固定資產投資審計趨勢研究

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一、審查項目決策情況

所謂審查項目決策情況，就是通過審計項目決策過程，決策混亂以及因論證不充分甚至失誤的決策導致建筑設施浪費甚至工程質量問題等。這樣做的目的是通過對項目建議書、項目可行性研究的審查,在立項前發現問題，減少實施階段的錯誤也可以減少今后的項目立項中同樣問題的發生頻率。審查項目可行性研究報告、項目建議書、初步設計及概算的編制是否符合規定，是否經過相關部門批準核查，是否有漏項、缺項，是否虛列多列概算設計的問題。任何事情的順利開展都需要科學的程序，項目的建設程序正當可以保證工程進度及工程質量。但存在一部分建設單位，未能遵循國家規定的項目建設程序，造成了資源浪費和經濟損失甚至威脅人身安全，這些問題不容忽視。

二、審查建設資金籌集情況

檢查項目資金來源,主要包括以下幾項：是否存在違法違規集資、是否存在亂攤派問題、是否存在要求相關承包商違規墊資或貸款，是否挪用其他項目固定資金用于建設，并分析以上問題產生原因。除了來源還要審查支出情況既建設資金計劃實施和資金撥付使用情況，檢查建設資金的使用是否做到專款專用。檢查資金尤其是建設資金中的財政性資金下達是不是及時，撥款的各個環節是否被以不同名義被滯留或截留、擠占或轉移和項目資金挪用等問題，是否因為計劃下達和資金撥付的不及時耽誤項目進展、擴大建設成本的情況。在項目建設中，時常存在因為部門間溝通不暢，致使建設資金下達不及時和撥付不暢通，耽誤工程進度的情況。

三、審查項目財務管理與會計核算情況

分析各項費用支出尤其是管理性費用支出是否節約，各種款項的往來是否合法，有無違規大額支付工程款，是否存在制假賬目以多付錯付款項、有無藏匿或者轉移建設資金等現象。利息收入、工程節余和基建收入的來源、分配和使用是否合法,是否存在設置帳外帳以截留、轉移、隱匿相關收入等問題，繳稅是否及時、是否存在偷稅欠稅行為，項目竣工后的決算和剩余資產的移交是否及時合規，這樣做的目的是為了保證資金管理合乎規范。

