注冊會計師審計質量論文

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一、我國注冊會計師審計質量現狀與存在問題

近幾年來，會計和審計丑聞在全球范圍內頻繁發生，我國證券市場上也出現了大量的關于上市公司財務信息造假的惡性案例，相關會計師事務所遭受了制造財務欺詐案的被審計單位的投資者的起訴并面臨著監管機構的調查與處罰。從深圳原野公司侵吞股東權益案、北京沈太福長城非法集資案、海南中水集團巨額金融詐騙案，到東方鍋爐、紅光實業、瓊民源這三起上市公司財務造假案，再到銀廣夏審計失敗案和鄭百文財務欺詐案等事件中，可以發現，我國注冊會計師審計質量控制體系的各個層面上都存在著消極因素，而身為“經濟警察”的注冊會計師及會計師事務所由于種種原因未能發現或者發現了卻未能報告某些上市公司存在的財務欺詐行為，甚至可能與上市公司管理人員串通合謀出具虛假或嚴重失實的審計報告，共同欺騙被審計單位投資者及廣大社會公眾。這些嚴重的會計造假及審計失敗案例無不暴露出我國審計質量低下的嚴重程度，不難看出，我國會計師事務所和注冊會計師審計質量總體水平較低，注冊會計師審計質量隱患重重。

二、我國注冊會計師審計質量問題的成因分析

（一）會計師事務所組織管理模式不科學

公司制的會計師事務所作為我國審計市場的主流，因其負有的“有限”責任，很大程度上降低了注冊會計師的風險壓力，弱化了注冊會計師的責任意識，這對審計質量也是很大的威脅。另外，事務所自身內部的質量控制還有待提高。首先，我國事務所在人事管理方面普遍存在由于事務所業績考評制度不健全、薪酬獎勵制度不合理導致的員工流動性高和職業培訓落后的問題。其次，處于獨立監督地位的事務所普遍上缺乏戰略構架，無論是事務所個體還是整個會計師職業界都缺乏一種長遠的戰略標準和核心價值觀。大多數事務所的管理模式有待優化。

（二）被審計企業內部治理結構不健全

合理有效的公司治理結構不僅能夠適當地束縛管理層，使他們的行為符合股東的利益，而且在公司經營狀況不好時可以將不稱職的經理更換掉。我國上市公司內部治理結構不健全，董事會形同虛設，而且大部分上市公司的董事會由內部人掌握，由高層管理者任命監督者然后讓監督者監督高層管理者，從而導致公司監督無效。獨立董事也沒有積極參與公司治理，從而導致無法對管理者進行有效地監督。內部控制制度不健全或者不能有效發揮作用，管理層可以很容易地越過內部控制進行舞弊，介入造假。再加上董事會及審計委員會，監事會它們之間的權責利也不清晰，很容易互相推脫責任，不能有效地監督內部控制，導致會計信息質量低下。

（三）注冊會計師的獨立性和專業能力有限

總體來說，注冊會計師要在審計業務，保持獨立性，就不能受到任何利益或沖突的干擾。但是，在我國實際的審計業務執行過程中，注冊會計師或會計師事務所與被審計單位之間存在著各種特殊的利益關系，還有其他個人和外界因素的影響，使得獨立性受到威脅，從而影響到注冊會計師的審計質量；我國注冊會計師的專業能力也不是很強，主要表現在其專業知識的不足。當經濟業務越來越復雜多變，會計舞弊行為也越來越隱蔽時，審計業務的技術難度在逐漸加大，但我國現行的審計方法還停留在一些最基本最常規的技術上，遠遠跟不上社會經濟發展的要求，極易引發審計風險甚至審計失敗，嚴重導致了審計質量的低下。

（四）監管體系存在缺陷

我國政府對注冊會計師行業是集審計署、財政部、證監會等機構多方位監管，由于各機構之間職能重疊交錯，協調起來非常困難，最后致使監管無效。從我國現有的法律推斷，對審計市場的監管負有總責任的是財政部門，但是目前財政部門的監管工作還沒有形成科學有效的機制。沒有設置專門機構，配置專門人員，缺少專門的監管標準，監管方式沒有做到透明化、規范化，監管體制存在缺陷對法律法規的執行造成一定的阻礙，也對提高審計質量造成直接影響。因此我國低風險的法律制度環境在相當程度上決定了我國注冊會計師審計的低質量。

三、提高我國注冊會計師審計質量的對策探討

（一）完善會計師組織體系

就我國會計師事務所的發展現狀來看，我國絕大部分會計師事務所仍屬小型會計師事務所。最適合事務所的組織形式為特殊普通合伙制，因為它有利于保護專業能力強，職業道德高的注冊會計師，同時又能夠增強注冊會計師的風險意識和自我約束意識，有效遏制注冊會計師的違規行為，提高審計質量。2011年4月11日，為進一步推進大中型會計師事務所轉制為特殊普通合伙組織形式，財政部制定了《大中型會計師事務所轉制為特殊普通合伙組織形式實施細則》，為會計師事務所轉制、健康持續發展提供了契機。

1.盡早制定風險保險制度

國際四大和一些規模較大的會計師事務所雖然都遇上過承擔執業責任風險的大額賠償，但卻沒有因此而倒閉，主要是因為它們為了規避巨額責任賠償，保障其繼續正常運營，建立了執業責任風險保險基金。目前，我國事務所購買職業保險的還較少，一般多采用職業風險基金的形式，但是大部分事務所目前的職業風險基金對巨額的罰款根本起不了作用，所以，既要加大事務所及CPA法律責任，還要增強它們抵抗風險的能力，為注冊會計師提供一個良好的執業環境。

