成監管共識，相關的監督檢查標準也存在一定差異，因此在實際監督檢查工作中使得部分監管范圍出現重疊，相關制度存在矛盾，致使某些問題不能被及時發現處理。另一方面是會計師事務所面臨的法律風險較低，各種相關法律法規主要強調了行政處罰和刑事處罰，忽略了民事處罰。不僅如此，相關規定也并不具體，在實際應用中參考價值不大，無法準確對相關行為作出界定。

三、我國會計師事務所審計質量控制策略分析

（一）改善會計師事務所的執業環境

改善會計師事務所的執業環境，是強化審計質量的有效措施，具體來說可以從四個方面進行。第一是減少政府部門對市場的干預。審計工作應該順應市場潮流，給市場中需要進行審計服務的企業或個人提供服務。所以政府部門應該減少對會計行業的干預，使會計市場從行政化向市場化轉型。對于市場能夠解決的問題，就應該完全交給市場去做；對于市場無法解決的問題，政府可以適時合理地進行干預。第二是革新當前會計審計工作的聘任制度。這可以借鑒國際先進經驗，讓需要上市的公司在保險公司進行財務風險投保，保險公司再委托合適的會計師事務所對相關公司進行上市審計，根據審計結果進行風險評估，以此來確定對應的保險金額和保險費率。如果因為財務報表出現作假或漏報等情況，造成投資者產生損失，則由保險公司對投資者進行賠付。這樣的聘任制度從根本上解決了以往公司與會計師事務所雙方委托的問題，增強了審計的獨立性，從而可以提升審計質量。第三是調整完善審計市場的結構，這主要可以通過擴大會計師事務所的規模，加強市場集中度，將各個小規模的會計師事務所聯合起來形成整體。構建一個區域型會計師系統，減少會計行業之間的不良競爭。不僅如此，在構建區域型的會計師系統之后，還可以統一區域行業標準，提升整體審計過程中的執業性。同時還可以實現區域內的資源互享，營造良好的行業氛圍。

（二）強化會計師事務所的內部審計質量控制

從會計師事務所內部加強審計質量控制，是提升審計質量的關鍵環節。第一需要革新會計師事務所的組織形式。我國會計師事務所的組織形式主要是有限責任制和普通合伙制，而有限責任制又占據了超過九成的比例。在有限責任制的組織形式下，審計工作存在許多局限性。在這方面可以借鑒國外會計行業的發展經驗，加強會計師事務所組織形式向有限責任合伙制和普通合伙制等形式轉型。合伙制的顯著之處在于事務所的業績利益與合伙人的利益是緊密聯系的，因此可以督促事務所積極健康發展，以保障合伙人的基本利益，從而能夠起到提升審計質量的作用。第二需要加強對會計師事務所業務質量的管理控制，加強對審計業務的管理控制，首先需要對相關業務流程的質量進行控制。在業務承接階段，應該重點分析評估客戶委托內容的風險，將各種可能性分析在內，得出確切的風險報告。在制定審計計劃時，應該重點了解分析被審計對象的基本情況，諸如資金流轉、財務報表等。在審計實際展開階段，應該針對公司給出的相關報表數據，通過既定的審計計劃，根據相關行業標準及國家規定，進行專業的審計工作。第三需要提高會計行業從業者的專業素質。提升從業者素質可以有效優化當前會計行業的人員結構，便于相關法律規定和行業準則的推廣普及。首先應該提升從業者的整體學歷，目前我國會計行業具有高學歷的從業者少之又少，甚至有不少人員都是專科學歷，這遠遠低于國際水平。其次要優化從業者年齡結構，多多啟用年輕人，適當讓老一輩退居二線，對年輕人進行培訓教育。最后是提升從業道德修養和職業道德，使其能夠避免被經濟利益誘惑，可以恪守職業準則。

（三）加強審計質量的外部監督管理

外部監督管理對于提升審計質量是不可缺少的。加強外部監督管理，主要應該從兩個方面入手，其一是規范各方監督管理機構的權限職責。會計行業的監督管理主要來自政府和行業內部，國家相關部門應該對兩方監督管理機構進行協調統一，縮減其在監督管理工作中的矛盾，在監督范圍、內容和標準上進行統一，使其能夠對審計質量形成協作監督管理。其二是完善相關法律法規，對審計質量控制的相關規定作出精準的界定，使審計質量控制工作有方可依、有方必依，能夠切實進行各項審計質量控制工作。同時，精準界定相關工作權限職責之后，可依有效降低以往審計工作的彈性尺度，能夠避免因為規定模糊而出現誤操作。

四、結束語

我國會計師事務所的審計質量現狀不容樂觀，存在各個方面的問題，嚴重影響了會計行業健康發展。會計師事務所需要認清現狀，找出問題，并結合自身實際，從外部和內部兩個方面，加強審計質量控制相關工作。以期改善會計行業整體職業形象，為其未來發展做出貢獻。

作者:胡曉丹單位:遼寧師范大學