四、固定資產投資審計的主要方法

固定資產投資審計的基本方法主要有兩種,即財務審計方法和工程審計方法，這兩種方法也是建設項目審計的基礎。財務審計方法就是對項目的財務資料進行審計，首先檢查報表和總帳、明細帳是否相符，檢查項目的財務報表是否平賬、賬目是否真實。其次檢查帳務內容是否以會計憑證作支撐且憑證真實可靠。最后檢查各個項目業務與國家政策是否一致。工程審計指對項目的工程管理過程中形成的資料進行檢查，檢查項目立項資料是否俱全,程序是否合乎規范，工程設計和施工資料是否具備，工程監管和質量驗收過程的資料是否齊備，在工程驗收時有無質量問題，是否符合國家相關規定等，工程造價結算是否合理，是否存在估價過高現象和材料浪費現象。工程交付手續是否完整，使用的資產是否符合規定。財務審計和工程審計本質上是針對不同的審計內容,在實際的審計工作中這兩種審計方法也基本上都在使用，但如果不同的審計人員分別采用財務審計和工程審計兩種方法，就會導致財務審計和工程審計脫節，使原本能被發現的問題被掩蓋了。1.審計目標的變化。投資審計應對經濟社會發展顯著的表現之一就是目標在發生改變。20年來，審計目標從一開始的資金使用的合規與否，到之后檢查工程造價和建設的程序是不是合理，到現在較全面的預算和決算審計，再到將來的關注效益審計，這一過程便反映了政府投資管理的發展對投資審計的新要求。為什么未來投資審計目標的發展方向是兩條腿走路呢？首先，國外投資審計相對國內來說發展較快，因此也預示著我國審計的未來將是效益審計。其次，伴隨著政府管理水平的日漸提高，法律法規逐步健全，其他問題將會減少，而主要問題將會集中在項目建設前后的經濟可行性問題和經濟效益問題。而這兩個方面的審計查證和分析，就是經濟效益審計。最后，技術的發展豐富了審計方法，績效審計方法的深入探索也為實施績效審計營造了良好的環境。全國各級審計機關也開展建設項目的績效審計探索，掀起了績效審計的研究熱潮，相關理論日益豐富，方法也逐漸創新和完善。2.審計內容的變化。審計目標的變革，進一步影響了內容發生變革。分析固定資產的審計內容的變化特征，我們發現其發展趨勢包含宏觀和微觀兩個層面，針對不同的項目審計內容也在變化。主要有以下幾方面：一是審計內容趨于完整，從宏觀角度進行研究分析，給出國家層面固定資產投資體制改革的審計指導建議，力爭為國家固定資產投資方面的宏觀政策產生積極影響，這也是固定資產投資審計的任務之一。近些年來，審計機關有意識地在組織固定資產投資審計時從宏觀角度出發，即由全省甚至全國審計機關統一對某一行業進行審計。對審計結果歸納整合，提煉出普遍問題，再對常見問題深入研究，尋找問題產生的根本原因，并嘗試為解決問題尋找方法，為國家及時作出政策調整提供依據。除此之外，審計機關也根據需要針對問題展開專項審計調查，專項審計調查的涉及面一般較廣，反映的問題也往往集中在宏觀層面，其目的就是為政府了解情況提供材料。固定資產投資審計在宏觀層面上發揮作用的另一個表現就是從政策著手對相關規定進行審計分析，例如：對建設項目的招投標環節進行審計，尋找招投標過程存在的漏洞，以規范招標環節。二是微觀層面的審計內容不斷深入。腐敗問題在建設領域中的影響十分惡劣，腐敗問題腐蝕了國家干部，致使國家浪費了大量投資資金。審計作為一種高層次的監督形式，在監督腐敗問題上有不容推辭的責任。而要在減少腐敗問題上發揮作用，就要求審計內容進一步深化。目前，我們的投資審計多是“秋后算賬”，不能做到提前發現與預防問題。審計的目的是為了減少腐敗導致的浪費和損失，因此必須把審計前移，將事前的預防、事中的監控和事后檢查結合起來，使審計監督與控制切實做好。建設項目往往投資數額巨大，具有周期長、環節多等特點，在建設過程中的決策、規劃、設計、采購、招標、施工、監理等諸多環節任一環節出現漏洞，都會給相關人員腐敗的機會，導致難以挽回的損失，影響投資的經濟效果。將審計工作置于項目初始，可以使審計貫穿于可行性研究、立項、初步設計、施工、竣工及決算等建設全程，才有可能做到及時遏制腐敗、堵塞漏洞，減少損失浪費提高審計效果。3.審計方法的變化。審計方法的變化和審計目的、審計內容的變化不同，它不僅是受客觀環境如計算機應用水平、工程建設技術水平等的影響，更與審計人員主觀努力息息相關，是審計工作人員在時間研究中進行創造的結果。固定資產投資審計方法的變化是理論變化較快也較多的一部分，不同的審計方法逐漸出現，從全面角度看，審計方法的變化呈現出最主要的特點就是是審計維度由單一的審計方法向綜合審計方法拓展。“凡是合理的都必將成為存在的”，固定資產投資審計方法之所以要改變，是因為原本的方法不能有效解決審計實踐中逐漸出現的新問題，對新方法的研究應運而生。然而在研究中經常出現的問題是，對一種審計方法的研究往往只是為了解決一種問題，這無疑是一種較為低效率的研究，也會造成一定的資源浪費。審計方法變化的這一特點，必然導致人們期望審計方法的運用可以由單一維度向多維發展，即審計方法向綜合并用的方向發展，多種審計方法并用，也確實收到了較好的實踐效果。4.審計組織、人員的變化。固定資產投資審計組織的變革源于資產投資審計的快速發展，要求合理設置審計組織；而這種組織變革對固定資產投資審計人員各方面的素質也提出了新要求。一是發展更加趨于專業化。專業首先就表現為組織機構方面更加專業，也就是使固定資產投資審計機構半獨立甚至完全獨立于其他審計機關。專業化的另一個表現就是審計人員趨于專業化。審計人員的專業化是指在分工方面固定資產投資審計人員更加細化。二是要求審計人員具備更高的綜合素質。每一行業都對從業者的職業道德素質有較高要求，而這對固定資產投資審計工作人員的要求更高一些，要求審計人員必須有直面困難、樂于奉獻、關鍵時刻能夠碰硬。在專業知識方面，除了對常規知識的要求，還要求信息技術，統籌規劃能力和組織能力均有大幅提升。

五、總結

總之，固定資產投資審計人員除了財會知識或者工程專業的知識是不足的，還要熟悉工程專業技術，熟知項目建設的全過程，了解國家建設項目相關法律法規，這些都是審計從業人員必備的專業素養。在這些素養的基礎上，每個審計人員還應該至少要掌握計算機、管理、經濟一門甚至幾門較為專業的知識。這些能力是審計人員擁有審計資格的基礎，是審計人員在固定資產投資審計工作中體現能力、發揮作用的基礎。

作者:張莊莊 單位:哈爾濱理工大學榮成學院