建設項目的審計質量控制剖析

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摘要:針對目前建設項目審計存在的主要問題，從建設程序、固定資產投資、項目管理、關鍵點審計等方面，論述了建設項目審計質量控制的主要內容，為提高建設項目審計質量提供了思路和方法，從而達到提高審計水平、降低審計風險的目標。

關鍵詞:建設項目，審計質量，質量控制

建設項目，又稱基本建設工程項目，是按同一個總體設計組織施工，建成后具有完整的系統，可獨立形成生產能力的建設工程。建設項目審計是企業內部審計機構工作的重點，是檢驗內部審計工作的試金石。經過多年的發展，包括建設項目審計工作在內的內部審計工作取得了令人矚目的成就，得到了各級政府、企業、單位的高度重視和支持，贏得了人民群眾的較高評價，在保障國家利益、維護企業健康發展、促進廉潔從業等方面發揮了越來越重要的作用。但建設項目審計工作質量仍存在參差不齊的情況，普遍存在審計內容不全面、深度不夠、缺乏針對性的特點，同時由于審計人員知識背景單一、專業水平有限，主要審計任務只能外委，審計成果依靠中介機構，制約了建設項目審計的進一步發展。因此，加強建設項目審計質量控制，提高審計質量、降低審計風險，既是內部審計機構發展的內在要求，也是企業單位發展的迫切需要。

1建設程序審計的質量控制

建設程序審計的質量控制屬過程控制，強調內部審計人員不單在建設項目竣工后對基本建設程序全過程進行檢查，更重要的是要在項目建設中先行介入，全程監督建設環節的主要節點，實施動態監督檢查。1)把握建設前期程序審計的主要控制環節。要確定審計是否涵蓋了對建設項目立項決策的合規性、可行性研究的合理性、報建手續的完備性等主要環節的審查。若涉及征地拆遷，審計還應重點關注征地拆遷的政策執行，征地手續、補償標準的合規性，要十分重視拆遷過程中產生的糾紛、惡性事件，及時督促建設管理部門和企業采取措施，降低管理風險。2)對招投標、設備材料采購和合同履行程序的審計質量控制。要求對招投標、設備材料采購和合同履行的過程監督和審計，要重點審查是否存在規避公開招投標、隨意肢解招標標段等問題，招標程序是否合規，審計調查獲悉和舉報反映的不規范行為是否得到解決，還有合同條款的合法性、完備性，對因合同條款約定失誤有可能造成的投資增加、突破預算要在過程監督中提前預警，避免不必要的投資增加和審批程序的缺失。3)要求過程監督中建立定期的審計情況報告制度，重大事項及時上報。根據建設項目的實施情況，內部審計機構應要求跟蹤建設實施過程的審計人員定期撰寫審計情況報告，全面評價一段時間內建設程序的合規性，分析建設管理部門的不規范行為給企業帶來的投資增加風險和管理風險，重大事項應通過內部審計機構負責人及時上報，避免造成損失。