2.逐漸制定完善財產分割、登記制度

由于合伙人在承擔責任的過程中會牽涉到個人財產或與他人共有財產問題，如果沒有制定相關制度，合伙人在施行合伙制的過程中就很難兌現其履行無限及連帶責任，因此就減弱了合伙制對風險責任的約束力，或者是造成超越承擔范圍，使其他無辜的人也受牽連，從而導致法律條款成為一紙空文，建立合伙人共有財產分割、個人財產登記制度才能為合伙制順利實施提供保障。

（二）完善上市公司治理體系

1.完善公司的內部治理結構

要完善公司的內部治理結構，首先要健全董事會，積極有效地發揮獨立董事在董事會中的作用，同時還要完善上市公司審計委員會制度。其次，增強監事會職能，使其制約董事會的行為及活動的能力增強。最后，要提高對高層管理者的激勵與監控。新《會計法》的出臺和股份期權制的試行，也加大了對企業管理當局的激勵力度，對于推進上市公司完善治理結構，維護公司和投資者的合法權益，促進資本市場健康穩定地發展，意義重大。

2.充分發揮外部治理機制的作用外部治理機制主要包括：

（1）產品市場，公司經營成果及經理人員管理業績評價的基本標準就是規范競爭的產品市場，同時優勝劣汰的市場機制對經理人員能起到激勵和鞭策的作用；

（2）培育經理人市場，對經理人員實行公開選聘制度，將競爭機制引到經理聘任中，激勵經理人員競爭上崗，打破國有企業的收入分配制度，提升激勵有貢獻人員的收入標準，健全的經理人市場能夠依據經理人以前的表現來評估他的人力資本；

（3）健全并購市場，采用股權分置使國有股和法人股流通起來，同時還要完善落實企業并購的法規，理清上市公司股權關系，清除在企業并購中因政府干預而產生的不良影響。

（三）完善注冊會計師管理體系

1.完善事務所聘任制度

在審計業務中，會計師事務所與被審計單位原本應該是監督與被監督的關系。應由董事會而不是管理層來決定被審單位外部審計的事務所，這樣更有利于從根本上解決會計師事務所受雇于被審單位的問題。可通過建立內部審計委員會，使董事會可以主要依靠審計委員會來監督公司受托責任的履行和解除。

2.加強注冊會計師職業道德建設

獨立性是注冊會計師審計的靈魂，更是注冊會計師執業和發展的根本。在所有的審計失敗案件中，注冊會計師獨立性的缺失是導致失敗的重要原因。所以我國注冊會計師行業要繼續加強執業道德建設，明確回避制度，以保證形式上和實質上的獨立。建議在全行業內建立“事務所和注冊會計師信用檔案”將會計師事務所和注冊會計師的個人信用情況記錄在案，并將信用情況作為年檢和資格授予的重要考核依據。

3.降低非審計業務對審計獨立性的不利影響

審計和咨詢業務的分離與否，一直是審計界爭論的焦點。借鑒美國頒布的《2002年公眾公司會計改革和投資者保護法案》，它限制了九種非審計業務，并規定注冊會計師如果需開展非審計業務需事先報公眾公司會計監督委員會（PCAOB）審批。但是管理咨詢業務的利潤高、風險低，且市場潛力是巨大的，從競爭發展的角度看我國事務所短期內是不應該放棄這一領域的。所以，在涉及此領域的業務時，應當對注冊會計師與客戶之間的經濟的經濟利益關系進行充分披露，讓公眾來判定注冊會計師的獨立性。

（四）健全監管和賠償體系建設

1.健全監管體制

從經濟學的視角，政府引導獨立管理的模式在市場失靈的處理及信息質量提高方面優勢較大。我國正是以政府監管為主，行業自律為輔的監管模式，但是該模式的缺點如上文所述，故而對于政府監管現狀，重疊監管是必須首要處理的問題，針對其可以在我國監管格局中增設一個獨立監管體系，可先在證監會下設立一個具有注冊、準則制定、監察、處罰等權利的證券市場審計監管部，來調節財政部、證監會監管。該機構的執法能力比中注協要高。

2.健全民事責任賠償機制

對目前立法中事務所和注冊會計師民事責任規定欠缺的部分加以完善，使民事賠償責任能夠切實履行，盡快完善《民事訴訟法》，按照“推定過錯”原則判定審計責任；鼓勵民事訴訟；樹立以人為本的思想，將民事責任落到實處；確立民事救濟機制，明確民事訴訟主體即上市公司及其有關責任人員和事務所、證券公司等中介結構及相關人員；加大懲罰力度，對職業道德低下或者審計時沒有遵循必要的審計準則的要嚴厲懲罰。有關具體的懲罰金額以及給中小股東賠償額的法律應該盡快出臺。

總之，只有從建立并完善注冊會計師審計質量體系建設的角度，完善會計師組織體系，盡早制定風險保險制度、逐漸制定完善財產分割、登記制度；完善上市公司治理體系，完善公司的內部治理結構、充分發揮外部治理機制的作用；強化注冊會計師管理體系，完善事務所聘任制度、加強注冊會計師職業道德建設、降低非審計業務對審計獨立性的不利影響；健全監管和賠償體系建設，健全監管體制、健全民事責任賠償機制等方面來著手落實，才能從根本上促進審計質量的提高，實現“以質量求生存，以信譽求發展”。相信在不久的將來，我國注冊會計師審計質量體系的完善程度會得到更大程度的提高。

作者:李明達單位:遼寧師范大學