國有企業經濟責任審計思考

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一、傳統經濟責任審計

所謂經濟責任審計就是審計機關對企業經營者任職期間財務收支、重大經濟決策、內部控制制度、個人廉政情況等應當負有經濟責任進行的監督和評價活動。目前，對于國有企業領導人經濟責任審計的內容主要包括企業會計信息質量的審計、企業經濟效益的審計、企業資產質量的審計、企業重大經濟事項決策情況和經濟事項審計、內部控制制度的審計、企業管理情況的審計、企業經營者個人遵守財經法規和廉政規定情況的審計。根據上述審計內容也確定了相應的審計指標，包括定量指標和定性指標。定量指標主要是經營成績、財務實力、資本保值增值、社會貢獻水平、成長能力、資產質量與使用效率、遵紀守法情況等分析評價指標以及其他指標。定性評價指標主要包括基礎管理水平、財務管理內控制度、企業經營發展策略、技術裝備更新水平、產品市場占有率等分析評價指標。從上述評價指標我們可以看出在對國企領導人經濟責任審計過程中，更加注重的是從財務指標的角度進行評價，相對而言對于其他指標有所忽略，而且在企業經營者個人遵守財經法規和廉政規定情況的環節也相對薄弱，引入的指標也相對較少。

二、國有企業改革的政策走向及風險分析

（一）國有企業改革的政策走向。1.國有企業分類改革。本次國企改革重點任務的第一項就是國企分類，本輪國企改革將國企分為公益類與商業類兩類，其中商業類包括主業處于充分競爭行業和領域的商業類和主業處于關系國家安全、國民經濟命脈的重要行業和關鍵領域、主要承擔重大專項任務的商業類兩種。公益類央企的最新定義是以社會效益為導向，以保障民生、提供公共產品和服務為主要目標的企業，產品或服務價格必要時可以由政府制定，發生政策性虧損時政府給予補貼。在此分類基礎之上，對混合所有制改革、國有企業績效改革、國有企業薪酬改革進行了分門別類的規范。2.國資監管以“管資本”為主。改革完善現行國有資產管理體制的目標就是要以管資本為主，加強國有資產監管，實現經營權與管理權的分離。改革的重點是改革國有資本授權經營體制，從而明確國有資產所有權與企業經營權的職責邊界。這種制度設計將改變以往國有資產監管機構直接對所監管企業履行出資人權利的運作模式，而改由國有資本投資、運營公司對所授權的國有企業履行出資人權利。（二）國有企業改革的風險分析。1.分類改革和分類監管的風險。分類改革，要求區分企業功能，分別按照國有資本獨資、國有資本控股和國有資本參股的策略實現混合所有制。分類改革的風險：一是改革的力度不大。主要是國資委或國有企業的改革意愿不強，改革進度偏慢，或者改革涉及的國有企業偏少，達不到增強國有經濟活力、控制力、影響力的要求。二是改革的質量不高。主要是沒有達到改革目標，競爭性行業存在的行政壟斷沒有打破，或者是自然壟斷行業的競爭性業務沒有放開，國有企業繼續憑借殘存的壟斷地位和優惠政策與民營企業進行不平等競爭。分類監管，要求按照國有企業實際承擔的不同功能科學評價國有企業經營績效分類監管的風險：一是在國有企業績效評價方面，繼續片面強調保值增值和財政收入等經濟性指標，忽視政策性、功能性指標。二是評價國有企業的政策性、功能性績效缺乏法律或政策依據，在沒有科學標準的前提下評價國有企業的政策性、功能性績效。三是對國有企業會計信息的真實性監管不到位，不能為公共產品科學核算成本、科學定價，也不能科學核算競爭性企業的利潤并準確核定應上繳的國有資本經營收益。2.以“管資本”為主加強國有資產監管的風險。十八屆四中全會《決定》明確提出，要以“管資本”為主加強國有資產監管。建立以“管資本”為主的國有資產管理體制在很大程度上減少了這些束縛，增加了企業的自主權，同時增加了資本的流動性，有利于更高效率地配置資源，但與此同時也會帶來新的改革風險。一是公司治理風險。按照發展混合所有制經濟的要求，將產生大量國有控股企業和國有參股企業。在這些企業，民營資本與國有資本的利益在很大程度上捆綁在一起，民營股東充分行使股東權有助于解決國有資本出資人缺位問題，但是雙方也存在控制權之爭。引入民營資本的國有控股企業，如果民營小股東不能充分行使股東權，國有控股企業經營機制僵化的弊病不會顯著改善。國有資本參股的企業，如果不能建立制衡機制，就存在民營大股東憑借控股地位損害國有權益的風險。二是內部人控制風險。在國有企業職工持股的改革過程中，存在國有企業為職工謀取利益而損害國有權益的風險。在市場化選聘企業管理人員的國有企業，存在外聘高管人員追求短期效益而損害企業可持續發展能力的問題。另外，國有企業職工高薪酬、高消費的問題，受到社會公眾的猛烈抨擊和廣泛詬病，也是一種內部人控制風險。三是國有企業自主投資風險。黨的十八屆四中全會《決定》要求確立企業的投資主體地位。除關系國家安全和生態安全、涉及全國重大生產力布局、戰略性資源開發和重大公共利益等項目外，企業投資項目一律由企業依法依規自主決策，政府不再審批。按照這個要求，包括國有企業在內的各類企業都將獲取更大的投資自主權。國有控股和參股企業投資方向與國有企業主業不一致、與功能性發展目標不一致、投向嚴重損失浪費等風險會進一步加大。

