審計任期對審計質量影響綜述

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摘要：隨著資本市場發展和完善，財務報表使用者要使自身利益最大化，對財務報表可靠性要求更高，這提高了對注冊會計審計質量要求。審計質量是審計工作水平的高低程度，直接影響審計目標的實現。其影響因素眾多，本文考慮審計任期對審計質量的影響，并對已有文獻進行整理和總結，以期更加了解二者之間關系。

關鍵詞：審計質量；審計任期；專業勝任能力；獨立性

一、引言

審計質量是審計人員有能力發現并且能夠報告被審計單位存在重大錯報的聯合概率。其中，是否有能力發現被審計單位的錯報受注冊會計師專業勝任能力影響，能否揭示錯報則取決于其獨立性。審計任期通過影響審計人員專業勝任能力和獨立性，進而影響審計質量。審計任期較短時，專業勝任能力是影響審計質量的主要因素；而審計任期較長時，獨立性則成為主要因素。本文考慮審計任期對審計質量影響，并將已有文獻進行整理和歸納。

二、審計任期對審計質量影響

從個人角度考慮，審計任期是指簽字注冊會計師為同一家上市公司連續提供審計服務的年限；從組織角度考慮，審計任期是指會計師事務所為同一家上市公司連續提供審計服務的累計年限。對審計任期影響審計質量的研究中，兩種界定都有考慮；研究結論可以分為三種：隨連續審計年限增加，審計師對被審計單位環境、業務內容、被審計單位所在行業風險等更加了解，專業勝任能力增強，審計質量提高；連續審計年限過長，獨立性越低從而損害審計質量；此外，還有一種結論認為二者不是單向相關關系，而是過短或過長的連續審計年限都會降低審計質量，審計年限在一定范圍內時審計質量較高。

1.審計任期與審計質量呈正相關關系

得出這樣的結論是從審計任期延長會使專業勝任能力提高角度考慮的。盈余質量觀認為，公司盈余管理中可操控應計越低，會計信息質量越高，則審計質量越高，因此可用盈余管理或可操控應計衡量審計質量。余宇瑩等（2007）以實施簽字注冊會計師輪換制度前1998-2002年A股上市公司為研究對象，運用多元回歸分析，得出會計師審計任期較長時，對審計質量沒有顯著影響；在審計任期較短時，盈余管理空間較大，即審計質量較低。吳偉榮、李晶晶（2018）從經濟人假說角度，表明注冊會計師自愿輪換可能是為使自身利益最大化，任期管理通過降低客戶管理成本以提高收入，損害審計質量。劉成立、王曉艷（2006）以2004年上市公司為研究對象，認為事務所任期較短時，客戶盈余管理空間較大；否則，客戶盈余管理空間較小。

2.審計任期與審計質量呈負相關關系

得出這樣的結論是從審計任期延長會使獨立性和專業勝任能力受損角度考慮的，其中專業勝任能力方面又有審計師容易形成思維定式導致發現重大錯報的可能性較低、事務所不愿失去甚至依賴客戶兩方面的考慮。李爽、吳溪(2002)以我國上市公司為研究對象，認為延長審計任期可以降低被審計單位更換事務所概率，進而損害審計質量。陳信元、夏立軍（2004）用非正常應計利潤衡量審計質量，發現審計任期在2-5年內比6年及以上的審計質量更高。即除了剛承接審計業務第一年外，審計年限過長與審計質量呈負相關關系。周冬華等（2007）控制事務所聲譽、公司成長率等其他變量，發現審計任期較長時，事務所更容易出具標準審計意見類型。張旺峰（2018）綜合考慮簽字會計師任期與事務所任期，表明不管是注冊會計師任期還是事務所任期，隨任期時間增加，出具非標意見概率下降，審計質量降低。

3.審計任期與審計質量呈倒U型關系

余玉苗、李琳（2003）運用學習曲線效應，認為隨審計年限增加，對被審計單位了解程度提高、經驗更加豐富，則審計質量越高；與此同時，審計年限過長，容易形成思維定式，不愿采用新的審計方法，造成審計質量降低。張萍等（2006）從審計人員業務能力、經濟利益關系以及市場結構三個角度認為審計任期與審計質量二者呈正相關關系，而從職業道德行角度卻分析出相反結果，并指出我國上市公司更趨向于使用審計任期為中長期的事務所。劉啟亮（2006）發現事務所任期在五年內，隨審計年限增加被審計單位盈余管理減少，審計質量提高；連續審計超過五年以上時，盈余管理隨審計年限增加而增加，則審計質量降低。杜英（2008）對國內外文獻進行整理與總結，認為在前期審計中，隨審計年限增加，審計質量提高；而審計年限過長，審計獨立性降低且將審計質量拉低。李思飛等（2014）認為審計任期較短時，專業勝任能力是影響審計質量的主要因素；審計任期較長時，審計師抵抗與客戶合謀的能力降低，獨立性則成為影響審計質量的主要因素。池玉蓮、楊寧霞（2015）以2007-2012年A股上市公司數據為研究樣本，通過實證研究得出連續審計五年后應強制更換簽字會計師，這也證實我國政策的合理性。徐衍衍（2017）將事務所連續提供服務年限分為長期、中期和短期三類，表明審計任期為中期時比任期為長期和短期時的審計質量高。

三、文獻述評

關于審計任期對審計質量影響，整理出已有研究結論，但并不一致。總之，以往研究有以下特點。

1.研究結論不一致

通過整理已有文獻可以看出，有關研究結論分為三類。這很可能是由于研究時資本市場環境不同，樣本數據選取差異較大，在做實證研究時所得結論有所不同。

2.研究角度眾多

已有研究從多角度探討二者關系，就審計任期對象來說，從簽字會計師任期和事務所任期兩方面進行研究；就經濟利益關系有關利益方而言，從投資者、債權人、報表使用者等多角度進行分析。從多角度分析使研究范圍更寬，研究內容更加豐富，為后者研究提供更為全面可以借鑒的資料。

3.研究結果豐富

隨著數學和計算機等其他學科發展，可以使用工具建立非線性模型進行分析，研究結論從線性發展到非線性，拓寬了研究結論。倒U型關系模型可以由學習曲線解釋：在一定審計年限內，隨連續審計時間增加，經驗累加是主要因素，則隨審計任期增加審計質量提高；在一定審計年限后，經驗已經累加到一定程度，更加容易形成思維定式，影響獨立性，則會降低審計質量。倒U型曲線更符合認知，這也證實我國強制更換簽字注冊會計師政策的合理性。

參考文獻:

[1]吳偉榮,李晶晶.政府監管、注冊會計師任期管理與審計質量研究[J].管理評論,2018,30(01):166-176.

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[3]李爽,吳溪.審計師變更的監管思想、政策效應與學術含義——基于2002年中國注冊會計師協會監管措施的探討[J].會計研究,2002(11):32-36+65.

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[5]周冬華,周紅,趙玉潔.審計任期、審計質量與投資者反應——來自中國證券市場的經驗證據[J].審計研究,2007(06):67-73.

作者:薛琦琦 閆宇佳 單位:河北經貿大學