2固定資產投資審計的質量控制

固定資產投資審計是建設項目審計的重點，關系到項目建成后的運行效益，也影響到作為投資主體的企業的成本控制風險。對固定資產投資審計的質量控制，可按固定資產投資的組成，分解質量控制的關鍵點，抓住固定資產投資主要組成的關鍵環節，全方位、多層次確保審計項目質量。1)對建安工程結算審計的質量控制。建安工程投資是項目固定資產投資的重要組成部分，其真實性直接影響項目總投資的真實性。根據實際工程進度，審計人員可對已竣工并開始結算的單位工程或單項工程先行開展審計，即完成一個審計一個，審計一個歸檔一個，從而可以使得竣工結算審計的工作量大大減少，縮短建設項目整體結算審計的時間。同時，由于邊結算邊審計，可使審計人員審減的金額及時在工程付款中體現，避免因審計不及時多付工程款，甚至難以挽回，造成實際損失發生的情況。2)加強對設計變更、現場簽證的審核。雖然設計變更、現場簽證也是工程結算的組成部分，但鑒于目前普遍存在施工單位先低價競標，中標后再通過施工過程中發生變更、簽證增加工程結算的行為，影響到投資預算控制，因此需要加強對設計變更、現場簽證的審核。首先，應審核設計變更、現場簽證程序是否合規，簽字蓋章是否齊全;其次，還應對變更、簽證的合理性進行審核，設計變更方案是否經過充分認證，工程范圍是否真實，變更理由是否充分;第三，對隱蔽工程涉及的變更要保持警惕，可檢查監理人員的隱蔽工程驗收記錄，必要時可提前深入現場抽查隱蔽工程驗收過程，防止弄虛作假、損害企業利益的情況發生。3)對設備采購、辦公家具購置審計的質量控制。隨著辦公樓宇智能化程度的不斷提升和辦公環境的逐步改善，建設項目中設備采購和辦公家具購置費用占固定資產投資比例不斷上升，對其進行審計成為建設項目審計的重點環節。要審計采購程序是否合規，對供貨商調研是否充分，是否基于同一規格檔次、技術平臺的比選，分析采購價格是否合理。特別是針對在樓宇自動化領域出現不斷增多的供應商統籌提供設計、供貨的成套服務，更應加強對設計標準、實際供貨設備的符合程度的審核，避免出現高標低配、套取企業合同資金的發生。4)加強對建設管理人員和建設管理指揮部門的管理費用、人力投入等成本開支的監督。作為工程建設的主要指揮者，建設管理指揮部門權力高度集中，監督缺失既容易發生違反法律和廉潔從業紀律的行為，也可能花錢大手大腳、投資浪費嚴重。在參與過程監督中，內部審計人員應加強對建設管理人員的監督，同時對建設管理指揮部門發生的管理費用、人力投入等成本開支要進行定期的審核，根據工程進度判斷實際發生費用占總體預算限額的比例是否正常，及時向建設管理指揮部門反饋成本支出預算被突破的可能，跟蹤其后續控制的情況，促進其降低建設實施成本，提高工程效益。

3項目管理審計的質量控制

作為被審計單位，建設管理指揮部門是實施項目管理的主體，其項目管理水平的高低決定了建設項目總體投資和建成后的投資效果。1)對建設管理指揮部門內控制度審計的質量控制。應將內控制度審計的重點放在建設管理指揮部門是否建章立制、制度是否完備、不相容職務是否分離，職責權限是否明確，履行職責是否到位。通過加強對內控制度審計的質量控制，增強內部審計的監督力度，從源頭上加強項目控制，提高建設管理水平。同時，還應經常性地對規章制度的執行情況進行跟蹤檢查，促進建設管理指揮部門把制度落到實處，規避重大內控風險。2)對現場管理審計的質量控制。現場管理是建設管理指揮部門項目管理水平的最直接體現。對現場管理的審計主要包括施工管理和資料管理兩大環節。施工管理審計的重點應放在施工平面布局的合理性、施工機械進出場管理的有序性、材料保管的有效性、安全性等方面;資料管理審計的重點包括施工日志管理、圖紙領用管理、質量驗收記錄管理、重大事項的往來函(郵)件、資料歸檔管理等方面。

4關鍵點審計的質量控制

進度、質量和費用是建設項目管理的三大要素，也是建設項目審計的關鍵點。對三大要素審計的質量控制，要結合建設程序、固定資產投資和項目管理三部分審計予以實施，但也有一定的區別和側重。1)對建設項目進度審計的質量控制。應重點審查審計進度計劃是否科學、合理，工程進度是否按計劃有序控制，是否實時對工程實際進度與計劃進度的偏離程度進行檢查和糾偏，發出預警信號，提出糾正措施。2)對建設項目質量審計的質量控制。應重點審查質量標準的確定依據是否明確、充分、質量過程管理是否到位、竣工后質量是否達到了預期標準、是否獲得體現權威質量評定的行業協會的相關質量頒獎。3)對建設項目費用審計的質量控制。區別于固定資產投產審計的質量控制，對建設項目費用審計的質量控制應注重建設項目的整體評價，重點評價建設成本的經濟性、建設費用的恰當性以及投資效益的實現程度。

5結語

隨著經濟社會的快速發展，各級政府加大了對基本建設領域的投入力度。為了提高資金使用效率，避免重大建設項目勞民傷財、出現“豆腐渣”工程，內部審計機構積極應對，不斷調整審計思路，創新審計工作方法，提高建設項目審計質量。從實踐效果來看，通過加強建設程序、固定資產投資、項目管理和主要關鍵點的審計質量，有效地降低了審計風險，進一步發揮了內部審計機構的免疫功能，助推了企業完善制度、提升管理水平。

作者:魏雪清 單位:中冶賽迪集團有限公司

參考文獻:

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