三、國有企業改革背景下經濟責任審計面臨的挑戰

（一）分類改革所帶來的挑戰。1.非財務指標規范性不強。科學的指標體系應當全面反映經濟責任的效果，而這種效果如果僅僅由財務指標來衡量將大大降低評價的公允性。就目前而言，對財務指標的評價相對較為系統化，評價也趨于標準化，但是對非財務指標的使用還不完善，評價工作的規范性不強，導致非財務指標的使用過程存在隨意性，最終弱化了其對整體評價的貢獻。2.不能分類進行審計，存在一刀切情況。根據國有企業分層和分類改革的思想，國有企業可以分為國有資本運營企業、公益性企業、自然壟斷性企業、一般競爭性企業等。不同類型的企業其任務和使命也各有不同。現階段下的國有企業領導人員的經濟責任審計并沒有根據這些企業的不同來具體實施審計，而是存在一刀切的情況，這樣就使得經濟責任審計太過籠統化，沒有針對性，其結果說服性也較弱。（二）以“管資本”為主，加強國有資產監管的風險。在對國有企業深化改革的過程中提出了以管資本為主的國有企業改革，在增強國有企業活力和生命力的同時，也伴有相應的一些風險。例如公司治理的風險、內部人控制的風險以及國有企業自主投資的風險等。但是傳統的國有企業經濟責任審計的評價指標并不能夠有效地反映此類風險，這樣就需要對國有企業經濟責任審計評價指標進行深化和補充。

四、國企改革背景下完善經濟責任審計的建議

（一）加強改革的力度，保障改革的實施。一方面應該加強宣傳工作，保證相關人員配合相應工作的開展；另一方面要加強改革的力度，在全面深化改革的背景之下，加強改革的力度，制定相應的法律，完善法律規范，保證改革的有力實施。（二）完善經濟責任審計的指標構建。1.完善非財務指標。深化國有企業改革的重點任務是對國有企業進行分類，對國有企業進行分類改革、分類監管。在分類的基礎之上發展混合所有制經濟、對國有企業薪酬進行改革等。在對國有企業進行分類管理時，將國有企業分為商業一類、商業二類以及公益性國有企業。其中商業一類包括主業處于充分競爭行業和領域的商業類，商業二類是指主業處于關系國家安全、國民經濟命脈的重要行業和關鍵領域、主要承擔重大專項任務的商業類兩種。商業一類的國有企業，經濟責任審計的指標更多的采用財務指標，但是對于商業二類以及公益類的國有企業如果繼續偏向于財務指標則會顯得不太合理。2.反映國有資產保值與增值的指標。國有資產的法定代表人一般都是國企的領導，其肩負著國有資產的保值與增值的使命。因此，就應該設立資產的保值增值率指標。如果該指標小于零，就會發生國有資產的流失；如果該指標大于零，則實現了國有資產的增值；如果該指標等于零，就能夠實現資產的保值。3.反映企業可持續發展的指標。國企領導在其任職期間的一個重要責任就是要企業實現可持續發展。所以，評價國企是否實現了可持續發展，重點就是看國企領導人在任職期間對人力資源、研發費用以及基礎設施等方面的投入，和對環境治理作出的努力，可設立人力資源的投入增長率、研發費用的投入增長率、基礎設施的投入增長率、環境治理的費用支出比率等定量指標反映。但是，環境治理的設施投資比率和費用支出比率這兩個指標，應該是污染行業的重要考核指標，相對于其他行業來說則可作為參考指標。

作者:丁淑芹 曲 鴿 田 園 單位:青島理工大學

參考文獻：

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